游翊

[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)終端設(shè)備的普及化日益普遍化，互聯(lián)網(wǎng)與當(dāng)前經(jīng)濟活動的滲透度與融合度不斷提升。電子商務(wù)在我國的興起和發(fā)展，一方面為我國經(jīng)濟發(fā)展提供了新的充沛稅源，另一方面也給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管帶來挑戰(zhàn)。如何對電子商務(wù)背景下的網(wǎng)絡(luò)交易進行高效征管，防止虛擬交易行為造成的稅款流失，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系，已成為當(dāng)前亟待解決的重大理論與實踐問題。本文通過深入研究我國電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易對稅收征管的挑戰(zhàn)，以引入自然人納稅識別號制度為重點，對其提出理論上可行的稅收征收建議及對策，以達到規(guī)范和促進我國電子商務(wù)行業(yè)良性發(fā)展、加快現(xiàn)有稅收征管制度的改革與完善、防止稅款流失的目的。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收征管；自然人稅收管理；納稅識別號

1電子商務(wù)概念及涉稅特征

電子商務(wù)是以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心手段，以實現(xiàn)商品（服務(wù)）交換為最終目的的經(jīng)濟活動。與傳統(tǒng)的貿(mào)易形式相比，電子商務(wù)具有產(chǎn)品市場全球性、交易過程虛擬性、交易主體隱匿性、交易信息無痕化、交易方式快捷化、產(chǎn)品數(shù)字化和結(jié)算方式電子化等特點。

2電子商務(wù)對稅收征管帶來的挑戰(zhàn)

2.1電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響

2.1.1電子商務(wù)對稅務(wù)登記的影響

我國《稅收征管法》所規(guī)定的稅務(wù)登記是以工商管理登記為基礎(chǔ)的。但是，由于電子商務(wù)具有交易主體隱蔽性與私人性的特點，只要自然人繳納規(guī)定的注冊費，就可獲取自己的專用域名，在網(wǎng)上自主從事貿(mào)易活動、參與網(wǎng)上交易和信息交流，而并不需要經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。這就導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法了解自然人納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，無法通過稅務(wù)登記實現(xiàn)對自然人納稅人進行管控的目的，從而導(dǎo)致國家稅款流失風(fēng)險加大，稅源失控。

2.1.2電子商務(wù)對賬簿管理的影響

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置、使用和保管賬簿、憑證。在電子商務(wù)交易活動中，首先，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，導(dǎo)致傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方法失效，一些稅種（如印花稅）無法征收；其次，保留在計算機中的電子憑證，容易被不留痕跡地任意修改，再加上信息資料被多重密碼保護；第三，自然人納稅人參與網(wǎng)絡(luò)交易活動的時間較短，對于電子賬簿、電子憑證及相關(guān)稅務(wù)軟件的使用缺乏相關(guān)經(jīng)驗，使稅務(wù)部門難以收集到納稅人的真實交易活動情況。

2.1.3電子商務(wù)對納稅申報的影響

在電子商務(wù)下，交易主體的隱匿性增加了對納稅人和扣繳義務(wù)人的認(rèn)定難度，納稅申報也無疑會深受影響。同時，由于電子商務(wù)具有的市場全球化和場所非固定的特點，納稅人可以在任何地點、任何時間進行交易，然而傳統(tǒng)上門申報的納稅方式要求企業(yè)必須在一定時間內(nèi)回到指定稅務(wù)機關(guān)完成相應(yīng)的申報義務(wù)，這就大大限制了電子商務(wù)帶來的自由和便利。另外，隨著電子商務(wù)形式的不斷擴展，更多的自然人納稅人也加入其中，而這些人大部分自主納稅意識淺薄、納稅遵從度低，這對納稅申報也帶來了巨大挑戰(zhàn)。

2.2電子商務(wù)對稅款征收的影響

稅款征收關(guān)系到稅款能否及時足額入庫、納稅主體是否依法履行納稅義務(wù)、國家的稅收政策能否最終落實。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商品貿(mào)易方式，使用互聯(lián)網(wǎng)交易的雙方可以在世界范圍內(nèi)直接交易，弱化了商業(yè)中介環(huán)節(jié)如代理商、批發(fā)商、受托方發(fā)揮代扣代繳、代收代繳稅款的作用，增加了稅收征管的復(fù)雜性。

2.3電子商務(wù)對稅收保全和強制執(zhí)行措施的影響

在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)對納稅人采取稅收保全和強制執(zhí)行措施將面臨諸多困難與不便。例如，在電子銀行設(shè)立賬戶的納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)將自己發(fā)行的唱片銷售給購買方，使其能夠從網(wǎng)絡(luò)上下載，當(dāng)其欠稅時，稅務(wù)機關(guān)就很難采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。因為納稅人沒有可供保全或者強制執(zhí)行的實物性財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)目前也無權(quán)凍結(jié)其電子銀行的賬號，而且如果納稅人的賬戶并未設(shè)立在境內(nèi)，那么境外設(shè)立銀行也未必會給與協(xié)助。這就使稅收執(zhí)行落空，喪失了對偷逃稅者的一種重要的威懾手段。

3電子商務(wù)背景下對自然人稅收征管制度探究

3.1推行納稅人識別號制度

納稅人識別號是稅務(wù)機關(guān)對納稅人有效進行稅務(wù)管理的身份識別工具，是稅務(wù)機關(guān)確定納稅人身份后，賦予每一個納稅人的唯一的有國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字代碼標(biāo)識。稅務(wù)機關(guān)可通過識別號查詢與其關(guān)聯(lián)的、由不同政府部門或市場主體歸集以及納稅人自行申報的身份信息、賬戶信息、交易痕跡等數(shù)據(jù)庫中的內(nèi)容，并可依據(jù)識別號承載的上述信息核實申報、確認(rèn)稅額或作出稽查決定。

3.2規(guī)范個人網(wǎng)店登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和首要工作，也是證明征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)，因此，規(guī)范電子商務(wù)尤其是C2C模式下自然人網(wǎng)店的稅務(wù)登記制度是對其稅收征管的首要措施。

考慮到C2C模式下個人網(wǎng)店的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)在進行納稅登記管理時應(yīng)當(dāng)加強與電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺進行合作，而電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺應(yīng)當(dāng)在賣家進行C2C電子商務(wù)個人網(wǎng)店認(rèn)證時，強制要求其提供自然人納稅人識別號及正規(guī)稅務(wù)登記資料，同時，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)保證實現(xiàn)電商網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺與其聯(lián)網(wǎng)，以便隨時登錄查詢真?zhèn)?，只有依法進行了稅務(wù)登記并通過認(rèn)證的個人網(wǎng)店方可在其平臺上從事電子商務(wù)交易活動。

3.3建立第三方信息報告制度

電子商務(wù)模式下交易行為的無紙化特點，使征納主體雙方信息資源不對稱的問題更加突出。在網(wǎng)店自然人納稅主體普遍不愿主動提供納稅人真實信息的情況下，稅務(wù)機關(guān)可采取以下兩種途徑以獲取真實充分的稅源信息：一是需要依靠知情的第三方義務(wù)提供相關(guān)的涉稅信息，二是稅務(wù)機關(guān)需憑借法律強制力自行調(diào)查核實。而隨著C2C模式下個人網(wǎng)店數(shù)量的迅速增長，自然人納稅人數(shù)量眾多，電子化的交易模式使得稅源信息分散而且受管理資源有限的影響，單憑稅務(wù)機關(guān)一己之力是無法做到的，必須借助法律規(guī)定并且能充分利用第三方的力量，特別是與納稅主體有直接交易往來的單位、個人以及能夠掌握相關(guān)稅源信息的政府部門。

4總結(jié)

本文根據(jù)對電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易特征的分析，結(jié)合我國稅收征管的實踐，著眼于未來經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，本文認(rèn)為在互聯(lián)網(wǎng)交易背景下應(yīng)建立以納稅人識別號為核心的自然人納稅人稅收征管體系，摒棄傳統(tǒng)的“以票控稅”和“信息管稅”的思維與實踐，應(yīng)用“數(shù)據(jù)管稅”對自然人進行納稅登記、實現(xiàn)部門之間的信息與數(shù)據(jù)的互通與共享、構(gòu)建全國系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)交易的稅收大數(shù)據(jù)平臺。endprint