陳桂梅

摘要：我國在2016年5月1日全國各個(gè)行業(yè)開始執(zhí)行增值稅政策，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也都進(jìn)行了“營改增”，全面實(shí)行增值稅后，使原本比較復(fù)雜的增值稅政策就更加復(fù)雜了，國家稅務(wù)總局主打“互聯(lián)系+稅務(wù)”政策，結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)和金稅三期報(bào)稅系統(tǒng)，使很多現(xiàn)有的財(cái)稅工作人員不能夠勝任，高職院校怎樣才能把學(xué)生培養(yǎng)成企業(yè)真正需的人才，本文做了如下分析。

關(guān)鍵字：營改增；高職；就業(yè)

隨著國家2016年3月22日頒布了具有劃時(shí)代意義的文件，國家稅務(wù)總局2016年36號(hào)公告，全國各個(gè)行業(yè)2016年5月1日全面開始執(zhí)行增值稅政策，最后幾個(gè)行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等都告別了熟悉的營業(yè)稅，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)，進(jìn)入完全消費(fèi)型增值稅時(shí)代。

一、“營改增”的特點(diǎn)

1、這次“營改增”政策覆蓋面積廣。覆蓋了工業(yè)、農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)，不同行業(yè)之間可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；

2、不動(dòng)產(chǎn)納入到增值稅的抵扣范圍。不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值比較高，按照不動(dòng)產(chǎn)的銷售價(jià)格/（1+稅率）*稅率產(chǎn)生比較高的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照國稅36號(hào)文件規(guī)定可以分兩年進(jìn)行抵扣，第一年可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，第二年可以抵扣40%，不僅如此，5月1日以后，不動(dòng)產(chǎn)在建工程購進(jìn)建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅額也完全可以抵扣，抵扣方法和不動(dòng)產(chǎn)抵扣一樣；

3、政策復(fù)雜，文件層出不窮。如果對(duì)于以前沒有增值稅業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)來說面臨居大的挑戰(zhàn)，增值稅和營業(yè)稅的核算方法不同，特別是被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)增值稅的計(jì)稅原理和營業(yè)稅是截然不同的，增值稅的計(jì)稅原理，本期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期應(yīng)納增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額

二、“營改增”試點(diǎn)行業(yè)現(xiàn)狀分析

2016年5月1日開始，全國進(jìn)行了“營改增”的試點(diǎn)，國家計(jì)劃拿出5000個(gè)億給企業(yè)降低稅負(fù)，所以對(duì)所有的行業(yè)總體來說，這次“營改增”對(duì)企業(yè)來說是個(gè)利好的消息，但是，因?yàn)椤盃I改增”涉及的行業(yè)太多，不同的行業(yè)特點(diǎn)不一樣，我國的增值稅的稅率有四檔稅率比較復(fù)雜，因此，并不能保證所有的行業(yè)絕對(duì)的公平，有的行業(yè)，可以在這次改革中，稅負(fù)會(huì)降低，有的行業(yè)，不但沒降，反而有上升的情況，如何應(yīng)對(duì)這次改革，怎樣能夠在這次改革中讓企業(yè)立于不敗之地。我們通過幾個(gè)行業(yè)來分析“營改增”試點(diǎn)階段的現(xiàn)狀。

1、建筑行業(yè)

建筑行業(yè)“營改增”前繳納營業(yè)稅，稅率3%，改完之后繳納增值稅，如果是一般納稅人，稅率改為11%，如果是小規(guī)模納稅人征收率為3%。為了保證政策平穩(wěn)的過渡，出現(xiàn)了老項(xiàng)目可以按照簡易征收方法。如果是2016年4月30日之前已經(jīng)開發(fā)的建筑服務(wù)項(xiàng)目，即使現(xiàn)在沒有完工，在2016年5月1日之后任何時(shí)間完工收到的工程款都可以按照3%的征收率繳納增值稅。因此，即使是增值稅一般納稅人也可以使用3%的征收率，這樣小規(guī)模納稅人本次“營改增”一定是降稅的，一般納稅人，如果是建筑老項(xiàng)目也可以是小幅度降稅的，但是如果是一般納稅人，又還是建筑老項(xiàng)目，如果沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就不一定能夠保證增值稅的稅負(fù)較之前的營業(yè)稅是漲還是降了。怎樣能夠使建筑業(yè)的一般納稅人企業(yè)利用現(xiàn)有國家的稅收征策，為建筑業(yè)降低稅負(fù)將是一個(gè)急需解決的問題。

2、餐飲業(yè)

餐飲業(yè)“營改增”前繳納營業(yè)稅，稅率5%，改完之后，年?duì)I業(yè)額不超過500萬元的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率繳納增值稅，稅負(fù)比營業(yè)稅的時(shí)候大大降低了。年?duì)I業(yè)額超過500萬的企業(yè)是一般納稅人，改完后增值稅稅率為6%，較之前比，單從稅率上來看，上升了一個(gè)百分點(diǎn)，但是進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，餐飲業(yè)的所有的原材料都可以通過合理的方法取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，如果僅僅還是按照之前的經(jīng)營模式，本來可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，由于經(jīng)營的方法，供貨的渠道的不同而導(dǎo)致本來可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣了，這必將會(huì)使企業(yè)的稅負(fù)上降，直接影響到本企業(yè)的利益。這樣看來，如何利用現(xiàn)有的稅收征策及時(shí)調(diào)整經(jīng)營方案已經(jīng)迫在眉睫。

3、房地產(chǎn)業(yè)

房地產(chǎn)業(yè)“營改增”前繳納營業(yè)稅，稅率5%，改完之后，年?duì)I業(yè)額不超過500萬元的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，按照不含稅的銷售額5%的征收率繳納增值稅，稅負(fù)比營業(yè)稅時(shí)含稅銷售額直接乘5%能有小幅度的降低。但是房地產(chǎn)企業(yè)通常銷售額都要超過500萬元，絕大部分的房地產(chǎn)企業(yè)都是增值稅的一般納稅人，“營改增”后的稅率為11%，較改之前上升6個(gè)百分點(diǎn)。作為“營改增”過渡的階段，國家給房地產(chǎn)業(yè)的政策是2016年4月30日之前已經(jīng)開工的樓盤，可以享受簡易征收5%的征收率，但是2016年5月1日之后開工的樓盤，只能是11%的稅率，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售額通常都比較大，如果上升6個(gè)百分點(diǎn)，將產(chǎn)生非常大的稅負(fù)，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)主管要精心的策劃，從合同的簽訂到原材料的購買都要充分的考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，把上升的6個(gè)百分點(diǎn)，通過進(jìn)項(xiàng)稅額給抵出去，這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)主管的水平要求是很高的。

通過以上三個(gè)行業(yè)的現(xiàn)狀分析我們可以得到這樣的結(jié)論：本輪“營改增”小規(guī)模納稅人一定是不同程度的降低了稅收，一般納稅人企業(yè)總體上是降稅了，但是個(gè)別企業(yè)如果沒有充分的利用好國家的稅收政策，不能夠有效的取得足夠多的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)不但不降，反而會(huì)有上升的現(xiàn)象。另外，國家稅務(wù)總局要嚴(yán)格規(guī)范經(jīng)營環(huán)境，公平競爭，對(duì)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)懲不貸。

三、“營改增”對(duì)高職院校就業(yè)的影響

本輪“營改增”后，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)，實(shí)際的企業(yè)財(cái)稅工作更加專業(yè)化。國家稅務(wù)總局主打的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，讓企業(yè)多跑網(wǎng)，少跑路，95%以上的涉稅工作足不出戶通過互聯(lián)網(wǎng)都可以實(shí)現(xiàn)，特別是“金稅三期”工程上線以來，對(duì)財(cái)稅工作的專業(yè)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性的程度要求越來越高，在這種大環(huán)境下，給我們高職院校帶來的到底是機(jī)會(huì)還是挑戰(zhàn)？

1、隨著財(cái)稅工作的專業(yè)化程度的提高，互聯(lián)網(wǎng)的介入，使得原有大量的企業(yè)老會(huì)計(jì)，如果不能夠順應(yīng)現(xiàn)在的知識(shí)更新的速度，只靠原有的經(jīng)驗(yàn)肯定是無法應(yīng)對(duì)目前的工作，特別是原有很大一部份企業(yè)的會(huì)計(jì)只懂營業(yè)稅的核算，沒有接觸過增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，很難勝任目前的工作，這對(duì)我們高職院校的學(xué)生來說肯定是個(gè)機(jī)會(huì)，會(huì)增加很多的就業(yè)崗位。

2、高職院校的學(xué)生是否能夠達(dá)到目前企業(yè)的就業(yè)水準(zhǔn)，這就對(duì)高職院校提出了挑戰(zhàn)。高職院校想要提高學(xué)生的素質(zhì)，本身高職院校的教學(xué)質(zhì)量就得過硬，這表現(xiàn)在高職院校的培養(yǎng)目標(biāo)，定位標(biāo)準(zhǔn)，課程設(shè)置，教師自身的水平，院校的教學(xué)軟硬件條件等。目前的財(cái)稅政策變化非?？欤瑢W(xué)校配套的軟件更新速度是否能夠跟上，教師的知識(shí)更新速度有沒有跟上，學(xué)院的政策導(dǎo)向有沒有跟上，能不能調(diào)動(dòng)教師的積極性等問題直接影響培養(yǎng)的學(xué)生素質(zhì)，學(xué)生的就業(yè)水平，影響到學(xué)院的口碑，影響學(xué)院的招生等。當(dāng)新的財(cái)稅政策出臺(tái)后，企業(yè)的財(cái)稅工作人員能夠進(jìn)行及時(shí)學(xué)習(xí)，而高職院校的教師由誰來組織學(xué)習(xí)，由誰負(fù)責(zé)教材的及時(shí)更新，經(jīng)費(fèi)上怎樣的安排？時(shí)間上如何安排？這些問題都是目前高職院校面臨的困境。

3、高職院校的層次是否影響到企業(yè)的需求？首先，企業(yè)對(duì)從事財(cái)稅工作的需求量比較大，其中高層次的需求相對(duì)較小，基礎(chǔ)工作的需求相對(duì)較大，從事基礎(chǔ)工作的需求量大對(duì)我們高職院校來說是比較有利的；其次，從企業(yè)規(guī)模來說，中小企業(yè)的數(shù)量占企業(yè)的全部總數(shù)達(dá)到95%以上，而中小企業(yè)對(duì)學(xué)歷要求相對(duì)來說比較低，這對(duì)我們高職院校同樣是非常有利的；第三，高職院校對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)更注重學(xué)生的實(shí)際操作能力，理論研究相對(duì)弱一些，這對(duì)財(cái)稅方面的基礎(chǔ)工作的需要是比較適合的，中小型企業(yè)喜歡高職院校的學(xué)生，一是可以直接就業(yè)，適應(yīng)比較快，另外，對(duì)工資薪金的期望值比較低，可以降低企業(yè)的成本，最后，高職院校相對(duì)比較穩(wěn)定，不容易跳槽，流動(dòng)性差。

4、財(cái)稅工作并不是難度很高的課程，對(duì)于高職院校的學(xué)生來說都可以接受，只要高職院校把課程設(shè)置好，能給學(xué)生足夠的訓(xùn)練，都可以通過三年的學(xué)習(xí)達(dá)到企業(yè)基礎(chǔ)的財(cái)稅工作的，

四、高職院校針對(duì)目前的情況提出的解決辦法

通過以上分析我們知道，企業(yè)是急需要一批符合企業(yè)需要的人才，占企業(yè)總數(shù)90%以上的中小企業(yè)對(duì)財(cái)稅工作人員的學(xué)歷要求并不是很高，但是卻需要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這份工作。“營改增”政策的頒布，加上互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)在稅務(wù)系統(tǒng)方面的普遍使用，使得現(xiàn)有一部分財(cái)稅工作人員遭到淘汰，使得企業(yè)需求越來越迫切，那么高職院校是否能夠提供這樣符合要企業(yè)要求的人才呢？

另外，我們也分析了目前高職院校對(duì)財(cái)稅學(xué)生的培養(yǎng)存在的問題，培養(yǎng)的學(xué)生與企業(yè)需求的人員存在差距，我們需要培養(yǎng)出來的人才能與企業(yè)無縫對(duì)接，這就要高職院校從教師隊(duì)伍的培養(yǎng)，課程的設(shè)置，軟硬件的配套等方面下足夠的功夫。

根據(jù)以上分析出現(xiàn)的問題，筆者提出如下建議：

（一）教師隊(duì)伍的建設(shè)

1、高職院校的主任、教研室主任、課程負(fù)責(zé)人一定要有足夠的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，熟悉企業(yè)的需求，真正的能夠把企業(yè)的需求真實(shí)的反映到教學(xué)工作上，如果專業(yè)的課程設(shè)置、標(biāo)準(zhǔn)、方向等出錯(cuò)，我們則是越努力越尷尬。

2、 一線教師的培養(yǎng)，一方面，我們?cè)谡衅傅牡那郎希處煹拇錾?，職稱的評(píng)定上，我們要注意向有企業(yè)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的教師傾斜，吸取來自不同行業(yè)的人才，另一方面，我們把現(xiàn)有的教師多去到企業(yè)的實(shí)際崗位上去學(xué)習(xí)、感受！

3、教師的知識(shí)體系更新上也要有統(tǒng)一的安排，教師的自我更新、教研室團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)、以系為單位統(tǒng)一學(xué)習(xí)結(jié)合起來，讓學(xué)生第一時(shí)間學(xué)習(xí)到最新的知識(shí)、政策 。

（二）課程的設(shè)置

1、課程的設(shè)置一定要科學(xué)，一些落后的、淘汰的課程盡快更新掉，把一些實(shí)用的、前沿的課程，加入到課程體系中來，課程的設(shè)置要有全局觀、要實(shí)用性、專業(yè)性。多到各行業(yè)、各專業(yè)的崗位上去調(diào)研，高職院校的課程設(shè)置一定和學(xué)生畢業(yè)后就業(yè)去向的行業(yè)、崗位相吻合，所學(xué)與所用零距離。

2、課程的設(shè)置不僅要考慮到學(xué)生畢業(yè)后就業(yè)的崗位，也要考慮到畢業(yè)后5年后學(xué)生的工作情況，課程設(shè)置有基礎(chǔ)的理論，也要考慮到學(xué)生的發(fā)展問題。

（三）軟硬件配套

1、模擬實(shí)際工作環(huán)境，軟硬件要配套，硬件一般的高職院?，F(xiàn)在都能配置的比較好，只要能夠適當(dāng)更新就足以滿足需求。

2、高職院校更多的問題表現(xiàn)在軟件上，企業(yè)實(shí)際的申報(bào)系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)升級(jí)，高職院校的模擬企業(yè)這套系統(tǒng)是否適用，是否能夠跟上企業(yè)的更新程度更需要重視和解決。

（重點(diǎn)課題：轉(zhuǎn)型升級(jí)中高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育研究課題批準(zhǔn)號(hào)：GZYZD2016014）