艾華

【摘 要】 個人所得稅從1980年開征以來，為國家取得財政收入和調(diào)節(jié)居民收入差距作出了巨大貢獻。但隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)行個人所得稅制度呈現(xiàn)出一些不足。盡管近幾年對個人所得稅制度也做了些“小手術(shù)”，但仍然與我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求存在較大差距。文章對現(xiàn)行個人所得稅制度的運行狀況進行了綜合評述，對存在的不足進行了分析?，F(xiàn)行個人所得稅存在的不足主要表現(xiàn)為征稅模式、納稅主體、生計費用扣除和稅率設(shè)計不合理。根據(jù)存在的不足提出了進一步完善我國個人所得稅制度的政策建議：將現(xiàn)行分類課稅模式改為以家庭為納稅單位的混合課稅模式，擴大應(yīng)稅所得范圍，合理確定生計費用和特殊扣除標準，調(diào)整不同類別所得的適用稅率。

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 混合課稅模式； 應(yīng)稅家庭； 超率累進稅率

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）23-0002-06

一、我國個人所得稅運行狀況

個人所得稅是一個國家經(jīng)濟發(fā)展到一定狀態(tài)下的客觀產(chǎn)物，同時又隨經(jīng)濟的快速發(fā)展而發(fā)生變化。我國在改革開放之前個人收入偏低，除保證基本的生存需要外幾乎無剩余，但隨著我國1978年的改革開放及1994年市場經(jīng)濟體制的建立，個人的收入水平不斷提高。個人所得稅為國家取得財政收入及調(diào)節(jié)個人貧富懸殊均起到了重要作用。

（一）個人所得稅收入規(guī)模不斷擴大

從個人所得稅收入絕對數(shù)看，1980年我國開征個人所得稅至1993年，個人所得稅收入增長非常緩慢。1994年市場經(jīng)濟體制和分稅制財政體制建立后，我國個人所得稅收入實現(xiàn)了飛躍式增長。1994—2016年我國個人所得稅收入情況如圖1所示。

從圖1可以看出，2002年超過了1 000億元，2005年超過了2 000億元，2007年超過了3 000億元，2010年超過了4 000億元，2011年超過了6 000億元，2014年超過了7 000億元，2015年超過了8 000億元，2016年超過了10 000億元。

從個人所得稅收入占全部稅收收入和GDP的比重看，1994—2016年這20幾年間，個人所得稅收入占全部稅收收入的比重由1.42%上升為7.74%，占GDP的比重由0.15%上升為1.36%。2015年個人所得稅收入占稅收收入總額的比重為6.90%，僅次于當年的增值稅（24.90%）、企業(yè)所得稅（21.72%）、營業(yè)稅（15.46%）、消費稅（8.44%）①，位居我國稅收收入中的第五大稅種。1994—2016年我國個人所得稅稅收收入占全部稅收收入與GDP的比重如圖2所示。

個人所得稅收入規(guī)模的不斷擴張，體現(xiàn)了個人所得稅籌集財政收入的職能，為政府提供公共商品和公共服務(wù)給予了足夠的財力支持。

（二）調(diào)節(jié)收入分配職能不斷增強

隨著個人所得稅絕對規(guī)模和相對規(guī)模的不斷擴大，其調(diào)節(jié)收入分配的職能也不斷增強。從個人所得稅收入結(jié)構(gòu)看，如圖3所示，2015年個人所得稅收入中占比最高的前四項依次是工資、薪金所得（65.37%），財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（11.43%），利息、股息、紅利所得（10.52%），個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得（5.61%），其他七項所得的占比處于0%～4%之間。工資、薪金所得項目仍然是個人所得稅收入的主要來源。近年來，稅務(wù)機關(guān)通過稅收前置管理機制，進一步強化源泉扣繳和過程控制等手段，不斷加強高收入者非勞動性所得管理，重點監(jiān)管房屋轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等財產(chǎn)性所得和盈余積累轉(zhuǎn)增股本、分紅派息等資本性所得，非勞動性所得項目特別是資本所得個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重逐年提高。2015—2016年，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和利息、股息、紅利所得項目的個人所得稅收入已經(jīng)超越個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，成為個人所得稅收入的第二、三大組成部分。

個人所得稅收入主要來源的工資、薪金所得項目的累進稅率和對高收入者非勞動所得的加強管理，都體現(xiàn)了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能在不斷增強。

（三）調(diào)控經(jīng)濟職能持續(xù)增強

對轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得暫免征收個稅的政策有效推動了股票市場的發(fā)展。對上市公司股息紅利所得按照持股期限實行差別化個稅政策，可以抑制短線的投機炒作，支持長線的理性投資，引導(dǎo)居民個人合理投資，發(fā)揮個人所得稅調(diào)控經(jīng)濟的導(dǎo)向功能，推動資本市場持續(xù)健康、快速發(fā)展。對儲蓄存款利息所得暫免征收個稅的政策，增加了居民個人的可支配收入，從而促進居民消費，拉動內(nèi)需，促進了經(jīng)濟的發(fā)展，起到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。對個人轉(zhuǎn)讓住房嚴格按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個人所得稅，取消一律核定征收的不規(guī)范做法，通過加強對轉(zhuǎn)讓住房的個人所得稅征管力度，規(guī)范了居民住房市場的秩序，加強了對房地產(chǎn)市場的調(diào)控。

（四）保障民生職能成效顯著

工資、薪金所得的生計扣除費用2006年1月由800元/月上調(diào)到1 600元/月，2008年3月由1 600元/月上調(diào)到2 000元/月，2011年9月由2 000元/月上調(diào)到3 500元/月，同時調(diào)整了個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)事業(yè)承包、承租經(jīng)營所得的費用扣除額。連續(xù)三次提高稅前的生計費用扣除標準，有效減輕了普通工薪階層、個體工商戶的個人所得稅稅負。此外，對自主創(chuàng)業(yè)個體經(jīng)營者的個稅優(yōu)惠及對殘疾人、孤老人員和烈屬減征勞動類所得個稅的優(yōu)惠、公益性捐贈的優(yōu)惠等等，在一定程度上都降低了居民的個人所得稅稅負，有效保障和改善了居民的生活水平。

二、現(xiàn)行個人所得稅制存在的不足

我國現(xiàn)行個人所得稅制的基本框架是1980年設(shè)置的，距今已過去30多年，與我國現(xiàn)行經(jīng)濟的快速發(fā)展已很不適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：

（一）課稅模式不科學(xué)

從世界范圍看，個人所得稅課稅模式可分為三大類，即分類課稅模式、綜合課稅模式和混合課稅模式。分類課稅模式是指將納稅主體取得的各類應(yīng)稅所得按其性質(zhì)或來源劃分為不同的應(yīng)稅類型，分別規(guī)定不同的費用扣除標準、不同的適用稅率、不同的課稅期限，從而采用不同的課稅方法分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅額。綜合課稅模式是以家庭為課稅單位，將一定期限內(nèi)的全部所得合并，按減除必要費用后的余額征稅。混合課稅模式就是將分類與綜合相結(jié)合的模式，但仍然以家庭為課稅單位，將一定期限內(nèi)的全部所得，有的合并征收，有的分類征收。我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類課稅模式，將征稅范圍分為11類應(yīng)稅所得，分別采用了8種計稅征收方法。分類課稅模式的優(yōu)點是計稅方法簡單，從行政效率的角度來看，與我國居民收入類別較少、征稅機關(guān)征管能力偏低的歷史狀況非常適應(yīng)，對我國個人所得稅過去幾十年的征收管理發(fā)揮了重要的作用。但隨著居民收入來源多元化、征稅機關(guān)征稅能力日益提高，從居民對稅收公平的強烈感而言，分類課稅模式面臨著嚴重不足。如兩位納稅人通過勞動獲得相同的所得總額，其中一位納稅人的收入來源唯一，另一位納稅人的收入來源多項，在分類課稅模式下，兩位納稅人會因應(yīng)稅所得項目的不同，適用不同的費用扣除標準和不同適用稅率，從而繳納不同的個人所得稅額，這有悖于稅收的橫向公平原則。endprint

此外，現(xiàn)行個人所得稅征稅范圍中的工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得和稿酬所得均屬于勞動所得的范圍，在很多情況下這些勞動所得所屬的具體項目很難準確區(qū)分，應(yīng)稅所得項目界限難以清楚界定，不利于個人所得稅的實際征管，增加了個人所得稅的征管成本。由于應(yīng)稅項目的類別過多，類似項目的稅負存在差異，可能促使納稅人分解收入、轉(zhuǎn)換所得項目類別進行稅收策劃逃避稅款，造成個人所得稅稅收收入的流失。

（二）納稅單位（主體）不合理

我國現(xiàn)行個人所得稅制實行的是以個人為納稅單位，只考慮了單個人的納稅能力和生活水平，并沒有考慮其家庭整體的納稅能力和生活水平。在現(xiàn)實生活中，家庭才是居民生活的基本單位，納稅能力最終應(yīng)體現(xiàn)為家庭的納稅能力。以個人為納稅單位有悖于稅收的量能負擔原則。以表1為例。

從表1可以看出，甲、乙、丙、丁4個家庭均為五口之家，但工作人數(shù)分別為4人、3人、2人和1人，每人每月取得工資收入6 000元，不考慮其他因素的情況下，按照現(xiàn)行個人所得稅規(guī)定，每位工作者每月扣除生計費用3 500元后，應(yīng)繳納個人所得稅額為（6 000-3 500）×10%-105=145元。甲、乙、丙、丁4個家庭分別繳納個稅580元、435元、290元和145元。從工作的個人角度看，收入相同繳納的稅額相同，看似符合量能負擔的原則。但從家庭角度看，甲、乙兩家庭人均月收入分別為4 800元和3 600元，超過了現(xiàn)行規(guī)定月生計費用3 500元的標準，他們?nèi)司愗摓?.42%。而丙、丁兩家庭人均月收入分別為2 400元和1 200元，遠未達到現(xiàn)行規(guī)定月生計費用3 500元的標準，但他們?nèi)司愗撊詾?.42%。這顯然不符合高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅的稅收量能負擔原則。

（三）生計費用扣除標準不合理

個人所得稅稅基的確定需要從應(yīng)稅收入中扣除相應(yīng)的生計費用，我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類模式征收，扣除費用的標準很不統(tǒng)一。當前對工資、薪金所得實行每月3 500元（外籍公民4 800元）定額的生計費用扣除標準；對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得實行按次定額扣除800元或者定率扣除20%的費用；對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得核算扣除；利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得三類應(yīng)稅所得項目（特殊情況除外）不得扣除費用。除核算扣除和不得扣除費用的項目外，其他項目的費用扣除標準幾乎都實行一刀切，不但未考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人、教育支出、物價水平等因素，而且性質(zhì)相同的勞動所得不同項目之間的費用扣除標準也不一致，如工資、薪金所得每月扣除3 500元或4 800元，勞務(wù)報酬所得每次扣除800元或定率扣除20%，不但造成了收入相同但實際納稅能力不同的納稅人間的稅負不公平，也造成了同等性質(zhì)勞動所得的稅負不公平。此外，按月、按次的費用扣除方式還會造成年收入總額相同的納稅人因取得收入的時間或者次數(shù)不同而費用扣除總額的不同。

（四）稅率設(shè)計不能體現(xiàn)公平

現(xiàn)行個人所得稅制對工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等勞動所得實行超額累進稅率，對利息、股息、紅利所得及財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得、偶然所得、其他所得等資本類或其他類的非勞動所得實行比例稅率，使勞動所得和非勞動所得承擔的稅收負擔差異較大。從當今社會可以看出，真正的高收入者、富人階層獲得收入的主要來源是資本所得而非純勞動所得。但現(xiàn)行個稅的規(guī)定恰恰相反，對勞動所得實行高稅負，而對非勞動所得（資本所得）實行偏低的稅負。如現(xiàn)行工資、薪金所得實行的是3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%的七級超額累進稅率，月含稅所得額超過80 000元的部分最高邊際稅負達45%；現(xiàn)行勞務(wù)報酬所得實行的加成征收實際上等同于20%、30%、40%的三級超額累進稅率，每次含稅所得額超過50 000元的部分最高邊際稅負達40%。相反，利息、股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，無論所得多少最高稅負僅為20%的比例稅率。這樣的稅負設(shè)置，不但不能實現(xiàn)個人所得稅縮小貧富差距的功能，反而成了貧富差距的助推器。

三、個人所得稅制改革的政策建議

個人所得稅是所有稅種中對納稅人最敏感、最直接的稅種，任何變動都會引起巨大的關(guān)注。怎樣改革才能使個稅的財政收入和調(diào)節(jié)收入差距兩大功能得以實現(xiàn)，同時又能調(diào)動納稅人的積極性和促進經(jīng)濟快速發(fā)展，是值得深入研究的問題。

（一）將分類課稅模式改為以家庭為納稅單位的混合課稅模式

從稅制理論上講，以個人還是以家庭為納稅單位會對稅收公平、婚姻中性、勞動供給產(chǎn)生影響。雖然以個人為納稅單位計算簡單、征管容易，但會產(chǎn)生同等收入家庭承擔的個稅稅負不同，有悖于稅收的公平原則。以家庭為納稅單位，有可能帶來婚姻懲罰或婚姻激勵，但更能體現(xiàn)量能負擔原則。家庭是當今社會生活的最基本單位，以家庭為納稅單位可以使同等收入的家庭承擔相同的稅負，更有利于稅收公平。許多研究資料表明，以家庭為納稅單位的個人所得稅制對收入分配的調(diào)節(jié)力度大于以個人為納稅單位的個人所得稅制。

理論上以個人為納稅單位和以家庭為納稅單位的個人所得稅制各有優(yōu)劣勢，考慮我國的現(xiàn)實情況，哪種納稅單位更適合我國政策目標與經(jīng)濟發(fā)展呢？根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)字，2003—2014年期間我國的基尼系數(shù)由2003年的0.479上升到2008年的峰值0.491。但根據(jù)2012年西南財經(jīng)大學(xué)中國家庭金融調(diào)查與研究中心發(fā)布的《中國家庭收入不平等報告》，2010年中國家庭的基尼系數(shù)為0.61，在全球排名第七，大大高于0.44的全球平均水平。同時，根據(jù)世界銀行的測算口徑和方法計算的數(shù)據(jù)，2010年中國的基尼系數(shù)遠高于主要發(fā)達國家。因此，我國個人所得稅制更應(yīng)該注重其調(diào)節(jié)收入分配的職能，選擇以家庭為納稅單位，實施綜合與分類相結(jié)合的混合課稅模式。endprint

以家庭為納稅單位，什么為納稅家庭是目前確認的難點。筆者認為，納稅家庭既不能以自然形成的家庭為準，也不能以戶籍登記的家庭為準，應(yīng)該設(shè)立一個“應(yīng)稅家庭”的概念。如有的家庭由幾代人構(gòu)成，但其收入和支出并不一定統(tǒng)一控制；有的家庭戶籍登記雖然在一起，但子女已經(jīng)另立門戶；有的家庭子女戶籍登記雖然不在一起，但仍然需要父母負擔，如子女在外地上學(xué)。“應(yīng)稅家庭”專為征收個人所得稅而設(shè)立，必須符合兩個條件：一是全部應(yīng)稅所得能夠計量，二是全部應(yīng)稅扣除與所得能夠配比。

（二）擴大應(yīng)稅所得范圍及所得分類

個人所得稅按其性質(zhì)而言，征稅范圍應(yīng)該是個人取得的全部應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得是指按照法律規(guī)定扣除與取得所得相關(guān)的直接成本或費用后的余額。而我國現(xiàn)行的分類所得稅制只對11類所得征收，征稅范圍不能涵蓋個人的全部所得，容易造成納稅人避稅、逃稅行為發(fā)生。因此，需要擴大征稅范圍，將居民各種來源渠道、各種性質(zhì)的所得都納入個人所得稅的征稅范圍。法規(guī)設(shè)置應(yīng)取消現(xiàn)行應(yīng)稅所得的正列舉法，采取反列舉法，將不該征收個人所得稅的所得列舉出來，未列舉的所得全部為應(yīng)稅所得。為了適應(yīng)以家庭為納稅單位的混合課稅模式，在擴大征稅范圍的同時，需將應(yīng)稅所得重新歸類。從世界范圍和我國居民收入的實際情況看，應(yīng)稅所得主要來源于勞動所得、資本所得及其他所得三大類。顯然，現(xiàn)行的工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得都是居民通過付出體力勞動和腦力勞動賺取的所得，應(yīng)該將這5類合并為勞動類所得；特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是按資本要素通過放棄資金、財產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)而賺取的所得，應(yīng)該將這4類合并為資本類所得；現(xiàn)行的偶然所得、其他類所得和擴大征稅范圍且不屬于勞動類、資本類的所得，統(tǒng)一歸類為其他類所得。然后再根據(jù)不同類別的所得設(shè)計不同的征管方式，規(guī)定不同的稅率，確定不同的費用扣除方法。

（三）合理確定生計費用和特殊扣除的范圍及標準

個人所得稅扣除項目的名稱因國別（地區(qū)）而異，但從實質(zhì)上看，大多數(shù)國家個人所得稅的扣除均包含生計費用扣除和特殊扣除。生計費用即生存的基本生活費用；特殊扣除是因國家的經(jīng)濟狀況和居民生活的具體情況而適用不同的扣除，如現(xiàn)行扣除的“五險一金”、捐贈支出及人們希望扣除的教育、醫(yī)療、購房支出等。

在當前分類課稅的模式下，除少數(shù)所得外，生計費用是分類扣除的，所得單一時扣除就少，而所得類型多時扣除就多。改為以家庭為納稅單位的混合課稅模式后，生計費用扣除應(yīng)以家庭的實際負擔為標準，取消單項所得扣除的做法，如每人每月以現(xiàn)行工薪扣除3 500元為例，應(yīng)稅家庭中有幾人就直接相乘為扣除總額，或以應(yīng)稅家庭人數(shù)確定相應(yīng)的扣除系數(shù)。在上述將應(yīng)稅所得合并分為三大類時，任何一類所得都可以扣除生計費用，但扣除時應(yīng)以勞動類所得、資本類所得、其他類所得依次為序。如果勞動所得扣除家庭生計總費用還有余額時，其他兩類所得不再扣除生計費用；如勞動所得不足以扣除家庭生計費用時，依次往下扣除；如三類所得都不足扣除生計費用，當期無個人所得稅。特殊扣除應(yīng)在當期生計費用扣除后有剩余時再作扣除，如無余額時則不得扣除。生計費用和特殊扣除的額度，當前也是眾說紛紜，有的觀點認為應(yīng)該高額扣除，如每人每月應(yīng)扣除8 000—10 000元。但筆者認為，生計費用扣除額不宜過高，如果偏高從表面上看似乎降低了居民的稅收負擔，其實不然。因扣除額高只對少數(shù)高收入者有利，而與大部分中、低收入者無關(guān)。因中、低收入者的收入總額都達不到這個額度，也就享受不到如此優(yōu)惠政策。從另一個角度講，扣除額度偏高也不利于全體居民納稅觀念的形成，因大部分中、低收入者跳出了征稅的范圍。同時，也不符合我國《憲法》第五十六條的規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！敝劣谏嬞M用每人每月扣除多少適宜，筆者認為應(yīng)根據(jù)一定期限內(nèi)的物價水平、居民的消費狀況來確定，而且應(yīng)以不同期限內(nèi)的物價水平和人們生活水平不斷提高為目標進行動態(tài)調(diào)整。

特殊扣除的范圍和標準應(yīng)由國家根據(jù)一定時期的經(jīng)濟發(fā)展和財政承受能力來確定，否則可以取消或隨時調(diào)整。特殊扣除非生計費用，具有非普遍性的特征，是否應(yīng)該由國家來承擔或承擔多少是值得研究的問題。因此，扣除范圍和標準的確定必須十分謹慎，否則會顯現(xiàn)新的不公平。

（四）調(diào)整不同類別所得的適用稅率

稅率是體現(xiàn)稅負高低的比例，因此稅率設(shè)計不但要考慮一定期限內(nèi)納稅人的負擔能力，還要考慮橫向公平和縱向公平，以及國家經(jīng)濟發(fā)展狀況和國家的財政職能。前述三大類所得應(yīng)適用不同的稅率，首先應(yīng)確定三類所得是采用比例稅率還是累進稅率，如采用累進稅率，各檔次的稅率如何累進才能既彰顯稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能和體現(xiàn)稅收的公平原則，又不至于因征稅給人們帶來過多的額外負擔，影響居民的行為決策。前已述及目前中國的貧富差距程度還遠高于其他國家，為了縮小貧富差距，促進整體福利水平的提高，發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，對居民主要收入來源且是個稅大頭的勞動類所得和資本類所得應(yīng)分別采用超額累進稅率和超率累進稅率，而其他類所得應(yīng)采用比例稅率。

筆者認為歸類以后的勞動所得，其超額累進稅率檔次與現(xiàn)行工資、薪金的級次不變，但應(yīng)降低前3級稅率的比例。前3級分別調(diào)整為1%、5%和10%，雖然低收入者也要繳納稅款，但數(shù)額不大，可以承受，同時也適應(yīng)了我國憲法的規(guī)定。勞動所得目前的最高邊際稅率過高，應(yīng)將現(xiàn)行的45%調(diào)整為35%，避免邊際稅率過高降低勞動者的積極性，后4級稅率分別調(diào)整為20%、25%、30%和35%。

資本所得來源復(fù)雜，不能一刀切，但其總體可分兩大類：一是真正的資本運營所得，即將資本投入生產(chǎn)、經(jīng)營后由被投資者從事生產(chǎn)、經(jīng)營而形成增值；二是將資本投入以后在資本市場上獲取的未來價值或沒有實物配比的虛擬價值，如上市公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)在市場獲取的未來價值。資本類所得的超率累進稅率應(yīng)設(shè)計為4個檔次，即10%、20%、30%和35%，同時考慮投資期限。不管是對上市公司投資，還是非上市公司投資，對投資生產(chǎn)、經(jīng)營形成的增值所得，投資期限超過1年且增值比例未超過50%的，適用10%的稅率；投資期限未達到1年且增值比例未超過50%的，適用20%的稅率；投資期限超過1年且增值比例超過50%的，適用20%的稅率。對上市公司股東從資本市場上獲取的無實物配比的虛擬價值，不分期限長短，增值比例未超過100%的適用20%的稅率，增值比例介于100%至200%的部分適用30%的稅率，增值比例超過200%的部分適用35%的稅率。endprint

就其他類所得而言，由于偶然所得等其他所得具有偶然性，且在居民收入中占比不大，可以采取中性策略，繼續(xù)實行比例稅率，不必實行加成征收和超額累進稅率，適用當前20%的稅率比較恰當。

（五）建立以家庭為納稅單位的個人所得稅征收管理制度

個人所得稅若采用以家庭為征稅單位的混合課稅模式，與現(xiàn)行分類課稅模式的征收管理相比會增加不少難度。在分類征收模式下以個人為納稅單位，只需要監(jiān)管某一個人的所得就行，在源泉征收為主、自行申報為輔的方式下，征收管理相對簡單。在混合征收模式下以家庭為納稅單位，不但要跟蹤個人的所得，而且還要跟蹤一個家庭的所得和該家庭的成員數(shù)量及應(yīng)稅支出。因此，采用以家庭為納稅單位的混合征收模式后，個人所得稅的征收管理應(yīng)建立新的征管制度。

1.合理確定納稅期限。應(yīng)以一個年度為一個納稅期，平時取得所得時預(yù)繳，以應(yīng)稅家庭的全部所得按年度匯算清繳。預(yù)繳實施現(xiàn)行的源泉扣繳方法，即每個應(yīng)稅家庭的每一位成員取得所得時由支付方代扣預(yù)繳。年度匯算清繳由應(yīng)稅家庭在次年1—5月底之前自行申報繳納。如在規(guī)定期限內(nèi)不進行匯算申報繳納的按稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定進行處罰，同時要加大處罰力度，讓不守法者難以承受損失，否則起不到應(yīng)有的效果。

2.建立個人納稅識別號和應(yīng)稅家庭納稅識別號。個人納稅識別號就以現(xiàn)行的個人身份證號為基礎(chǔ)，以行政區(qū)域劃分設(shè)置。個人納稅識別號應(yīng)該出生時就辦理，因小孩是應(yīng)稅家庭的一員。因此，個人納稅識別號建立以后，應(yīng)與身份證號“二合一”，該號碼具有納稅識別的功能，也具有證明身份的功能。應(yīng)稅家庭納稅識別號應(yīng)與個人納稅識別號相近，前面部分數(shù)字仍然按行政區(qū)域確定，在縣（區(qū)）地域范圍內(nèi)再設(shè)置應(yīng)稅家庭識別差異號。這樣設(shè)置不但有利于區(qū)域劃分，也有利于個人所得稅的征收管理。

3.運用先進的科學(xué)管理手段。個人所得稅建立以家庭為納稅單位的混合課稅模式后，納稅單位的數(shù)量非常龐大，目前我國有13億多人口，假定一個應(yīng)稅家庭成員按5人計算，就有2.6億個納稅單位，即使扣除2/3的農(nóng)村戶籍后，城鎮(zhèn)區(qū)域至少也有0.8億個納稅單位。如果沒有先進的科學(xué)征管手段，要想達到理想的征管效果是非常困難的。因此，個人所得稅改革后，必須建立健全應(yīng)稅家庭收支檔案，將現(xiàn)代信息技術(shù)運用到稅收征管中，全面掌握應(yīng)稅家庭的收入、支出情況和納稅信息。目前，我國個人所得來源渠道比較廣泛，不少人除了工作單位的工資、薪金所得外，還可能有其他勞務(wù)報酬所得、利息和股息所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、其他所得等，而且所得來源地點可能遍布全國乃至境外。所以，要對改革后的個稅實施有效管控，必須建立科學(xué)的稅收管控手段。一是稅務(wù)當局應(yīng)建立全國乃至境外信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把每一位納稅個人的應(yīng)稅所得及已繳稅款的信息統(tǒng)一管控，這些涉稅信息不但稅務(wù)主管機關(guān)能夠監(jiān)管，而且每一位納稅人也能據(jù)實查詢，這樣才有利于應(yīng)稅家庭年終匯算清繳。二是建立嚴格的現(xiàn)金交易制度，盡量減少或避免現(xiàn)金交易，讓每一位應(yīng)稅個人的所得或支出都能進入稅收管理信息系統(tǒng)。從法律上嚴格規(guī)定，無論是應(yīng)稅個人，還是應(yīng)稅家庭，在獲取所得或支出時都必須登記自己的納稅識別號，否則不給予交易。三是加強應(yīng)稅家庭的動態(tài)管理，由于應(yīng)稅家庭數(shù)量龐大，在全國范圍內(nèi)很多應(yīng)稅家庭成員每天都可能處于增減變化之中，因此，必須建立備案制度，每個應(yīng)稅家庭成員發(fā)生變動時，都必須及時向主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，否則應(yīng)視同違規(guī)處理。

綜上所述，個稅改革不但要建立準確的實體法制度，而且還應(yīng)建立與之相適應(yīng)的程序法制度，只有這樣才能達到改革目的和應(yīng)有的效果?！?/p>

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