張才志

[摘 要]隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，制造行業(yè)面臨著巨大的制造成本如何正確應(yīng)用作業(yè)成本法在制造行業(yè)中合理核算企業(yè)成本，變得尤為重要。本文在應(yīng)用作業(yè)成本管理中出現(xiàn)的問題，提出我國制造行業(yè)作業(yè)成本法的建議和措施，以期望我國制造業(yè)能更好地運用作業(yè)成本管理，有效實現(xiàn)成本管理。

[關(guān)鍵詞] 制造行業(yè)，作業(yè)成本法管理，問題，優(yōu)越性

一、我國制造行業(yè)作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀

盡管作業(yè)成本法在外國學(xué)術(shù)界早就出現(xiàn)，但其在我國的應(yīng)用并不廣泛。從南京大學(xué)會計系課題組2010年組織的哪次專項調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果表明，目前我國只有30%左右的企業(yè)在較高程度上采用了作業(yè)成本核算法。

由此，可以看出：（1）我國只有部分制造企業(yè)運用作業(yè)成本管理法，其他行業(yè)運用較少；（2）在少數(shù)企業(yè)中作業(yè)成本管理思想大多在局限性部門和專門性的管理中；（3）我國企業(yè)作業(yè)成本管理經(jīng)營環(huán)境與實際不符；（4）我國作業(yè)管理常常與目標成本管理并存，兩者有可能因在不同領(lǐng)域運用而形成"并存"局面，但也有可能因"兼容"而并存。

二、影響作業(yè)成本法推行的因素

（一）我國實施作業(yè)成本法觀念上的落后

我國實施作業(yè)成本管理觀念上的落后，其主要表現(xiàn)在：對傳統(tǒng)成本法的局限性認識還不夠透徹，對作業(yè)成本法不甚了解，甚至是陌生。

（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境尚未形成

相對于發(fā)達國家來說，我國沒有相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。同時，生產(chǎn)水平比較低。主要表現(xiàn)在：第一，制造費用所占比重不大，我國企業(yè)類型中，仍以勞動密集型企業(yè)為主，我國企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)果仍以直接人工為主；第二，我國企業(yè)生產(chǎn)管理落后。傳統(tǒng)式生產(chǎn)管理模式成本意識差，生產(chǎn)管理觀念落后等。最后，我國會計人員的素質(zhì)不高，雖然會計電算化現(xiàn)狀已經(jīng)取得實質(zhì)性的進展，但與國外相比，還處于較低水平，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。

三、制造行業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部問題

1.企業(yè)內(nèi)部管理者經(jīng)營理念傳統(tǒng)

許多企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，始終保持傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，秉承傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，不引進先進的管理模式和理念。

2.我國會計人員素質(zhì)有待提高

作業(yè)成本法的有效實施涉及到企業(yè)內(nèi)部各個層次和生產(chǎn)的全部過程，它是一項較復(fù)雜的成本計算工程，就要求企業(yè)擁有一批高素質(zhì)的財務(wù)人員，否則作業(yè)成本法就不能得到有效的實施。

3.我國企業(yè)信息化程度不夠高

作業(yè)成本法使得企業(yè)在實施作業(yè)成本法時需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，但我國的信息技術(shù)的發(fā)展水平還處于較低的水平，同時財務(wù)軟件的開發(fā)不成熟，所以作業(yè)成本核算所需的數(shù)據(jù)分析就比較困難。

4.難以協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系

作業(yè)成本法的有效實施是集企業(yè)一系列綜合的經(jīng)營管理流程于一身的成本核算管理，這就要求企業(yè)各部門之間必須有密切的關(guān)系來往。如果當遇到部門與部門之間發(fā)生利益沖突時，就會導(dǎo)致關(guān)系的不協(xié)調(diào)，可能最終導(dǎo)致作業(yè)成本管理不能有效實施。

（二）外部問題

1.我國技術(shù)水平相對落后

與西方發(fā)達國家的總體水平相比我國的科技水平還是相對落后，企業(yè)的信息化程度不夠高，管理水平也比較落后。因此，作業(yè)成本法賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境還未形成，我國企業(yè)對作業(yè)成本法的需求也不迫切。

2.作業(yè)成本法在適用范圍和核算方法上存在局限性

作業(yè)成本法采用的是以不同的成本動因為分配基數(shù)，分配計入各項產(chǎn)品的做法，因而要使產(chǎn)品成本計算正確，須有一定的制約條件：一是間接費用占相當大的比重；二是產(chǎn)品的種類很多；三是各個產(chǎn)品的技術(shù)層次不同。這使企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄、間接費用低的企業(yè)在采用作業(yè)成本法時存在一定的限制。由于作業(yè)成本法涉及的核算工作仍十分繁瑣，從而制約了作業(yè)成本法在成本核算方面的推廣應(yīng)用。

四、我國制造行業(yè)作業(yè)成本法推進的建議和措施

鑒于制造行業(yè)在實施作業(yè)成本管理中可能遇到的一些問題，根據(jù)我國制造行業(yè)的特點，現(xiàn)提出推進我國制造行業(yè)作業(yè)成本法實施的建議和措施：

（一）內(nèi)部措施

1. 轉(zhuǎn)變管理者觀念

努力提高管理者的成本意識，促使管理者參與成本控制。促使企業(yè)內(nèi)部形成重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹立全體員工的成本意識，積極參與成本控制，使成本管理觀念深入人心，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2. 提高企業(yè)的管理決策水平

企業(yè)有提高決策水平、降低產(chǎn)品成本的內(nèi)在需求。在我國目前的制造企業(yè)經(jīng)營中，很多企業(yè)存在著大量的無效作業(yè)的情況，這將會加大產(chǎn)品成本。提高企業(yè)管理決策水平，應(yīng)用作業(yè)成本法，可以有效消除"無效作業(yè)"，降低企業(yè)耗費，減小產(chǎn)品成本，實現(xiàn)有效控制成本。

3. 實現(xiàn)企業(yè)信息的網(wǎng)絡(luò)化

雖然我國現(xiàn)階段技術(shù)水平較發(fā)達國家來說，還存在一定的差距。但建立完善的信息管理系統(tǒng)和與作業(yè)成本核算相適應(yīng)的成本管理系統(tǒng)，能促使作業(yè)成本計算中企業(yè)的采購、生產(chǎn)、成本管理等一系列綜合的經(jīng)營管理流程順利進行，實現(xiàn)企業(yè)信息一站式服務(wù)。為了保證作業(yè)成本法的順利實施還要取得部門和個人之間的積極參與。

4. 消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力

實施作業(yè)成本法，消除人為因素所產(chǎn)生的阻力，可以有效消除"無效"作業(yè)，降低企業(yè)耗費。因此作業(yè)成本法的實施首先應(yīng)做好準備工作，確保會計信息真實可靠，同時做好全體員工的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，使其對作業(yè)成本法有相關(guān)進的了解，最后實現(xiàn)能理解實施作業(yè)成本法的必要性，以提高實施效率。

（二）外部措施

1. 利用有利的社會環(huán)境

制造企業(yè)應(yīng)該有效利用有利的外部環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品差異化和多樣化，這時迫切需要對原有成本核算體系改革，作業(yè)成本法的出現(xiàn)剛好能滿足企業(yè)成本核算管理的要求，使作業(yè)成本法具備了存在的基礎(chǔ)。

2.加大宣傳以轉(zhuǎn)變實務(wù)界觀點

我國應(yīng)用作業(yè)成本法最大的障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)為對成本管理會計本身的認識不夠及對傳統(tǒng)成本法的局限性認識不夠。隨著我國科技的進步，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，改變管理體制上的傳統(tǒng)模式迫在眉睫。這時，就需要讓企業(yè)管理層全方位認識到作業(yè)成本法的優(yōu)點，就需要借助全方位的宣傳介紹。

參 考 文 獻

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