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        高職院校內(nèi)部控制體系研究

        2017-12-20 06:31:42魏建芳
        財會研究 2017年11期
        關(guān)鍵詞:體系高職

        ■/魏建芳

        高職院校內(nèi)部控制體系研究

        ■/魏建芳

        文章分析了高職院校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性,結(jié)合現(xiàn)階段高職院校內(nèi)部控制存在的問題,對高職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和應(yīng)用展開具體論述。

        高職院校 內(nèi)部控制 應(yīng)用

        一、導(dǎo)言

        2013年11月,黨的十八屆三中全會審議通過《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》,提出職業(yè)教育的發(fā)展服務(wù)于國家的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2014年6月,國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》,教育部等六部門印發(fā)《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃(2014-2020年)》,強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代職業(yè)教育體系構(gòu)建的重要性和緊迫性。2015年9月,教育部出臺《職業(yè)院校管理水平提升行動計劃(2015-2018年)》,要求職業(yè)院校適應(yīng)現(xiàn)代化教育發(fā)展要求,推進(jìn)內(nèi)部管理的規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化。高職教育作為職教體系的核心力量,更需完善治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制,從而提升辦學(xué)質(zhì)量,更好地服務(wù)于人才培養(yǎng)升級及國家戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

        二、內(nèi)部控制理論綜述

        (一)內(nèi)部控制的概念研究

        19世紀(jì)以來,國內(nèi)外內(nèi)部控制概念經(jīng)歷了六個演變階段:內(nèi)部牽制階段(20世紀(jì)40年代前),內(nèi)部控制制度階段(20世紀(jì)40-70年代),內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80年代),內(nèi)部控制整體框架階段(20世紀(jì)90年代),內(nèi)部控制動力觀、基金觀、生態(tài)觀(21世紀(jì)初),以及內(nèi)部控制過程觀(20世紀(jì)10年代)。從會計審計范疇,逐步拓展到企業(yè)管理、風(fēng)險防控范疇。本文內(nèi)部控制采用2013年COSO委員會在修訂版《內(nèi)部控制——整體框架》中的定義,即內(nèi)部控制是一個過程管理工具,滲透于組織的各個業(yè)務(wù)單元、流程和各項職能中。

        (二)高職院校內(nèi)部控制研究

        國外對于高職院校內(nèi)部控制的文獻(xiàn)較少,主要將高職院校納入公共事業(yè)部門統(tǒng)籌管理,研究起步較早。19世紀(jì)90年代,部分學(xué)者提出公共事業(yè)部門應(yīng)通過構(gòu)建內(nèi)部會計和管理控制降低自身風(fēng)險(Coe,Ellis,1991;Lambert et al,1998)?;?992年COSO委員會出臺的《內(nèi)部控制整體框架》,同年最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INCOSAI)發(fā)布《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》,1996年進(jìn)一步出臺《測評、報告內(nèi)部控制有效性指南》。2004年COSO委員會修訂發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險管理框架——整合框架》,風(fēng)險評估開始納入公共事業(yè)部門內(nèi)部控制的研究范疇(Jeffrey,2008),INCOSAI出臺的公共部門內(nèi)部控制規(guī)范中也增加了風(fēng)險評估要素。

        國內(nèi)對于高職院校內(nèi)部控制的研究起步較晚,大部分學(xué)者對高職院校的研究停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部會計制度等層次,側(cè)重于高職院校財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)舞弊的防范(趙善慶,2006;季宏宇,2011;賈廣友,2013);部分學(xué)者對高職院校重點經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行探析,如研究BOT資產(chǎn)管理、融資、采購、收費(fèi)等事項的控制模式(彭紅潔,2010;劉芳,2012;馮杰;2014);部分學(xué)者選取單個高職院校,或某個區(qū)域、類型的高職院校,作為案例開展內(nèi)部控制應(yīng)用研究分析(張翼,2009;張兆許,2011;肖紅,梅珍,2012);近幾年來,部分學(xué)者著手構(gòu)建高職院校的內(nèi)部控制整體框架,淺析高職院校內(nèi)部控制存在問題并提出下一步建議(陳艷,2012;高慶峰,2013)。我國高職院校隸屬行政事業(yè)單位,2012年11月29日,財政部首次出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,重點對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險防控做出指引,明確內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,以及提高公共服務(wù)的效率和效果。

        三、現(xiàn)階段高職院校內(nèi)部控制存在的問題

        (一)部分高職院校內(nèi)部控制意識薄弱,尚未構(gòu)建內(nèi)部控制體系

        部分高職院校對內(nèi)部控制的內(nèi)涵、要素和應(yīng)用等不清晰或存在誤區(qū),在內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面無從下手;部分高職院校認(rèn)為內(nèi)部控制體系較為繁雜,其構(gòu)建可能需要進(jìn)行大量的梳理、整合、改造、規(guī)范等事項,需要耗費(fèi)一定的人力物力,構(gòu)建與應(yīng)用的效果也未知,對內(nèi)部控制的構(gòu)建和實施存在顧慮。

        (二)部分高職院校內(nèi)部控制體系不完善,內(nèi)部控制實施效果不佳

        1.內(nèi)部控制制度存在缺陷。一是制度不健全,部分流程、作業(yè)、項目、崗位的規(guī)范和指引缺失;二是制度與實際脫節(jié),例如,內(nèi)部控制制度較為落后,無法與現(xiàn)有高職院校的運(yùn)營模式和運(yùn)作方式相契合,或是內(nèi)部控制制度與高職院校的辦校目標(biāo)有偏差,可執(zhí)行性不強(qiáng)等。

        2.風(fēng)險管理意識薄弱。一是對面臨的內(nèi)外部風(fēng)險缺乏敏感性,高職院??赡艽嬖谛姓?、模式化等特性,對組織可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、違法違規(guī)風(fēng)險等缺乏認(rèn)識;二是對風(fēng)險的評價和把控不足,對風(fēng)險產(chǎn)生原因、風(fēng)險影響范疇、風(fēng)險不利后果等情況的評價不夠全面,在如何防控風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險方面缺乏有效手段。

        3.良好的控制文化未形成。一是高職院校領(lǐng)導(dǎo)者、管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠,認(rèn)為內(nèi)部控制由財務(wù)部門、審計部門、監(jiān)察部門等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),與自己無關(guān)系或關(guān)系不大;二是內(nèi)部控制的執(zhí)行和應(yīng)用需要各崗位人員共同參與,高職院校對內(nèi)部控制的宣導(dǎo)力度不夠、解讀不清,導(dǎo)致員工無法真正參與到內(nèi)部控制中,執(zhí)行和實施效果不好。

        4.控制活動不全面。一是控制活動未能覆蓋高職院校的各個領(lǐng)域,未能實現(xiàn)與業(yè)務(wù)、流程的有機(jī)融合,導(dǎo)致部分控制活動未能實施;二是未對控制活動進(jìn)行分類,導(dǎo)致各項控制活動趨于同質(zhì)、流于形式,出現(xiàn)為控制而控制的情況;三是確定控制活動時,未考慮控制活動之間的聯(lián)系,導(dǎo)致控制活動出現(xiàn)重復(fù)或沖突,無形中增加了內(nèi)部控制的實施成本。

        5.有效的監(jiān)督機(jī)制缺乏。一是尚未建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制,內(nèi)部控制監(jiān)督主體缺位,導(dǎo)致內(nèi)部控制是否執(zhí)行無法掌握;二是監(jiān)督主體的獨立性不強(qiáng),導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督的力度不夠、范圍不全面,實施效果的評價不準(zhǔn)確;三是缺乏相應(yīng)的獎懲機(jī)制,對監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題缺乏糾錯機(jī)制,對執(zhí)行效果好壞沒有激勵區(qū)分;四是缺乏評估反饋,內(nèi)部控制要根據(jù)實施效果好壞,結(jié)合高職院校發(fā)展變化,對其范疇、方式、方法進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)。

        6.信息共享未實現(xiàn)。一是信息庫未構(gòu)建、未形成,信息記錄缺失或停留在手工核算層面,導(dǎo)致數(shù)據(jù)支撐不足,例如,無相應(yīng)記錄證明內(nèi)部控制要求已執(zhí)行;二是信息無法進(jìn)行有效傳遞,各個層級、部門間的信息不透明,或缺乏溝通。

        四、高職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和應(yīng)用

        (一)明確戰(zhàn)略定位,把握內(nèi)控目標(biāo)

        高職院校的運(yùn)營則兼具公共性及盈利性,一方面在財政資金的支持下,需要著力于提升辦學(xué)質(zhì)量,為社會提供教育機(jī)會,并為社會培養(yǎng)有用人才,滿足社會公眾的福利需要;另一方面,也要形成辦學(xué)特色、拓展學(xué)術(shù)領(lǐng)域、提升級別名氣,吸引更多生源,增加創(chuàng)收來源。高職院校需要有長遠(yuǎn)的規(guī)劃及長短期發(fā)展目標(biāo),內(nèi)部控制體系的構(gòu)建,須契合高職院校的發(fā)展目標(biāo),推進(jìn)高職院校成為一個良性的生態(tài)系統(tǒng),不斷適應(yīng)社會環(huán)境、教育行業(yè)環(huán)境,提升高職院校的組織目標(biāo)實現(xiàn)能力。

        (二)識別內(nèi)外風(fēng)險,挖掘內(nèi)控關(guān)鍵點

        高職院校的外部風(fēng)險關(guān)鍵點包括:一是社會公眾對高職院校的認(rèn)可度,體現(xiàn)在社會民眾對學(xué)校提供的教育、研究、活動、就業(yè)去向的認(rèn)可;二是政府提供的辦校機(jī)會,體現(xiàn)在政府是否提供相應(yīng)的政策支持,是否存在被兼并或撤銷辦校資質(zhì)的可能;三是同類學(xué)校的競爭,例如,類似規(guī)模和教學(xué)領(lǐng)域的高職院校,部分院校因所在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不好,導(dǎo)致招生競爭力不強(qiáng);四是聲譽(yù)風(fēng)險,例如,學(xué)生對社會帶來不良影響,或?qū)W校產(chǎn)生意外事件產(chǎn)生的輿論壓力等。高職院校的內(nèi)部風(fēng)險關(guān)鍵點包括:(1)制度規(guī)范不完善,導(dǎo)致各項流程、事項、行為無章可循,或有漏洞可鉆;(2)控制環(huán)境薄弱,管理層的重視度不夠,懲罰和約束機(jī)制缺失,員工對組織目標(biāo)的認(rèn)可度不夠;(3)監(jiān)控機(jī)制不嚴(yán),對內(nèi)部差錯、舞弊、漏洞的監(jiān)督機(jī)制較弱,或監(jiān)督的獨立性不強(qiáng);(4)數(shù)據(jù)信息不全,導(dǎo)致運(yùn)營缺乏可對比的數(shù)據(jù)支撐,信息不能共享易導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)生重復(fù)性工作;五是存在道德風(fēng)險,鑒于個人的逐利性,員工違規(guī)違紀(jì)行為難以杜絕。高職院校的內(nèi)部控制體系要對內(nèi)外部因素展開分析,建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫,評判各項風(fēng)險對運(yùn)營目標(biāo)的影響程度,篩選出主要風(fēng)險(郭群,吳惠吟2002)。

        (三)探索控制范疇,制定具體指引

        高職院校應(yīng)立足自身運(yùn)營目標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險因素,探索控制范疇,梳理各項指引,由于涉及到組織的方方面面,該項工作可考慮組建專家團(tuán)隊,或邀請相關(guān)部門共同參與,或指定牽頭部門形成初稿后征集意見。在控制范疇方面,梳理高職院校的各類工作、各項流程、各項業(yè)務(wù)及各個崗位,找出影響運(yùn)營目標(biāo)的關(guān)鍵作業(yè)和核心崗位,區(qū)分重點控制、一般控制、輕微控制以及無須控制的范疇,例如,高職院校對債務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同及專項資金應(yīng)著重控制,以防出現(xiàn)財務(wù)舞弊(梁步騰,2012)。在具體指引方面,一是梳理高職院?,F(xiàn)有的內(nèi)部控制相關(guān)指引,區(qū)分原則性指引、時效性指引和操作性指引等,開展分類及審查;二是除原則性指引須遵循國家或政府的相關(guān)規(guī)定外,對缺失的指引要補(bǔ)充編制,對過時或操作性不強(qiáng)、存在漏洞的指引要進(jìn)行修訂,在制度指引完善的過程中,注意避免重復(fù)或沖突。

        (四)營造內(nèi)控文化,發(fā)揮全員力量

        內(nèi)部控制體系的構(gòu)建實施,離不開員工個體的發(fā)揮。首先,內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié),包括崗位的設(shè)置、指標(biāo)任務(wù)的設(shè)定、流程的再造,都需要考慮員工的可接受性及可操作性,如果內(nèi)部控制制度無法得到有效執(zhí)行,再好的規(guī)則也只是紙上談兵;其次,個人是道德與經(jīng)濟(jì)的共同體,個人在組織內(nèi)部存在謀生需要,也存在發(fā)展需要,如果組織為員工提供廣闊的職業(yè)發(fā)展通道,激發(fā)員工提升能力,員工對組織的忠誠度與歸屬感會更強(qiáng),對組織的發(fā)展也會產(chǎn)生更多共鳴;再次,應(yīng)對環(huán)境和風(fēng)險變化,組織要有充分的變革勇氣和快速的應(yīng)變能力,學(xué)習(xí)型組織應(yīng)運(yùn)而生,如果員工是活躍的、富有創(chuàng)造力的,組織能夠采取更新更好的方法應(yīng)對內(nèi)外部挑戰(zhàn)。在構(gòu)建控制文化時,一是做好內(nèi)部宣導(dǎo),管理層重視并先行,逐層進(jìn)行宣導(dǎo),在宣導(dǎo)過程中關(guān)注員工的反饋及意見,推動全員認(rèn)可內(nèi)部控制;二是做好內(nèi)部培訓(xùn),通過培訓(xùn),推動全員掌握如何執(zhí)行內(nèi)部控制;三是建立獎懲機(jī)制,強(qiáng)化學(xué)習(xí)型組織的構(gòu)建,調(diào)動人員的積極性和主動性(樊行健,肖光紅,2014)。

        (五)選擇方式方法,實施推廣應(yīng)用

        內(nèi)部控制方法和手段需結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行選擇性引入,包括運(yùn)用成本、同業(yè)競爭、技術(shù)革新等等,而非僵化的采納和應(yīng)用。組織實施方面,為加快內(nèi)部控制的實施進(jìn)程,可通過建立專項小組、設(shè)立獨立部門等形式,負(fù)責(zé)牽頭工作。推廣范圍方面,若組織規(guī)模較小,可考慮全面實施,若組織規(guī)模較大,可考慮選取試點單位,通過試點單位試用情況,確定進(jìn)一步拓展的范疇。推廣應(yīng)用過程中,注意同步構(gòu)建日常監(jiān)督機(jī)制和跟蹤機(jī)制,可制定上級監(jiān)督下級,或獨立部門、獨立團(tuán)隊開展監(jiān)督,也可結(jié)合內(nèi)部審計進(jìn)行定期評估反饋(嚴(yán)暉,2004)??梢腚娮踊畔⑾到y(tǒng),及時監(jiān)察失誤和偏差,記錄內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和量化結(jié)果。

        (六)持續(xù)動態(tài)跟進(jìn),適時調(diào)整體系

        內(nèi)部控制體系應(yīng)隨高職院校的發(fā)展演變而相應(yīng)改變,高職院校不同階段所采用的內(nèi)部控制內(nèi)容應(yīng)有所區(qū)別。在高職院校創(chuàng)立初期,由于組織規(guī)模較小、人員數(shù)量較少、層級結(jié)構(gòu)較為簡單、溝通較為便利,采納應(yīng)用傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制、內(nèi)部牽制控制即可,通過事后控制,滿足崗位分離、流程規(guī)范、資產(chǎn)保護(hù)、信息準(zhǔn)確等要求;高職院校規(guī)模逐步擴(kuò)大后,其資金來源的渠道更為多元化,組織規(guī)模更為龐大,員工數(shù)量逐步增加,層級結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜,溝通協(xié)調(diào)時間加長,同時面臨的內(nèi)外部風(fēng)險加大,此時高職院校內(nèi)部控制體系須逐步加入事前、事中控制制度與手段,構(gòu)建完備的控制指標(biāo)體系;在高職院校進(jìn)入到資產(chǎn)多樣化,資金渠道多元化,辦校規(guī)模較大,員工數(shù)量眾多,層級結(jié)構(gòu)復(fù)雜的情況下,內(nèi)部控制體系可參考引入企業(yè)價值構(gòu)建及戰(zhàn)略規(guī)劃,結(jié)合事前、事中、事后內(nèi)部控制,將高職院校打造為高效、規(guī)范、現(xiàn)代化的組織機(jī)構(gòu)(圖1)。

        圖1 高職院校內(nèi)部控制體系的發(fā)展階段

        此外,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一個柔性系統(tǒng),高職院校需要以信息為基礎(chǔ)調(diào)整優(yōu)化(張硯,楊雄勝,2007)。在內(nèi)部控制應(yīng)用過程中,一是要階段性檢驗內(nèi)部控制執(zhí)行的效果、不足,持續(xù)對內(nèi)部控制體系加以改進(jìn);二是適應(yīng)發(fā)展目標(biāo)、外部環(huán)境、內(nèi)部架構(gòu)及管理模式的變化,不斷對內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整;三是持續(xù)倡導(dǎo)學(xué)習(xí)型組織,推動員工自我學(xué)習(xí)、自我提升,實現(xiàn)全員主動參與內(nèi)部控制、積極優(yōu)化內(nèi)部控制(Gilmore&Durkin,2001)。

        [1]魯昕.深化高等職業(yè)教育改革創(chuàng)新——在全國高職高專校長聯(lián)席會議2015年年會上的講話〔C〕.2015-10-24.

        [2]楊雄勝.內(nèi)部控制發(fā)展問題研究〔D〕.遼寧:東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系,2004.

        [3]劉克宜.內(nèi)部控制要素相關(guān)性研究——以監(jiān)督責(zé)任為核心〔D〕.福建:廈門大學(xué)會計學(xué)系,2009.

        [4]張慶龍.公共受托責(zé)任、政府治理與政府部門內(nèi)部控制〔J〕.中國內(nèi)部審計,2012(01).

        [5]樊行健,劉光忠.關(guān)于構(gòu)建政府部門內(nèi)部控制概念框架的若干思考〔J〕.會計研究,2011(10).

        [6]J.Stephen McNally.The 2013 COSO Framework&SOX Compliance:one approach to an effective transition〔J〕,Strategic Finance,2013,Vol.6,p1-8.

        [7]Chris Jeffrey.Internal Control at Private Companies and Nonprofits〔J〕.The CPA Journal,2008.

        F239.45

        A

        1004-6070(2017)11-0056-04

        本文系廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院2011年哲學(xué)社會科學(xué)項目立項課題“高職院校財務(wù)內(nèi)部控制研究——建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的高職院校內(nèi)部控制制度研究(課題編號:SK201107)”的階段性成果。

        ◇作者信息:廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院

        ◇責(zé)任編輯:羅 敏

        ◇責(zé)任校對:羅 敏

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