左小梅

摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以制造業(yè)為主的企業(yè)，越來(lái)越重視企業(yè)的管理，為了有效使風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，理論聯(lián)系實(shí)際，重點(diǎn)分析了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的閉環(huán)管理在企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

前言：

近年在企業(yè)管理中，隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張，價(jià)值鏈的延伸、業(yè)務(wù)種類(lèi)的增加，以及商務(wù)模式，交易方式的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜多變。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中相互依賴(lài)、相互促進(jìn)。因此，如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向有針對(duì)型的開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)踐中提高經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，已成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、概念與目標(biāo)

1、風(fēng)險(xiǎn)管理。指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略，風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。

通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。

2、內(nèi)部控制。是為了合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，符合有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，保證實(shí)際操作的效率和有效性，以及提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，而且特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制整合框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

內(nèi)部控制服務(wù)于目標(biāo)，終極目標(biāo)是確保企業(yè)系統(tǒng)整體的有效性。

3、內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督與服務(wù)中求效益，為管理者實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有力保障，有效將目標(biāo)在各級(jí)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)落實(shí)。

二、三者之間的相互關(guān)聯(lián)與牽制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的管理理論并不是相互獨(dú)立的，三者在實(shí)施主體、組成要素以及實(shí)施目標(biāo)等方面都密切相關(guān)又互相牽制。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，如何提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)結(jié)果披露，已然成為提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提升企業(yè)治理能力的堅(jiān)強(qiáng)支柱。主要表現(xiàn)在一下方面。

（一）相互關(guān)聯(lián)

1、實(shí)施管理目標(biāo)在本質(zhì)上都是通過(guò)一系列措施和手段，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化目的；

2、實(shí)施主體與客體基本相同，都是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施，其實(shí)施的客體都是企業(yè)員工、資產(chǎn)以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的關(guān)系。只不過(guò)企業(yè)董事會(huì)、管理層與員工的區(qū)別在于其在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的管理監(jiān)督責(zé)任不盡相同；

3、三者的管理都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，都需要在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行反饋與調(diào)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，使得企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能夠在一定限度內(nèi)對(duì)環(huán)境變化作出相應(yīng)調(diào)控；

4、全面風(fēng)險(xiǎn)管理以健全的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，可促進(jìn)提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平。

（二）相互牽制

1、企業(yè)在實(shí)際工作管理中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理就必須要有科學(xué)、先進(jìn)的管理措施，倘若沒(méi)有完善內(nèi)部控制制度，那么企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管也將無(wú)法順利實(shí)施；

2、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部控制要取得良好的效果，必須要有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和制約機(jī)制作為保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目；

3、如果企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督在權(quán)利和范圍上受到限制，執(zhí)行效果不佳，內(nèi)部審計(jì)不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施有效地監(jiān)控，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而無(wú)法保障內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作的有效展開(kāi)。

三、實(shí)際工作中，如何應(yīng)用三者的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理

1、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)編制年度審計(jì)計(jì)劃

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)遵從“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的邏輯路徑進(jìn)行審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的突出特點(diǎn)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)把握重點(diǎn)領(lǐng)域，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)。根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)決定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，范圍和方法的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下審計(jì)計(jì)劃的編制始于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，止于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的確認(rèn)和改進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)全面化和針對(duì)性較強(qiáng)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的結(jié)果識(shí)別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確定審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)將現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略相結(jié)合，使得審計(jì)對(duì)象的選擇更加主動(dòng)、理性和科學(xué)。體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的成本優(yōu)勢(shì)。

2、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施載體

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)的對(duì)象與內(nèi)容，更是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值的載體。內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行管理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開(kāi)展的必要保證，內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，審計(jì)人員開(kāi)始審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，首先評(píng)估組織面臨的經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)，考慮組織目標(biāo)是否適當(dāng)和是否有相應(yīng)的制度控制及執(zhí)行過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部制度的健全性、遵循性、有效性，針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。

3、內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提升管理，控制風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)目標(biāo)為起點(diǎn)和核心，在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮“第三道防線”的作用。一是審計(jì)的邏輯起點(diǎn)以企業(yè)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況及管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和結(jié)果編制年度審計(jì)計(jì)劃，綜合考量經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，關(guān)注戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、型號(hào)風(fēng)險(xiǎn)、廉潔風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，梳理企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的需求，保證審計(jì)工作安排與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和主要經(jīng)營(yíng)任務(wù)緊密結(jié)合，以幫助管理層識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，避免在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中忽視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理；二是審計(jì)的監(jiān)督重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中，相對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)?nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制體系建設(shè)及流程執(zhí)行與風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。事前介入，事中跟蹤、事后評(píng)價(jià)反饋，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷和管理漏洞，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度設(shè)計(jì)的合理性、實(shí)施的有效性，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平。提升企業(yè)價(jià)值增值。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)緊密關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計(jì)深入了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能有針對(duì)性地審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性，充分發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。按照內(nèi)部審計(jì)視角將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立、完整的機(jī)制或流程，確定每個(gè)機(jī)制、流程的內(nèi)部控制框架，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，針對(duì)企業(yè)所有的機(jī)制和流程開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定每個(gè)機(jī)制和流程的剩余風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選擇高風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制或流程開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)結(jié)果作為完善內(nèi)部控制框架及修訂剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的依據(jù)之一，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

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