倪曄海

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，管理也越來越專業(yè)化，因此內(nèi)部控制這個問題也受到越來越多的重視。但是我們的事業(yè)單位也出現(xiàn)了對這一問題的重視不足的情況，因此在財務(wù)管理中的很多問題沒有得到很好的解決。筆者先對存在的問題和策略這兩個方面進(jìn)行分析，希望通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題的分析，以及改善措施的提出可以對事業(yè)單位的內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；財務(wù)管理

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施對防止作弊和保護(hù)財產(chǎn)的完整性對提高會計資料可靠性和正確性，充分發(fā)揮提高經(jīng)營效率都有重要的作用。對每個單位來說都會有一套管理制度，但是很多都沒有建立財務(wù)的內(nèi)部控制，在這個方面出現(xiàn)很多不足。但是在規(guī)范頒布以后建立起一套內(nèi)部控制制度便是十分重要的事情。

一、事業(yè)單位中財務(wù)管理的內(nèi)部控制的問題

（一）貨幣資金跟票據(jù)的控制

1.不相容的崗位之間沒有徹底的分離，現(xiàn)在有很多單位對這一問題也不重視，在日常工作中也有很多票據(jù)在開具和保管上沒有按照要求進(jìn)行分開保管、法人章和財務(wù)章也沒有分開處理，還經(jīng)常有出納兼職銀行對賬。這些問題的發(fā)生對造成貪污和腐敗事件的發(fā)生有著直接的誘導(dǎo)作用。沒有財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人或著其他特定人員對現(xiàn)金庫時刻進(jìn)行監(jiān)督和記錄這些也是出現(xiàn)問題的重要原因。

2.對于關(guān)鍵性的崗位也沒有強制性的換崗制度。這些關(guān)鍵崗位沒有輪崗便會造成財務(wù)作弊沒有及時的發(fā)現(xiàn)或者出現(xiàn)長期的其他違規(guī)操作。同樣在出現(xiàn)有員工休假的時候沒有明確的替崗制度，便會造成出現(xiàn)問題沒有制度依據(jù)，無法確定責(zé)任人并進(jìn)行追責(zé)。

3.內(nèi)部稽核制度沒有完善和必要的控制。這些問題也是經(jīng)常會出現(xiàn)在各種事業(yè)單位。稽核部門管理不嚴(yán)，這些都造成原始票據(jù)的造假和產(chǎn)生在報銷時使用虛假發(fā)票，這樣給國家和單位都會造成嚴(yán)重的損失，同時也造成會計信息失真這樣事情的發(fā)生。

4.票據(jù)流轉(zhuǎn)和財務(wù)業(yè)務(wù)的處理中沒有出現(xiàn)強硬的內(nèi)部制約。財務(wù)的一些支出憑證也會出現(xiàn)在流轉(zhuǎn)中沒有嚴(yán)格經(jīng)過“報批-經(jīng)辦-審核-審批-付款-制單-記賬”這樣一系列標(biāo)準(zhǔn)程序，這些都會造成單據(jù)倒置和缺失，從而造成嚴(yán)重的財務(wù)分險。對于那些財務(wù)已經(jīng)審核好的單據(jù)之后被經(jīng)辦人帶走造成丟失，到最后也沒有辦法確定丟失單據(jù)的責(zé)任到底在誰。同時事業(yè)單位的財務(wù)部門也有很多出現(xiàn)財務(wù)管理中的不標(biāo)準(zhǔn)和不規(guī)范這樣的事情。

5.授權(quán)審批制度問題。這個方面經(jīng)常出現(xiàn)的問題是制度不健全或者沒有建立?，F(xiàn)在有很多單位都在實行ARP系統(tǒng)建設(shè)，通過這一系統(tǒng)對單位的運行實施管理，這一系統(tǒng)的財務(wù)模塊中也會存在授權(quán)的隨意性和變動比較頻繁。出現(xiàn)這一問題后經(jīng)常會發(fā)生那些沒有權(quán)限的人反而被授權(quán)，還會出現(xiàn)授權(quán)人跟經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人是同一個人的現(xiàn)象，又引發(fā)出財務(wù)數(shù)據(jù)被改動或者財務(wù)徇私舞弊的發(fā)生。在事業(yè)單位中還經(jīng)常出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人對自己的下屬部門負(fù)責(zé)人員的授權(quán)不明，主要表現(xiàn)在審批授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)時沒有簽訂書面的授權(quán)文件。這個問題的產(chǎn)生便會出現(xiàn)有些重大的支出沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的同意，或者沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子共同決定和簽字便得到支出。這些重大問題導(dǎo)致最后受傷害的還是國家的資產(chǎn)，但是在追究責(zé)任的時候卻會出現(xiàn)找不到具體的負(fù)責(zé)人這樣的情況。

（二）預(yù)算控制

1.預(yù)算的管理工作不夠重視。財務(wù)部門是我們進(jìn)行財務(wù)預(yù)算工作的重要部門也是發(fā)起部門，他們中也存在重視程度不夠這樣的問題，還有人員的配備也不能很好的落實，在和預(yù)算部門進(jìn)行溝通的過程中也會出現(xiàn)溝通不暢這樣的問題。這些問題的出現(xiàn)共同造成預(yù)算在編制的時候不夠及時和不夠準(zhǔn)確這樣的問題。還有對預(yù)算在執(zhí)行的過程中沒有做好日常監(jiān)督和控制，分析，這些工作沒有順利保質(zhì)的完成都會造成預(yù)算控制目標(biāo)的不能實現(xiàn)。

2.收入預(yù)算的控制能力不夠。收入預(yù)算在執(zhí)行和控制的過程中，財務(wù)部門進(jìn)行收入審核跟確認(rèn)中，也都存在沒有對實際的收款跟合同中的發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一核對，發(fā)現(xiàn)有問題兩者不一致也常常沒有查明原因和采取措施，這些都可能會造成收入的損失。這些問題是收款管理和催收存制度上的問題，通常是沒有建立制度或者管理松懈，這些十分容易造成壞賬的產(chǎn)生。

3.支出中的預(yù)算沒有明確。在支出預(yù)算執(zhí)行的控制中，沒有按照具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)跟支出的金額對控制責(zé)任進(jìn)行劃分，沒有明確支出流程或者沒有對審批的權(quán)限進(jìn)行明確的規(guī)定。重要業(yè)務(wù)支出沒有領(lǐng)導(dǎo)班子的聯(lián)名簽署和集體決議，在辦理的過程中也沒有兩個人或者兩個人以上的工作人員一起辦理。三公經(jīng)費在使用和控制中也沒有完善的制約手段，更沒有執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算跟開支的具體標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對外投資方面的控制

1.潛在財務(wù)支付分險。事業(yè)單位在對外進(jìn)行投資的時候很多情況下都是通過領(lǐng)導(dǎo)層的共同決策來決定的。整個過程中財務(wù)部門整個參與程度都非常低，在對外投資協(xié)議審核過程中參與程度太低，這個問題會造成財務(wù)部門對協(xié)議中涉及的一些問題比如財務(wù)支付條款，都沒有辦法進(jìn)行專業(yè)的把關(guān)。這個問題便造成了財務(wù)支付中的分險增高。

2.違法的危險。也會造成“體外循環(huán)”這樣的事情發(fā)生。我們在對外投資控制中，財務(wù)部門的通常要得到對外投資處置的批準(zhǔn)文件和資產(chǎn)回收清單以及工商注消證明這些相關(guān)的原始資料。在獲得這些資料之后經(jīng)常發(fā)生沒有及時進(jìn)行會計處理，也沒有對回收的資產(chǎn)納入單位統(tǒng)一管理和核算這樣的事情發(fā)生。這樣便產(chǎn)生了違法的情況。

（四）財務(wù)報告的控制

財務(wù)報告制度的不健全或者沒有建立，沒有明確的財務(wù)報告，在信息公開中具體的范圍跟責(zé)任也不是十分明確，這些都造成財務(wù)報告不規(guī)范，也沒有建立完善的財務(wù)報告流程控制。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的管理策略

（一）貨幣資金、票據(jù)控制兩個方面的問題

1.照顧綜合成本。對于那些相互制約和監(jiān)督的崗位一定要分別派專人管理，對于資產(chǎn)的盤查也要嚴(yán)格執(zhí)行可以按照制度每個月派專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行檢查和記錄，要形成制度和書面文件，同時各方簽字后還要存檔備查。在盤查中出現(xiàn)盤盈或者盤虧這些問題的一定要立即查處原因之后報告上級進(jìn)行賬務(wù)處理。endprint

2.建立輪崗制度和交接制度。關(guān)于關(guān)鍵崗位的問題我們一定要建立輪崗制防止出現(xiàn)財務(wù)造假的制度漏洞，在出現(xiàn)問題后可以及時應(yīng)對。交接制度用于員工的休假或者請假需要有人替崗這樣的情況，休假的員工和頂崗員工都要嚴(yán)格按照交接制度進(jìn)行交接，這樣可以明確兩者各自的責(zé)任，在工作交接后發(fā)現(xiàn)問題可以直接處理和找到負(fù)責(zé)人，同時也加強了員工的責(zé)任心。

3.內(nèi)部稽核。一定要建立起一套嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度，明確每個崗位的責(zé)任。建立的過程可以派一些專業(yè)知識牢靠，業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富，和其他員工沒有利益往來的財務(wù)工作人員來進(jìn)行，專門針對財務(wù)差錯和舞弊這些事情的發(fā)生和處理作為工作的中心，對現(xiàn)存的財務(wù)流程進(jìn)行全面的審核保證財務(wù)信息和資料的準(zhǔn)確真實。

4.建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。針對財務(wù)憑票據(jù)流轉(zhuǎn)和其他專業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)流程，我們可以召集全體財務(wù)人員大會，專項討論這一問題，統(tǒng)一處理各項業(yè)務(wù)的實施標(biāo)準(zhǔn)，也可以聘請經(jīng)驗更為豐富的財務(wù)工作人員進(jìn)行指導(dǎo)，對于討論的結(jié)構(gòu)要形成一套直觀明確的流程圖針對每個崗位的特點和性質(zhì)裝訂成表分發(fā)給每個崗位作為處理事情的標(biāo)準(zhǔn)樣本。通過這種集體討論還對這種制度的實施和理解起到了良好的宣傳作用。最后還要對財務(wù)工作者進(jìn)行專業(yè)的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和輪崗實習(xí)，只有這樣才可以真正的實現(xiàn)財務(wù)處理中的標(biāo)準(zhǔn)化，對于我們控制錯賬也有控制良好的作用。

5.授權(quán)制度的完善。關(guān)于財務(wù)的授權(quán)審批一定要有制度保障，要確保每一筆支出在辦理之前相關(guān)負(fù)責(zé)人都被明確的授權(quán)。單據(jù)的每一個要素都要有完善的要素跟附件，只有這樣才可以做到每一次業(yè)務(wù)都有據(jù)可查并且可以查到具體的負(fù)責(zé)人。對于單位的重大支出必須定立制度需要領(lǐng)導(dǎo)層的每一位成員聯(lián)名簽字集體決定之后才可以支出，這種制度的建立可以在很大程度上避免決策失誤或者處置不當(dāng)造成的國家資產(chǎn)損失。

（二）改善預(yù)算在控制中的問題

1.財務(wù)部門一定要充分重視預(yù)算工作的重要性，提高每一位財務(wù)工作人員建立的預(yù)算意識?？梢蚤_專題會議，充分探討預(yù)算溝通中每個部門面對的問題，保證所有的問題都得到探討。訂立制度，在編制預(yù)算的過程中每個部門都要及時碰頭，跟進(jìn)進(jìn)度，對在執(zhí)行過程中遇到的問題一定要及時溝通主動協(xié)調(diào)。只有這樣才可以及時推動單位預(yù)算制度的應(yīng)用，并且要定期對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行集中，進(jìn)行合理的授權(quán)，對于預(yù)算的運行和維護(hù)部門提出改進(jìn)意見。

2.收入預(yù)算執(zhí)行。對于收入預(yù)算的執(zhí)行方面我們一定要重視核對，財務(wù)部門可以對實際收款和發(fā)票以及收入合同這些原始資料進(jìn)行一一核對，只要有不一致的情況就一定要查明原因，提出相應(yīng)的補救措施，只有這樣才可以減少收入的損失。于此同時還要加強收款催收和管理工作，對于我們經(jīng)常往來的單位還可以設(shè)置一些相應(yīng)的收款臺賬，只有這樣才可以及時的下達(dá)收款通知，賬單要及時核對，對于我們經(jīng)常往來的部門還要對他們進(jìn)行一一的信用管理應(yīng)收款項及時催收，還可以建立落實清收制度對沒有盡到相應(yīng)責(zé)任的一定要及時追究，已經(jīng)核銷過的壞賬也要及時登記備查，只有這樣才能做到壞賬銷掉后仍然有底可查。

3.我們在進(jìn)行支出預(yù)算控制的時候單位也可以按照具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)跟支出的數(shù)額對支出責(zé)任嚴(yán)格控制，只有這樣才可以確定審批的權(quán)限跟支出業(yè)務(wù)的具體流程。同樣對于那些重大支出一定要實行領(lǐng)導(dǎo)層的集體決策聯(lián)名簽署，對于經(jīng)辦人的人數(shù)也要嚴(yán)格要求必須有兩個或者以上的人員經(jīng)辦。對于三公經(jīng)費要做到嚴(yán)格的公開和申報制度，可以訂立制度按月把經(jīng)費開銷發(fā)送到每一個業(yè)務(wù)部門，這樣每個部門都可以掌握具體的開銷情況，也便于形成控制措施。

（三）改善投資方向等方面的問題

1.我們的財務(wù)部門也要在對外投資的時候做好充分的內(nèi)部討論和協(xié)商，積極做好對外投資協(xié)議方面的審核，同時對于那些有關(guān)于重大條款的要進(jìn)行專業(yè)的把關(guān)，只有這樣才能避免支付上的風(fēng)險。除了這些之外還要積極的建立起對外投資的會計管理，也要做好關(guān)于投資收益跟對外投資這兩者的共同管理，只有這樣才可以準(zhǔn)確的實行會計核算。

2.財務(wù)部門也可以按照相應(yīng)的投資處置的批準(zhǔn)文件和工商方面的注銷證明以及相關(guān)的原始材料，在及時進(jìn)行會計處理的時候，對于回收的資產(chǎn)也要納入統(tǒng)一的核算和管理，這樣也可以避免出現(xiàn)體外循環(huán)這樣的違法分險。

（四）財務(wù)報告控制策略

1.構(gòu)建完善的財務(wù)報告管理制度，這樣做的目的是用來明確信息的公開程度和相應(yīng)責(zé)任，我們也可以通過單位網(wǎng)站這樣的地方進(jìn)行相應(yīng)的公示。

2.財務(wù)報告流程也要經(jīng)過完善的控制。按照財務(wù)處理的要求結(jié)合單位的實際情況，把相應(yīng)的原則進(jìn)行細(xì)致化，建立詳細(xì)的流程要求并且一定要嚴(yán)格執(zhí)行。

三、小結(jié)

綜合來講，事業(yè)單位在市場經(jīng)濟下，內(nèi)部控制體系的建立一定要不斷完善。提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，避免出現(xiàn)財務(wù)問題。要在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，根據(jù)我們的實際情況建立良好內(nèi)部控制制度為單位內(nèi)部控制目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供堅實的保障。同時加強財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)也是事業(yè)單位改革中的重要問題。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇省南通市如東縣大豫人力資源和社會保障服務(wù)所）endprint