河北省教育考試院 菅斌

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的創(chuàng)建與細(xì)節(jié)問題分析

河北省教育考試院 菅斌

內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系作為企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，可以直觀反映出企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)程度，并對企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)管水平進(jìn)行有效監(jiān)測。因此，構(gòu)建科學(xué)化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制評價(jià)體系，不僅是企業(yè)內(nèi)控體制的要求，同時(shí)也是保證企業(yè)長久發(fā)展的先決條件。本文在研究中主要以內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系為核心，探究企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與細(xì)節(jié)問題，以保證企業(yè)內(nèi)部控制活動的有效進(jìn)行。

企業(yè) 內(nèi)部控制 評價(jià)指標(biāo) 構(gòu)建 發(fā)展

一、內(nèi)部控制評價(jià)的作用

(一)發(fā)揮審計(jì)職能

在企業(yè)經(jīng)營管理中，開展企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)可以有效明確審計(jì)范圍，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營管理情況制定審計(jì)重點(diǎn)，選擇對應(yīng)的審計(jì)方式，進(jìn)而有效提高企業(yè)審計(jì)效率，發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)部門的主要職能。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，傳統(tǒng)詳細(xì)審計(jì)已經(jīng)逐漸被抽樣審計(jì)取替，而抽樣審計(jì)要借助企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的評價(jià)結(jié)構(gòu)，明確需要審計(jì)的內(nèi)容與范圍，進(jìn)而提高抽樣審計(jì)的精確性，減少不必要的人力成本。

(二)完善企業(yè)管理

企業(yè)內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)化動態(tài)過程，要根據(jù)企業(yè)外部市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)而使得內(nèi)部控制系統(tǒng)滿足企業(yè)發(fā)展要求。這就需要企業(yè)管理者要對企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的不足，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)化和完善，提高企業(yè)價(jià)值。在此過程中企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系可以有效反映出企業(yè)內(nèi)部控制情況，幫助管理者對企業(yè)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行調(diào)整與完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的最終目的。

(三)強(qiáng)化信息決策

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系可以將內(nèi)部控制評價(jià)信息有效披露出來，企業(yè)管理者、合作方以及相關(guān)政府部門要有效的結(jié)合在一起，借助內(nèi)部評價(jià)信息判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性，并預(yù)測企業(yè)未來生存能力與成長性，為信息使用方的決策提供重要的信息依據(jù)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)基本框架

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系基礎(chǔ)框架為圖1所示，主要涉及到評價(jià)目的、評價(jià)對象、評價(jià)程序以及評價(jià)報(bào)告，確定評價(jià)方向和評價(jià)目的，企業(yè)要進(jìn)一步細(xì)分評價(jià)對象，即為評價(jià)主體與評價(jià)客體，了解內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施方與接受方。之后企業(yè)相關(guān)管理人員要根據(jù)評價(jià)目的和評價(jià)對象制定合理的評價(jià)計(jì)劃，明確評價(jià)程序，規(guī)定評價(jià)主體的主要權(quán)責(zé)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建。評價(jià)指標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的核心內(nèi)容，只有明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能建立合理的評價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的有效性。

圖1

三、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的建立

(一)內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接關(guān)系到企業(yè)工作氛圍，為企業(yè)內(nèi)部控制提供紀(jì)律與結(jié)構(gòu)。其指標(biāo)制定為以下幾方面：第一，組織構(gòu)架。在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要相互約束和輔助，使其立足于內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)際執(zhí)行，嚴(yán)格遵循內(nèi)部分工進(jìn)行控制評價(jià)，以提高組織結(jié)構(gòu)的的科學(xué)性、透明性以及高效性。第二，發(fā)展戰(zhàn)略。以發(fā)展戰(zhàn)略合理性為評價(jià)指標(biāo)，利用資源利用水平、行業(yè)發(fā)展趨勢、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定企業(yè)年度工作計(jì)劃，做好工作預(yù)算，進(jìn)而保證發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)和執(zhí)行。第三，人力資源政策。企業(yè)人力資源組織結(jié)構(gòu)要清晰、合理，可以符合企業(yè)內(nèi)控要求，同時(shí)滿足企業(yè)的發(fā)展需求；建立完善的人力資源開發(fā)機(jī)制，做好員工聘用、考核、培訓(xùn)、晉升等工作，降低企業(yè)人力資源風(fēng)險(xiǎn)。第四，社會責(zé)任。健全企業(yè)社會責(zé)任機(jī)制，并提高社會責(zé)任的有效性，加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)安全，切實(shí)履行華景保護(hù)責(zé)任與資源節(jié)約，保護(hù)企業(yè)內(nèi)部員工的人身權(quán)益。第五，企業(yè)文化。企業(yè)文化具有極強(qiáng)的凝聚力與競爭力，可以幫助企業(yè)拓展市場份額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。建立企業(yè)文化評估制度，監(jiān)督企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)履行文化建設(shè)職責(zé)，保證企業(yè)內(nèi)部員工價(jià)值觀一致，提高企業(yè)品牌影響力。

(二)經(jīng)營效率指標(biāo)

經(jīng)營效率指標(biāo)可以選取財(cái)務(wù)管理核心會計(jì)比率，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系，以此對企業(yè)權(quán)益凈利率進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算公式為：，即為：權(quán)益凈利率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)。財(cái)務(wù)凈利率作為財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的核心比率，具有一定的可比性，使得企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)可以與企業(yè)競爭對手進(jìn)行比較，使得管理者掌握企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營模式中的不足，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行糾正和優(yōu)化。在此基礎(chǔ)上，權(quán)益凈利率的綜合性可以充分反映出企業(yè)先有經(jīng)營管理情況和未來發(fā)展走勢，使得凈利潤、銷售收入、總資產(chǎn)形成杠桿結(jié)構(gòu)，無論這三個(gè)比率任意一個(gè)提高都會帶動權(quán)益將利率的提升。其中銷售凈利率是企業(yè)財(cái)務(wù)利潤表的簡單概括，“凈利潤”除以“銷售收入”可以反映出企業(yè)全部的經(jīng)營成果；“權(quán)益乘數(shù)”是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的簡單概括，主要揭示資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益三者之間的比例關(guān)系，進(jìn)而反映出企業(yè)財(cái)務(wù)情況；“總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率”要將利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合，使得權(quán)益凈利率直接反映出企業(yè)整體經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動業(yè)績水平。

(三)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)主要是企業(yè)對經(jīng)營管理中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)分析，明確風(fēng)險(xiǎn)管理方式和內(nèi)容，以降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。在目標(biāo)設(shè)定方面，企業(yè)要明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，保證制定的管理目標(biāo)要符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，與企業(yè)總體管理目標(biāo)相吻合；業(yè)務(wù)層面上的目標(biāo)要和企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)一致，各個(gè)業(yè)務(wù)層面目標(biāo)銜接，提高目標(biāo)的指導(dǎo)性。在風(fēng)險(xiǎn)識別方面，要將管理目標(biāo)層層分解，明確企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，連續(xù)性收集信息，完善內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對方面，要提高風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)的實(shí)用性，參照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性與影響程度明確風(fēng)險(xiǎn)等級，進(jìn)而判斷風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的負(fù)面影響，以此為依據(jù)制定風(fēng)險(xiǎn)解決對策，其風(fēng)險(xiǎn)承受度要和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略相一致。

四、結(jié)束語

本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系建立與細(xì)節(jié)問題的研究，讓我們知道了內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系對企業(yè)發(fā)展具有非常重要意義，可以直接反映出企業(yè)整體經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動業(yè)績水平。本文在分析內(nèi)部控制評價(jià)作用和企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)基本框架的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)、經(jīng)營效率指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督指標(biāo)、模型應(yīng)用等方面入手，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

[1]石穎.我國上市公司內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2014

[2]招燕.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[D].廣西大學(xué),2015

[3]方斌.縣級供電企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系與評價(jià)流程研究[D].華北電力大學(xué),2014

[4]謝揚(yáng).青島A船舶重工有限公司內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的優(yōu)化研究[D].中國海洋大學(xué),2014