羅堅+嚴樺

當前，隨著軍費投入的不斷加大和軍事斗爭準備工作的深入推進，軍隊審計在軍事經(jīng)濟運行體系中的重要性逐步提高，不僅是加強部隊黨風廉政建設(shè)的重要工具，更是維護軍事經(jīng)濟安全、促進軍事資源向戰(zhàn)斗力轉(zhuǎn)化的重要手段。但是隨著信息技術(shù)在軍事經(jīng)濟領(lǐng)域的廣泛應用，網(wǎng)絡已經(jīng)成為獲取和傳遞信息的主要途徑，計算機也同時成為分析、設(shè)計以及數(shù)據(jù)存儲的主要工具，各種財務軟件、會計系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)的應用范圍不斷擴大，已經(jīng)逐漸被應用于軍事后勤、軍事裝備等重要部門，軍事經(jīng)濟活動主體的信息化環(huán)境已經(jīng)逐漸形成。面對信息化的審計環(huán)境，以現(xiàn)場人工審查為主要內(nèi)容的傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)不能適應現(xiàn)代軍隊審計環(huán)境的要求。作為信息化條件下軍隊審計的高級形式，軍隊聯(lián)網(wǎng)審計已經(jīng)成為我軍審計信息化要研究解決的重難點問題。

一、軍隊聯(lián)網(wǎng)審計的概念和特點

軍隊聯(lián)網(wǎng)審計是指軍隊審計人員通過計算機實現(xiàn)遠程訪問，運用數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，按照信息化審計流程對被審計單位的財務運行數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查，并做出審計評價和建議的工作模式。

通過聯(lián)網(wǎng)審計，可以將審計部門的審計網(wǎng)絡與被審計單位的網(wǎng)絡進行連接，對被審計單位財務管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的采集與分析后，運用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，可以對被審計單位財務收支的真實性、合法性、經(jīng)濟性進行適時、實時、遠程的檢查和監(jiān)督。與傳統(tǒng)的審計方式相比，聯(lián)網(wǎng)審計至少具有以下三個特點。一是主動性。在聯(lián)網(wǎng)審計中，審計機關(guān)和人員擁有預設(shè)的訪問權(quán)限，可以主動通過網(wǎng)絡收集被審計單位的數(shù)據(jù)，而不需要向被審計單位提出有關(guān)數(shù)據(jù)獲取方面的交涉，提高了審計的自由度和靈活度。二是實時性。軍隊審計人員通過聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)訪問被審計單位財務信息數(shù)據(jù)，縮短了檢查活動的時間間隔，不僅可以進行事后的審計檢查，還可以在該經(jīng)濟活動過程中進行實時審計，體現(xiàn)了事后審計與事中審計的結(jié)合，將傳統(tǒng)的靜態(tài)審計拓展到動態(tài)審計，更加有利于對經(jīng)濟活動的監(jiān)督檢查。三是高效性。在傳統(tǒng)的審計模式下，為了提高審計工作效果，軍隊審計部門通常會選擇增加審計力量，采取“人海戰(zhàn)術(shù)”、異地交叉審計等方式和方法，反而無形中增加了審計成本、降低了審計效率。在聯(lián)網(wǎng)審計中，審計人員可以不受地域和時間的影響，利用計算機遠程對審計數(shù)據(jù)進行采集和分析，因而具有更高的數(shù)據(jù)采集和審計分析效率。

二、軍隊聯(lián)網(wǎng)審計面臨的問題

經(jīng)過近三十年的審計事業(yè)建設(shè)，尤其是2006年“軍審工程”的推動，軍隊聯(lián)網(wǎng)審計的軟件和硬件環(huán)境都得到了較大的發(fā)展，在網(wǎng)絡建設(shè)和軟件建設(shè)方面都取得了不小的成績。網(wǎng)絡建設(shè)方面，全軍進行了審計網(wǎng)絡的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為審計部門配發(fā)計算機和其他有關(guān)設(shè)備；在此基礎(chǔ)上，初步建立了軍隊審計信息網(wǎng)，實現(xiàn)了解放軍審計署對部分大單位互通互聯(lián)，建立了信息發(fā)布機制，實現(xiàn)了部分審計信息的查詢功能，加強了審計網(wǎng)絡的安全和保密建設(shè)，組織了將審計終端和服務器接入指揮網(wǎng)的試點工作；在軟件開發(fā)與應用方面，又先后開發(fā)出《軍隊審計統(tǒng)計信息管埋系統(tǒng)》、《全軍決算審計報表統(tǒng)計系統(tǒng)》，并逐步建成了全軍審計綜合數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，開發(fā)了《軍隊事業(yè)審計系統(tǒng)》、《軍隊裝備審價系統(tǒng)》以及“軍審工程”應用系統(tǒng)等審計軟件，并適時進行了業(yè)務培訓和推廣應用。此外，各大單位和部隊審計部門也根據(jù)自身工作的特點，也相繼開發(fā)了很多其他審計軟件。但是，總體上軍隊聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)還沒有正式啟動，聯(lián)網(wǎng)審計還面臨著一些亟待解決的問題。

（一）網(wǎng)絡發(fā)展不平衡

網(wǎng)絡建設(shè)是聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)，它應解決聯(lián)網(wǎng)審計“能否聯(lián)”的問題。“聯(lián)”是聯(lián)網(wǎng)審計的其中的一個重點，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計的條件是審計部門和被審計單位網(wǎng)絡之間可以保證有效聯(lián)接。但是，由于軍隊體制編制、對信息化重視程度、資金配置以及人員技術(shù)條件的制約，軍隊審計網(wǎng)絡建設(shè)發(fā)展不平衡，戰(zhàn)區(qū)之間、軍兵種之間的審計網(wǎng)絡系統(tǒng)建設(shè)存在較大差異，造成部分單位審計系統(tǒng)無網(wǎng)可“聯(lián)”，只能成為審計信息化中的“信息孤島”、“數(shù)據(jù)孤島”。在審計工作中，部分單位仍需要通過計算機先打印出各類數(shù)據(jù)報表進行數(shù)據(jù)報送和手工審計，給聯(lián)網(wǎng)審計帶來了一定的阻礙。

（二）審計軟件聯(lián)網(wǎng)性差

審計軟件是聯(lián)網(wǎng)審計的關(guān)鍵，它應解決聯(lián)網(wǎng)審計“怎樣聯(lián)”的問題。聯(lián)網(wǎng)審計軟件至少應具備以下三個功能：①能通過標準數(shù)據(jù)接口從被審計單位應用軟件中提取所需數(shù)據(jù)；②能通過網(wǎng)絡通訊協(xié)議提取被審計單位的數(shù)據(jù)；③能分析被審計單位帳目、報表中存在的問題，給審計人員提供必要的審計線索。但是，我軍目前已經(jīng)開發(fā)出的審計軟件已有近10種，但是大都是90年代開發(fā)出來的審計系統(tǒng)，應用于審計辦公自動化，并且其功能大都局限于單純的數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、數(shù)據(jù)計算，缺少審計聯(lián)網(wǎng)操作功能、審計分析功能和審計過程控制功能，這類軟件的聯(lián)網(wǎng)性較差，沒有將現(xiàn)代的審計流程、審計分析整合進軟件系統(tǒng)中，即使聯(lián)上也無法發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計的信息化優(yōu)勢。另外，部分新開發(fā)的軍隊審計軟件實用效果不佳，也跟不上審計信息化的發(fā)展要求。

（三）法律不盡完善

法律法規(guī)是聯(lián)網(wǎng)審計的依據(jù)，它應解決聯(lián)網(wǎng)審計“是否聯(lián)”的問題。作為審計領(lǐng)域出現(xiàn)的新生事物，審計聯(lián)網(wǎng)必須取得相關(guān)法律法規(guī)的許可。我軍原有的針對手工審計模式的法律、法規(guī)和審計標準規(guī)則已經(jīng)不能適應信息化條件下的審計模式，亟須修改和完善。但是，就目前而言，我軍用以指導聯(lián)網(wǎng)審計的相關(guān)法律、法規(guī)和標準還沒有出臺，對一些已經(jīng)在聯(lián)網(wǎng)審計中出現(xiàn)的問題不能給予及時的協(xié)調(diào)和規(guī)范。并且由于缺少完善的法律法規(guī)體系，聯(lián)網(wǎng)審計在實踐中還受到了不同程度的抵制，例如以“信息安全”為由的拒絕聯(lián)網(wǎng)等。

三、軍隊聯(lián)網(wǎng)審計的對策

（一）確立聯(lián)網(wǎng)審計的戰(zhàn)略目標

軍隊審計聯(lián)網(wǎng)包括基礎(chǔ)設(shè)施、政策、法規(guī)、標準、人員培訓等建設(shè)工作，客觀上需要一個時間累積過程，同時對于軍隊來說“聯(lián)網(wǎng)審計”是新生事物，局部上有失敗的可能，需要本著“先試點，后推廣”的原則，以點帶面逐步完善和發(fā)展；并且，軍隊審計信息化本身是一個歷史進程，必將隨著軍隊體制改革、信息技術(shù)等不斷發(fā)展而發(fā)展。目前而言，軍隊審計聯(lián)網(wǎng)建設(shè)可按照先“點對點”小聯(lián)網(wǎng)，再“面對面”大聯(lián)網(wǎng)兩步戰(zhàn)略進行?！包c對點聯(lián)網(wǎng)”，是指審計派出機構(gòu)與被審計單位財務部門信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，如審計部門派出的審計組與軍以下試點單位的財務系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。這一階段的工作主要包括：需要選取一些財務信息系統(tǒng)較為健全，會計核算、資金管理較為集中的單位開展試點聯(lián)網(wǎng)；制定聯(lián)網(wǎng)軟件的統(tǒng)一標準并開發(fā)一些信息系統(tǒng)審計軟件，對被審計單位的計算機信息系統(tǒng)進行審計試點，采集專家經(jīng)驗并應用于人工智能技術(shù)，建立信息系統(tǒng)風險決策系統(tǒng)，最終形成審計軟件再予以推廣；對一些無法通過信息系統(tǒng)調(diào)取的數(shù)據(jù)，配合審計聯(lián)網(wǎng)開展必要的手工審計或現(xiàn)場審計。“面對面大聯(lián)網(wǎng)”，是指審計機關(guān)審計系統(tǒng)與大單位（財務中心、結(jié)算中心、采購中心）財務信息系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、采購信息系統(tǒng)等進行互聯(lián)互通，實現(xiàn)審計工作全覆蓋。這一階段的工作主要包括：在試點的基礎(chǔ)上，形成并規(guī)劃全面的審計聯(lián)網(wǎng)標準，開發(fā)完善全軍統(tǒng)一的審計聯(lián)網(wǎng)軟件；依托軍事綜合信息網(wǎng)絡，整合全軍審計信息系統(tǒng)、后勤保障系統(tǒng)、裝備保障系統(tǒng)等三大系統(tǒng)，使三者兼容、同步，共同發(fā)揮作用；建設(shè)一個審計、后勤和裝備工作業(yè)務協(xié)同、信息共享的數(shù)據(jù)中心。endprint

（二）加強網(wǎng)絡基礎(chǔ)資源建設(shè)

一是要組建保障機構(gòu)。在開展審計聯(lián)網(wǎng)建設(shè)時，要由軍委審計署和戰(zhàn)略規(guī)劃辦公室共同牽頭和協(xié)調(diào)，在各軍區(qū)、軍兵種的審計部門的配合與幫助下抽調(diào)人力、財力、物力組建一體的資源保障力量，主要圍繞信息化條件下軍隊審計能力需求，組建數(shù)據(jù)管理、網(wǎng)絡管理、安全防護等信息保障部門，擔負全軍審計聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的保障任務。同時，要在軍委審計署成立數(shù)據(jù)管理中心和網(wǎng)絡管理中心，對各軍區(qū)、軍兵種成立的資源保障部門進行指導和幫助；二是要構(gòu)建聯(lián)合共享的信息資源體系。審計工作要改變傳統(tǒng)的信息管理模式，就應建立審計信息交流的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，加大信息資源共享力度，整合審計信息資源。應由軍委審計署和軍委戰(zhàn)略規(guī)劃辦公室協(xié)商統(tǒng)籌資源建設(shè)，統(tǒng)一規(guī)劃和管理，協(xié)調(diào)信息資源的開發(fā)和利用。從頂層上梳理各審計相關(guān)部門的信息需求、信息目錄及審計聯(lián)網(wǎng)流程，論證信息資源的管理策略，構(gòu)建全軍審計信息資源開發(fā)利用的總體框架，確保信息資源開發(fā)利用工作整體協(xié)調(diào)、統(tǒng)一有序。對審計聯(lián)網(wǎng)試點項目要確立專項管理方案，在試點信息資源和網(wǎng)絡資源建設(shè)中要考慮未來信息系統(tǒng)的兼容性和可改造性；三是加快網(wǎng)絡化建設(shè)。在軍委戰(zhàn)略規(guī)劃辦公室的牽頭下，統(tǒng)一全軍各單位的網(wǎng)絡建設(shè)，避免不同單位、不同部門的網(wǎng)絡管理各自為政。同時，在軍隊后勤、裝備等業(yè)務信息系統(tǒng)投入建設(shè)時，要為審計部門預留數(shù)據(jù)接口，防止信息系統(tǒng)的“煙囪式”發(fā)展。

（三）注重聯(lián)網(wǎng)審計軟件建設(shè)

信息化條件下的聯(lián)網(wǎng)審計，有其特有的一套業(yè)務流程，對審計軟件的要求非常高。目前我軍審計系統(tǒng)使用的審計軟件與軍隊審計信息化建設(shè)要求相距甚遠，所以開發(fā)先進的軟件就成為信息化條件下審計工作的當務之急。一是集中力量健全我軍審計軟件體系，包括審計數(shù)據(jù)采集分析軟件、統(tǒng)計抽樣軟件和法規(guī)檢索軟件等通用性軟件，以及審計信息管理系統(tǒng)、基本建設(shè)審計系統(tǒng)、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計軟件、審計項目管理軟件等專用軟件。二是要對軍用審計軟件開發(fā)過程做出強制性標準和規(guī)范。在審計軟件開發(fā)的過程中，要統(tǒng)籌考慮在數(shù)據(jù)資源獲取和利用、軟件接口配套、操作人員權(quán)限修改等方面可能會發(fā)生的更改或升級維護的情形，例如，在審計信息管理軟件的開發(fā)中，要預設(shè)常用財務軟件、事業(yè)部門軟件模版，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)接口的標準化和開放化，以方便審計人員在相應權(quán)限內(nèi)自行制作或修改與財務軟件對應的數(shù)據(jù)接口，解決數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等問題。三是要歸口財務和裝備等業(yè)務部門軟件的建設(shè)。從目前來看，審計工作聯(lián)網(wǎng)的難點在于審計與財務、裝備等業(yè)務部門之間應用的信息管理標準不同，網(wǎng)絡接口也不盡相同，給審計部門通過審計軟件調(diào)取被審計單位的各類數(shù)據(jù)帶來了較大的技術(shù)障礙，也為現(xiàn)在的審計聯(lián)網(wǎng)工作帶來了不小的難題。為防止這種不利局面的進一步發(fā)展，應該在軍委戰(zhàn)略規(guī)劃辦公室的具體指導下，規(guī)范全軍業(yè)務部門信息系統(tǒng)的開發(fā)工作，使審計信息系統(tǒng)和業(yè)務部門信息系統(tǒng)的開發(fā)工作統(tǒng)一有序推進。

（四）加強網(wǎng)絡安全防護

首先，應確立信息安全的原則。樹立以防為主的指導思想，把安全防護工作貫穿于軍隊審計聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的全過程。同時要樹立信息化“信息共享”的理念，防止因主觀上強調(diào)信息管轄權(quán)，而過分“夸大安全保密要求”。其次，要做好聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)階段的防護工作，做到“未雨綢繆”。要在軍委審計署層面成立專門的信息安全管理機構(gòu)，建立健全有關(guān)工作機制，強化審計人員的保密意識；在軟件和硬件的選配和采購上要嚴格篩選、把關(guān)；在具體組網(wǎng)和軟件開發(fā)中要預留接口，充分考慮未來安全功能擴展的需要，保證審計安全防護工作的可持續(xù)發(fā)展；在各級審計聯(lián)網(wǎng)建設(shè)中要統(tǒng)一管理，防止盲目開發(fā)、自由設(shè)計、任意拓展等不經(jīng)濟、無效率的行為。最后，在聯(lián)網(wǎng)審計的日常管理中，要建立數(shù)據(jù)備份和恢復制度，及時調(diào)整安全策略，更新“防火墻技術(shù)”，降低外部因素對聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的沖擊。

（五）加強聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務研究

在審計實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)后，審計人員通過審計軟件獲取軍隊各項經(jīng)濟活動、財務數(shù)據(jù)，工作環(huán)境和工作方式與之前的傳統(tǒng)審計模式相比截然不同，與之相應的審計內(nèi)容和重點必將會產(chǎn)生深刻變化，因而必須加強審計聯(lián)網(wǎng)后審計工作的重點和內(nèi)容等課題的研究。信息系統(tǒng)是各項審計數(shù)據(jù)源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對財務、會計和其他經(jīng)濟信息的依賴程度，更重要的信息系統(tǒng)的優(yōu)劣程度決定了是否可以依賴。計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特征，決定了信息系統(tǒng)成為新的、必須開展的、并且處于重要地位的審計內(nèi)容。例如，信息系統(tǒng)在短時間內(nèi)反復出現(xiàn)差錯的重復性，信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)存在潛在被人修改的安全性、信息系統(tǒng)對不合理業(yè)務的識別能力，信息系統(tǒng)是否符合審計工作的要求等等，這些都是未來審計聯(lián)網(wǎng)后審計工作新增加的審計內(nèi)容和重點。對上述這些問題的研究將會有利于審計工作的順利開展，避免因為信息系統(tǒng)客觀存在的技術(shù)問題而影響審計人員的判斷。endprint