李影

摘要：工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品加工制造過(guò)程中產(chǎn)生的廢料，在該廢料出售收入的賬務(wù)處理過(guò)程中，要充分考慮該廢料產(chǎn)生的量是否在合理的耗費(fèi)范圍內(nèi)，在合理耗費(fèi)范圍內(nèi)的廢料出售收入直接沖減生產(chǎn)成本，否則，做正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：加工制造；廢料出售；沖減；流轉(zhuǎn)稅；生產(chǎn)成本

工業(yè)企業(yè)在加工制造環(huán)節(jié)往往會(huì)有一些邊角料（廢料）的產(chǎn)生，依據(jù)行業(yè)和廢料的價(jià)值不同，不同的企業(yè)對(duì)這種廢料的處理方式也不盡相同。

從事原材料加工的行業(yè)企業(yè)可以將加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢料回籠再加工，而從事終端產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)往往是將這部分廢料作為廢品直接出售。

在賬務(wù)處理的方面，有關(guān)廢品出售收入的實(shí)物操作可謂五花八門(mén)，不盡相同。但多數(shù)企業(yè)還是選擇將廢品出售收入直接計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，作為一項(xiàng)收入列示于利潤(rùn)表，并做了相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅計(jì)提處理：

借：貨幣資金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

個(gè)人認(rèn)為這樣的處理方式有待進(jìn)一步商榷。有關(guān)廢料出售收入的入賬核算問(wèn)題，至少應(yīng)該從兩方面區(qū)別對(duì)待：

一、合理?yè)p耗內(nèi)產(chǎn)生的廢料

若基于加工制造環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的邊角廢料占整個(gè)生產(chǎn)投入材料的比例在合理范圍之內(nèi)[這部分的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有具體的規(guī)定，不同行業(yè)的廢品率也不盡相同，一般行業(yè)公認(rèn)的包括但不限于邊角耗費(fèi)在內(nèi)的廢品率在5%以內(nèi)]，該部分廢料的出售收入應(yīng)該直接沖減相應(yīng)的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，更不能以此來(lái)做流轉(zhuǎn)稅的計(jì)提處理。

究其原因，從兩方面分析：

（一）該部分廢料的產(chǎn)生是生產(chǎn)加工過(guò)程中無(wú)法避免的[即：該部分廢料的產(chǎn)生是形成一定數(shù)量產(chǎn)成品必須耗費(fèi)的成本支出]，其成本理應(yīng)由其所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)成品來(lái)承擔(dān)，由此產(chǎn)生的廢料出售收入也理應(yīng)沖減其所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

（二）該部分廢料的收支已經(jīng)實(shí)質(zhì)性地嵌入到相應(yīng)的產(chǎn)成品之中，其流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅也同樣在其所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)成品銷(xiāo)售過(guò)程中得到實(shí)現(xiàn)，因此，將作為價(jià)外稅的增值稅從該部分廢品的銷(xiāo)售收入中進(jìn)行計(jì)提是缺乏相應(yīng)的依據(jù)的。

基于上述兩種原因，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，加工過(guò)程中合理的廢料消耗所產(chǎn)生的廢料出售收入，應(yīng)做如下的賬務(wù)處理：

借：貨幣資金

貸：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用

（或：借方紅字）

如果按照前面通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行核算的思路進(jìn)行處理，應(yīng)該做如下糾正：

借：貨幣資金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

同時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用

（或借方紅字）

※ 不做銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)提處理

二、超出合理?yè)p耗比率而產(chǎn)生的廢料

生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的廢料超出合理?yè)p耗的部分，屬于非正常的耗費(fèi)，這種非正常的耗費(fèi)不管是出于工藝的變更，還是管理的缺失亦或是別的其他的原因，只要沒(méi)有事先取得監(jiān)管部門(mén)的許可，就應(yīng)該就此產(chǎn)生的廢品收入做正常的業(yè)務(wù)收入處理。

有關(guān)這部分廢品出售收入的入賬核算問(wèn)題，有兩種處理方式：

（一）直接做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

由于廢品銷(xiāo)售的價(jià)格低，相同質(zhì)量的廢品其銷(xiāo)售價(jià)格遠(yuǎn)低于其作為原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)值，依附于其價(jià)值上的稅金相應(yīng)也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。

從“謹(jǐn)慎性原則”出發(fā)，對(duì)于生產(chǎn)加工過(guò)程中超出合理耗費(fèi)范圍而產(chǎn)生的廢品，要換算成其購(gòu)進(jìn)時(shí)的原材料價(jià)值，做相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

該部分廢品出售所產(chǎn)生的收入做“營(yíng)業(yè)外支出”處理，而不再做流轉(zhuǎn)稅的計(jì)提。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

—未繳增值稅

同時(shí) 借：貨幣資金

貸：營(yíng)業(yè)外收入

※ 不做銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)提處理

（二）通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目，作正常的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理

借：貨幣資金

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

—銷(xiāo)項(xiàng)稅

同時(shí)

1、領(lǐng)料退庫(kù)

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本（借方紅字）

2、成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

另外，需要說(shuō)明的是：生產(chǎn)加工過(guò)程中產(chǎn)的非不合格品出售收人的入賬核算業(yè)務(wù)，不能等同于上述廢料出售收入的賬務(wù)處理。

總之，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)物而言，準(zhǔn)則是綱，業(yè)務(wù)發(fā)展無(wú)窮盡，只要不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)務(wù)操作中針對(duì)不同實(shí)際業(yè)務(wù)的性能特點(diǎn)，在尊重相關(guān)監(jiān)管要求的前提下，依托自身的專業(yè)理念和專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)業(yè)務(wù)做出恰當(dāng)正確的職業(yè)判斷，選擇合適的財(cái)務(wù)核算方法，不僅能夠滿足經(jīng)濟(jì)單位管理上的要求，更能在一定程度上推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的不斷創(chuàng)新。

（作者單位：黑龍江新金茂節(jié)能科技集團(tuán)有限公司）endprint