米妍馳

[摘要]在我國反腐倡廉的新常態(tài)下，舞弊審計對于推動企業(yè)改善經營管理、促進國有資產保值增值具有重要意義，使舞弊審計模式更加完善，將更有利于保護企業(yè)利益、國家利益不受損失?；诖耍恼聦ζ髽I(yè)內部實施舞弊審計應用進行探討。

[關鍵詞]企業(yè)；舞弊審計；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736173

收受賄賂或者回扣；貪污、挪用、盜竊組織資產；泄露組織的商業(yè)秘密等，都屬于舞弊問題。

舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊的后果可能損害組織經濟利益，也可能為組織謀取了經濟利益，即便是后者，從長期看，一旦暴露，給組織帶來的是損失及負面的影響。所以為保護企業(yè)的整體利益不受損害，舞弊審計尤為重要。

在反腐力度空前的今天，企業(yè)內部舞弊審計的有效實施可以實現從事后監(jiān)督向以事前預防為主、從源頭預防和治理腐敗的有效轉變，提升了內部審計的反腐功能。

1企業(yè)內部實施舞弊審計的優(yōu)勢及局限

內部審計人員開展舞弊審計，有其自身的優(yōu)勢，一是內部審計生于企業(yè)，更了解企業(yè)的實際，便于掌握信息，實施舞弊審計。二是內部審計依據制訂的計劃，或是依據領導要求，在企業(yè)懷疑舞弊風險時，可以快速進入，及時迅速地開展舞弊審計。三是內部審計發(fā)現舞弊問題或者舞弊苗頭，及時處理，將問題遏制在前期、早期，防止逐漸惡化，為企業(yè)消除毒素，有利于企業(yè)的自身凈化。

內審人員開展舞弊審計，也有其局限，一是受權限限制，不能調取個人銀行數據、外部公司賬目等，取得的證據少、證據間關聯(lián)性不明顯，使得在舞弊結論認定方面存在困難。二是，舞弊的形式多樣，領域廣泛，有時涉及的人員眾多，加大了舞弊審計的難度。三是內部審計人員少，專業(yè)領域少，審計人員個體的知識積累不足以完成舞弊審計。四是開展舞弊審計的項目少，內部審計人員經驗積累不足，審計流程不知如何控制、把握等。五是內部審計人員隸屬于組織，如何能取得企業(yè)干部員工的支持，開展舞弊審計，是審計人員要面臨的一個問題。以上都是限制有效完成舞弊審計的瓶頸，加大了舞弊審計業(yè)務的難度。

2開展舞弊審計，內審人員應確認舞弊跡象

內部審計人員開展舞弊審計，可能是被管理層直接委托實施的；也可能是通過分析主動發(fā)現問題，請示后實施的，對于后者，內部審計人員應該確認舞弊跡象，以保證有充分的理由開展舞弊審計。

與外部審計不同，內部審計人員生活在企業(yè)的環(huán)境中，在日常工作中，有機會對個人或者組織的一些現象予以關注，例如某主管生活水平明顯超出收入水平，個人業(yè)務或者職責范圍不愿意別人介入，與客戶或供應商交往過于密切，有著追求利益的生活態(tài)度，存在離婚等家庭問題，個性易怒、多疑，有不良癖好或成癮問題等。內部審計人員可以通過企業(yè)已建立的內部控制；常規(guī)審計項目發(fā)現的線索；經過授權，通過對舉報線索的分析了解，對舉報問題的舞弊審計；管理者在審核中提到的問題；對賬、文件審查等方式，確認舞弊跡象。

3抓住重點環(huán)節(jié)特征，實施企業(yè)內部舞弊審計

企業(yè)內部的舞弊審計屬于內部審計的一種，按照審計的一般程序開展，但在某些階段，實施的過程有其自身的特征。內部審計人員應抓住重點環(huán)節(jié)，使審計過程完整，取得的證據確鑿，舞弊事實清楚，舞弊問題定性準確。

31舞弊審計計劃

內部審計師在前期應進行初步調查，運用一些專門的審計方法，通過對舞弊暴露的分析，評估舞弊發(fā)生的可能性，然后重點地編制審計計劃，實施相關審計程序。計劃是審計工作開展的依據。因此，計劃中制定的任務、提出的要求、達到的目標及執(zhí)行情況的評估等都必須切合工作實際，這樣才能使審計工作高效有序。

32實施審計程序

舞弊審計屬于內部審計的一種形式，而舞弊審計有時沒有參考標準，確認舞弊問題，可以通過分析該事項或者行為是否損害或者謀取企業(yè)利益來判斷。以此收集證據，發(fā)現舞弊問題。舞弊審計也包括實施必要的延伸程序，確定舞弊是否確實發(fā)生，舞弊的人員范圍，收集關于已發(fā)現舞弊的具體細節(jié)、主要證據、佐證的證據。延伸往往是舞弊審計的關鍵環(huán)節(jié)，對審計發(fā)現舞弊問題的確認，取得相關、可靠、充分、有效的證據起到重要作用。

舞弊審計過程中需要做好保密工作。無論收集證據、與人了解情況，都盡量不要打草驚蛇，以免不利于項目的開展。

33收集舞弊審計證據

審計證據是內審人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結論的證明材料。由于舞弊審計的性質，決定了舞弊審計證據的嚴謹性要更高于普通審計。在取證過程中，同一事件要取得有較高證明力的證據。對于證明實質性、關鍵性問題的證據，應取得相互支撐、互相印證的，鏈條完整的證據，以保證結論不易被推翻。通過非法手段獲取的證據，往往是不會被認可，且容易被抓住把柄，導致審計的被動。如果內部審計人員已確認舞弊發(fā)生，由于自身取證的瑕疵而導致最終不能認定，則給審計本身帶來負面影響，審計部門的形象也會受到沖擊。舞弊審計中審計人員應該設法保證自己所做的舞弊結論免受指責，找到充分、適當、完整、合法、有效的證據，防范審計風險。

34聘請外部專家

在處理專業(yè)問題時，最好的內部審計師也不能保證一定能發(fā)現某些舞弊，因為內部審計師可能精通一兩個行業(yè)，但不是所有行業(yè)的專家，當精心編制的虛假文件呈現出來時，內部審計人員可能無法鑒定業(yè)務的真?zhèn)巍Ｋ栽谖璞讓徲嬤^程中，條件具備時，可以聘請某一領域中具有專門技能、知識和經驗的人員或者單位提供專業(yè)服務，獲取相關、可靠和充分的審計證據，保證審計工作的質量。外部專家應當具備獨立、客觀進行工作的基礎，不能因私而影響舞弊審計證據及結論。專家服務后，內部審計人員應進行評價，如果認為其服務的結果無法形成相關、可靠和充分的審計證據，應當通過實施其他替代審計程序補充獲取相應的審計證據。

35舞弊審計的報告

重大舞弊現象應及時報告。在進行舞弊報告之前，應該進行充分的調查，合理確認確實發(fā)生了舞弊。在向高級管理層等所做的簡要口頭情況匯報之后，應有書面報告對發(fā)現進行文件記錄。審計結論在正式成文之前，要反復認真地進行核對求證，著重在結論的政策性、準確性、針對性上進行復核，防止審計結論出現偏差，產生審計風險。舞弊審計報告應該包括：內部審計人員是否查到足夠的信息支持結論；追加的審計程序說明，如獲取證人證言、嫌疑人陳述；舞弊事實說明，舞弊主體、舞弊金額及預計影響等；對已存在的舞弊問題提出建議意見，包括移送及完善內部控制等。

36審計結果的移送

對證實的舞弊問題，符合移送條件的，報請批準后，應按照審計相關法規(guī)、準則等相關規(guī)定，向紀檢監(jiān)察部門、主管部門或者司法機關等相關單位移送處理。移送要堅持客觀公正、實事求是的原則，移送有較強的證明力的證據，及規(guī)范的文書。審計移送處理文書應包括移送理由及指控事實、依據的黨紀法規(guī)等要素，清楚地表述所查處的事實，使用文字簡練、言簡意賅。做出移送處理決定之后，也要及時跟蹤了解查處情況，提供必要的專業(yè)支持，補充移送證據的缺欠。

4結論

在企業(yè)內部，舞弊審計雖是內部審計的一種形式，其難度、準確度、公信度、影響力卻要遠高于常規(guī)審計。本文主要就企業(yè)內部開展舞弊審計的優(yōu)勢、局限及過程中的一些特別注意環(huán)節(jié)予以論述，希望通過本文，為內審部門、內審人員實施舞弊審計提供一些參考。

參考文獻：

[1]桑千蘊，周雨，陳旭，等我國企業(yè)財務舞弊審計對策研究[J].中國市場，2014（5）

[2]何立軍企業(yè)財務舞弊特征及相關審計方法[J].中國市場，2017（5）endprint