曹彩虹

[摘要]我國個人所得稅歷經了三次變革，2011年我國個人所得稅起征點上調為3500元。個人所得稅存在個稅財政收入占一般公共預算收入比重過低、不能有效調節(jié)居民收入分配差距、工薪階層成為稅負主要承擔著，高收入者采用各種方式避稅的問題。個人所得稅改革迫在眉睫。借鑒發(fā)達國家及香港等地的先進經驗，結合我國實際國情，應該側重從以下幾個方面進行個人所得稅改革：降低個人所得稅稅率，確保高收入人群按實納稅；上調個人所得稅起征點；要實行抵扣政策，最起碼應該有贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的抵扣額；最后應該以家庭為單位征收，體現稅收公平性。

[關鍵詞]個人所得稅；改革；起征點；邊際稅率；抵扣額度；家庭征收

一、引言

本杰明·富蘭克林（Benjamin Franklin，1706年1月17日-1790年4月17日）關于稅收曾經說過一句非常有名的話：“人生在世有兩樣東西不可避免，一是死亡，二是稅收”。如果美國國民想躲避稅收、逃稅，就只有死亡。對于我國國民來說，納稅是國家大計，收稅會關系到民眾老百姓的福祉，因為稅收取之于民，用之于民，所以納稅是偉大而且光榮的。2016年10月，《中國青年報》關于個人所得稅起征點問題做了個調查，54%的老百姓認為個人所得稅起征點過低，值得關注。董明珠（2017）認為應該提高工薪階層的納稅起征點，10萬元以內的人無需繳納個人所得稅，年薪兩三百萬的人應該多交稅，縮小貧富差距，鼓勵更多的人去消費。黃奇帆（2017）認為應該把個人所得稅中工資薪金所得稅稅率從45%下調至25%。侯欣一（2017）認為應該以家庭為單位征收個人所得稅，保證稅收均衡性和公平性。張國?。?017）認為個人所得稅改革應該要有抵扣制度，應該扣除保險、教育等費用，保證稅收合理性。李永忠（2017）認為個人所得稅起征點應該提高到5000元，實行單一稅率，稅率為13%，并加強稅收監(jiān)管。以上專家、學者、人大代表都認為應該上調個人所得稅起征點，個人所得稅應該進行不同程度的變革。今年3月7號兩會期間，財政部部長明確表示正在研究和論證個人所得稅改革方案。

二、我國個人所得稅改革的歷史

《中華人民共和國個人所得稅法》從1980年頒布實施至今，共經歷了三次改革，分別是200 5年、2007年、2009年。改革的主要內容包括：上調個人所得稅起征點、簡化稅級、調整稅率等。三次改革均未改變個人所得稅分類征收的模式。具體內容如下表所示：

三、個人所得稅存在的問題及原因

（一）個人所得稅收入占一般公共預算收入比重低

經過三次改革，個人所得稅稅收收入從絕對數上看，有一定的提高，2013年個人所得稅收入為6531億元，2014年為7377億元，2015年達到8618億元，每年均有小幅度增長，2016年我國個人所得稅收入達到10089億元，首次突破一萬億元。主要是由于去年房地產交易“量價齊升”的火爆現象，受二手房交易活躍等帶動，不動產轉讓所得稅增長30.7%，所以去年個人所得稅稅收收入較上年增長幅度較大，達到17.07%，存在偶然性。

從絕對收入看，個人所得稅取得的財政收入數量可觀，但是從整個財政收入的角度來看，個人所得稅在整個財政收入的餅狀圖中并沒有那么重要。個人所得稅稅收收入占—般公共預算收入的比重小，如下表所示：

從上表我們可以看出，雖然2016年突破一萬億的個人所得稅收入看上去很多，但是2013-2016年，個人所得稅收入占比都在5%～6%之間，遠低于發(fā)達國家個稅占比30%，發(fā)展中國家個稅占比15%的水平。所以從整個財政收入的餅狀圖來看，個人所得稅收入顯得無足輕重。

（二）目前的個人所得稅在調節(jié)收入分配方面成效甚微

基尼系數作為一種考察居民可支配收入的分析指標，在全世界范圍得到有效應用。它是介于0和1之間的一個比值。基尼系數從低到高表明貧富差距越來越大，收入分配越來越不公平。國際上普遍認為0.4是“警戒線”。下表反映的是2005年～2016年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入基尼系數情況。

從表中數據可以看出：這11年來，我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入基尼系數都在0.4以上，2012年到2016年的基尼系數更是大于0.45，上述數據表明我國收入分配差距較大，財富分配不公平，金字塔頂端20%的家庭占據全國絕大部分財產。居高不下的基尼系數更是警示我們：個人所得稅改革迫在眉睫。90年代個人所得稅的確能發(fā)揮調節(jié)居民收入分配的作用。許多城鎮(zhèn)職工月均收入僅為63.5元，遠達不到800元的起征點，高收入人群鳳毛麟角，能夠按45%稅率交納個人所得稅的人更是少之甚少，調節(jié)收入分配功能得到充分發(fā)揮，政府聚焦作用顯著。

但是目前的個人所得稅政策并不能合理縮小貧富差距，因為我分類征收的所得稅模式導致個人所得稅收入70%來源于工薪階層，主要是采取單位代扣代繳的形式，過高的個人所得稅抑制居民消費，不利于中產階級群里壯大，高收入人群采取各種方式合理避稅。政策聚焦作用不明，沒有達到“削高、減中、補低”的作用。

（三）個人所得稅采用分類征收模式，過高的稅率及政府監(jiān)管漏洞導致高收入人群避稅

我國個人所得稅采用分類征收，各個清繳的方式。根據納稅人應納稅所得來源不同分為11個稅目，具體包括工資薪金所得、勞務所得等，不同稅目采用不同的稅率及可以抵扣的費用標準。這種分類征收方式雖然便于征管，但是由于收入來源的不同采用不同的稅率和費用扣除方法，導致相同收入的納稅人所納稅額不同，偏離稅收公平性特征。同時這種方式客觀上擴大貧富差距，導致70%的個人所得稅收入來自單一收入來源的工薪階層，高收入群體由于收入來源多元化、分散化，我國過高的個人所得稅稅率及監(jiān)管漏洞，避稅動機加強，方式多樣。比如通過“一元年薪”，“工作在內地、工資在香港、新加坡等地”等方式合理避稅。

四、針對目前個人所得稅政策的現狀。借鑒發(fā)達國家及香港等地的成功經驗，結合我國實際國情，本人認為，應該側重從以下幾個方面進行個人所得稅改革：endprint

（一）降低最高邊際稅率

許多國家企業(yè)所得稅稅率2006年較2000年都有不同程度的下降，因為降低稅率才能夠有效拉動經濟發(fā)展，稅負太重會反其道而行之。德國從2000年的52.03%下降到2006年的30.18%，美國從2000年的35%稅率下降到2006年的15%，捷克、英國、芬蘭、瑞典、挪威也有不同程度的下降，我國企業(yè)所得稅稅率則保持不變，稅負相對較重。

從上表可以看出，雖然我國和英國、美國的最高邊際稅率差不多，但是他們的個人所得稅均有抵扣政策，抵扣以后英國的實際稅率只有21%，美國的實際稅率只有25%?；径荚?0%以下。所以說我國的稅負相當重，但是如此高的稅負并未帶來高的稅收收入，個人所得稅收入在整個財政收入所占比重小。

許多適用最高稅率的人可以采取各種方式合理避稅，可以采取股票分工的方式領取獎金，僅需交利得稅的20%即可。所以個人所得稅改革應該要大幅度降低邊際稅率。如果我國個人所得稅最高稅率與企業(yè)所得稅的25%保持一致，高收入人群愿意也能夠據實納稅，避稅動機不強，只有這樣，才能真正實現個人所得稅取得財政收入的功能。

（二）提高個人所得稅起征點

個人所得稅改革必須要調高起征點，2011年確定的3500元起征點反映的是當時的經濟發(fā)展和物價水平。2011年以后，我國經濟快速發(fā)展，城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入迅速增長，稅收在一定時期內角有固定性，但是面對飛速變化的經濟環(huán)境，特別應該考慮通貨膨脹等因素，個人所得稅特別是起征點應該進行指數化的動態(tài)調整模式進行調整。

從上表可以看出，無論是全國及廣州月平均工資均遠遠高于3500元，月平均工資反應的是最低生活保障開支，連最低生活保障開支都要征稅，完全違背了設計個人所得稅的初衷，所以個人所得稅改革應該要提高個人所得稅起征點。

（三）實行抵扣制度

世界上許多國家個人所得稅都有相應的抵扣政策，以香港為例，香港個人所得稅抵扣情況：香港個人所得稅按照家庭為單位來征收，按照整個家庭一年的收入總和扣除能夠抵扣金額為應納稅所得額繳納個人所得稅。香港實行2%到17%的超額累進稅率和比例稅率。

每4萬元為一個稅級，分為三個稅級，每個稅級對應的稅率分別為2%、7%、12%，最高稅率不超過17%。香港個人所得稅實行三項基本抵扣制度，單身人員允許抵扣額度為12萬元，已婚人員允許抵扣額度24萬元，第一子女允許抵扣額度為7萬元。此外還有供養(yǎng)兄弟姐妹、祖父母、養(yǎng)老金、房屋抵押貸款支出等方面抵扣額度?？鄢@些抵扣項目以后，香港居民實際需要納稅的人員比例不超過10%。以年收入43萬元的香港家庭和內地居民為例計算各自應繳納個人所得稅，如下表所示：

香港實行抵扣以后稅負減輕許多，同樣的43萬元年收入，在香港只需要交納8400元個人所得稅，而在內地需要交納68400元的個人所得稅，所以我國目前個人所得稅稅負過重，導致居民可支配收入減少，抑制消費增長。個人所得稅改革必須實行抵扣政策，起碼要有贍養(yǎng)老人的抵扣額，要有撫養(yǎng)小孩的抵扣額，這樣老百姓的負擔才能夠大幅度減輕。

五、以家庭為單位征收個人所得稅

最后，應該以家庭為單位征收個人所得稅。個人課稅不能有效調節(jié)收入差距，甚至產生逆向調節(jié)；以家庭為單位征收個人所得稅，能夠體現稅收的橫向公平特眭，一定程度上充分發(fā)揮個人所得稅量能負擔、公平稅負的原則和作用；同時可以強化大家的家庭意識，合理避稅，增加家庭感情和責任。

小結：

稅制改革不等于增加稅收，稅制改革不是要增加老百姓的生活負擔，而是讓有能力的老百姓增加負擔。實行個人所得稅改革，降低個人所得稅稅率，確保高收入人群按實納稅；指數動態(tài)化提高個人所得稅起征點；要實行抵扣政策，最起碼應該有贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的抵扣額；最后應該按照家庭為單位征收，公平稅負。強化家庭意識。endprint