◎包紅霏 王煜垚

建筑業(yè)全面“營改增”對遼寧財政的影響分析及對策研究

◎包紅霏 王煜垚

建筑業(yè)全面“營改增”實(shí)施后，遼寧省建筑企業(yè)從納稅規(guī)模到納稅步驟、稅務(wù)結(jié)構(gòu)等方面都發(fā)生了較大變化。本文從遼寧省的視角出發(fā)，研究建筑業(yè)“營改增”給遼寧財政帶來的影響，進(jìn)而就相關(guān)問題提出應(yīng)對措施，以便能更好適應(yīng)新稅制要求和現(xiàn)代管理的要求，促進(jìn)遼寧經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級和平穩(wěn)有序發(fā)展。

遼寧省 建筑業(yè) “營改增” 財政

在全國范圍內(nèi)實(shí)施“營改增”之前，遼寧省地方財政主要以營業(yè)稅為主，地方政府繳納增值稅的25%由地方財政所有；實(shí)施“營改增”之后，營業(yè)稅正式退出我國的財稅體制改革舞臺，原本征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅，從稅收額度上看，稅收收入減少。此外，國務(wù)院在增值稅的分配上提出中央與地方的分配比例由改革之前的75%∶25%改為中央分享增值稅的50%，地方分享其所上繳部分的50%，并將此作為“營改增”的過渡方案。作為征稅主體的地方政府，對地稅到國稅的變化，遼寧省政府失去了建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)部分稅源支撐，因此如何應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”給遼寧財政帶來的影響是目前亟待思考和解決的問題。

一、遼寧省建筑業(yè)與建筑強(qiáng)省對比分析

近年來，遼寧省建筑業(yè)快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，吸納了大量農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力并帶動了關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鄉(xiāng)建設(shè)和民生改善等方面作出了重要貢獻(xiàn)。但也要看到，遼寧省建筑業(yè)與江蘇、浙江、山東等其他建筑強(qiáng)省相比仍處于劣勢地位。由表1可知，江蘇省2015年建筑業(yè)總產(chǎn)值為24786億元，遼寧省2015年建筑業(yè)總產(chǎn)值為5414億元，江蘇省2015年建筑業(yè)總產(chǎn)值比遼寧省多了近20000億元。由圖1可知，2013-2015年江蘇省、山東省建筑業(yè)總產(chǎn)值呈逐年增長趨勢，遼寧省建筑業(yè)總產(chǎn)值呈逐年下降趨勢。遼寧省建筑業(yè)總產(chǎn)值偏低，企業(yè)核心競爭力不強(qiáng)，許多本地大型施工項目由綜合實(shí)力較強(qiáng)的大型外埠建筑業(yè)企業(yè)承攬施工任務(wù)。

二、建筑業(yè)全面“營改增”對遼寧財政影響分析

地方財政收入中的稅收收入包含增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅等。從整體來看，稅源較為寬泛，稅收種類較多，單一稅種的變化對地方財政收入的影響有限，地方的財稅收入較為穩(wěn)定。

圖1 江蘇省、山東省、遼寧省建筑業(yè)總產(chǎn)值對比

自從1994年分稅制改革以后，地方稅便成為地方財政收入的主要來源，由表2可知，2006-2015年，遼寧省地方各項稅收收入占一般財政預(yù)算收入的比重，基本保持在75%左右。由此可見，稅收對地方財政有重要的影響。營業(yè)稅收入從2006年的205.37億元上漲至2013年的657億元，2015年下降至471.3億元。雖然營業(yè)稅占一般預(yù)算收入的比重呈現(xiàn)下降趨勢，但仍保持在一個較高的水平。由于缺乏遼寧建筑業(yè)具體繳納的增值稅和營業(yè)稅稅金數(shù)據(jù)，本文用遼寧省各個行業(yè)總的增值稅和營業(yè)稅稅金來替代分析建筑業(yè)稅金的變化。

表2 2006-2015年遼寧省財政收入與稅收概況單位：億元

地方稅稅種數(shù)量繁多且稅源分散，本文選取六大主體稅種（增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）的2006年和2015年兩年各稅種占稅收收入的變化。

通過圖2和圖3的對比可知，2006-2015年占稅收總額比重最大的是營業(yè)稅，2015年較10年前下降了6個百分點(diǎn)；增值稅下降了4個百分點(diǎn)；企業(yè)所得稅上升了3個百分點(diǎn)；城市維護(hù)建設(shè)稅和房產(chǎn)稅基本保持不變；城鎮(zhèn)土地使用稅上升了6個百分點(diǎn)。這表明，遼寧省財政收入來源正呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢。近年來，城鎮(zhèn)化建設(shè)正在有序地進(jìn)行，城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地使用稅、耕地占用稅對稅收總額的貢獻(xiàn)都有大幅提高。但不難看出，營業(yè)稅收入仍是地方稅收的攻堅力量。

圖2 2006年遼寧省各稅種占稅收總額的比例

圖3 2015年遼寧省各稅種占稅收總額的比例

遼寧省的地方財政收入對稅收的依賴程度很高，尤其是營業(yè)稅，這充分表明了“營改增”改革對遼寧省的財政收入有很大的影響。另外，遼寧省稅源分散且稅種較為多樣，在征收、管理、周轉(zhuǎn)等方面都存在較高要求。

三、建筑業(yè)全面“營改增”遼寧財政面臨的問題

1.失去地方主體稅種優(yōu)勢。增值稅是共享稅，按照中央和地方比例分享，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，營業(yè)稅主要由地方政府自行征收和監(jiān)管，納入到地方財政收入。此次“營改增”改革，使占遼寧稅收收入近三成的營業(yè)稅被中央和地方共享稅種增值稅所替代，縮減了地方稅務(wù)局的征稅范圍，同時又拓寬了國家稅務(wù)局征稅的行業(yè)范圍，其最為主要的影響是致使遼寧地方失去了主體稅種的優(yōu)勢，失去了其穩(wěn)定的財源支持。

2.建筑業(yè)征管難度大。由于建筑業(yè)的行業(yè)特性，建筑企業(yè)資質(zhì)良莠不齊、建筑施工地分散、跨省施工項目眾多、抵扣鏈條復(fù)雜等特點(diǎn)，使得建筑業(yè)稅源分布分散，造成在稅收的征收與計量上十分困難，加之改革后增值稅由國家地稅局征收，各省市間存在稅收標(biāo)準(zhǔn)不同、征收方式不同等標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)狀，無形中加大了稅收工作的難度。

3.地方建筑業(yè)綜合實(shí)力較弱。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，根據(jù)前文分析遼寧省建筑業(yè)仍然處于劣勢地位，監(jiān)管體制機(jī)制不健全、工程建設(shè)組織方式落后、建筑設(shè)計水平有待提高、質(zhì)量安全事故時有發(fā)生、市場違法違規(guī)行為較多、企業(yè)核心競爭力不強(qiáng)、工人技能素質(zhì)偏低等問題較為突出，許多本地大型施工項目由綜合實(shí)力較強(qiáng)的大型外埠建筑業(yè)企業(yè)承攬施工任務(wù)，這些因素導(dǎo)致遼寧省建筑業(yè)增值稅稅源流失。

四、應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”不利影響的對策

1.大力發(fā)展地方財源?！盃I改增”后，營業(yè)稅被增值稅所替代，遼寧省政府為穩(wěn)定財政收入，需要加大政策支持力度，吸引省外建筑企業(yè)落戶省內(nèi)。針對外埠建筑企業(yè)在遼寧申辦具有獨(dú)立法人的子公司，遼寧省應(yīng)該提供政策支持，設(shè)置綠色通道，協(xié)調(diào)工商、質(zhì)監(jiān)、稅務(wù)和金融機(jī)構(gòu)，相關(guān)部門要協(xié)助辦理相關(guān)手續(xù)。外埠建筑企業(yè)在遼寧建立具有獨(dú)立法人的子公司與本地建筑業(yè)企業(yè)聯(lián)合承建工程，投標(biāo)在評標(biāo)中予以優(yōu)先中標(biāo)。外埠建筑業(yè)企業(yè)承接遼寧施工項目，要求以雇傭本地建筑工人為主進(jìn)而提高就業(yè)率。

2.加強(qiáng)稅收征收管理。“營改增”作為財稅體制的一次重大改革，使增值稅的鏈條得以完善，政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)稅收的征收管理工作，建立健全稅收管理系統(tǒng)，完善納稅人的申報信息，對于納稅人的相關(guān)納稅事宜要有全面的記錄。納稅征管部門還需要定期組織部門人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高工作人員的工作技能，為稅收征管建立良好的人才基礎(chǔ)。

3.打造特色的建筑品牌。遼寧省的建筑企業(yè)未來有著豐富的發(fā)展機(jī)遇，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、交通線路鋪設(shè)等方面大有前景，要為未來的工程承包，甚至是對外承包做好準(zhǔn)備?？梢源蚱放撇町惢膽?zhàn)略，以中高緯度地區(qū)的建設(shè)經(jīng)驗，深化中高緯度建設(shè)的特色和優(yōu)勢，強(qiáng)調(diào)建成建筑及設(shè)施的耐寒等適應(yīng)能力，逐步形成自己的品牌形象。

五、結(jié)論

遼寧省政府應(yīng)大力發(fā)展稅源，加強(qiáng)稅收征收管理工作，打造特色建筑品牌，掌握地方財政發(fā)展的主動權(quán)，克服改革帶來的不適應(yīng)變化是現(xiàn)階段的重要課題。只有這樣，才能更好適應(yīng)新稅制要求和現(xiàn)代管理的要求，提高建筑企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)遼寧省建筑行業(yè)更好地發(fā)展。

注：本文系2016年遼寧省財政科研基金項目“建筑業(yè)全面‘營改增’對遼寧財政深度影響分析及對策研究”（項目編號：16D003）；2014年遼寧省社科規(guī)劃基金項目“發(fā)展遼西北特色產(chǎn)業(yè)研究”（項目編號：L14DJL040）；2017年沈陽建筑大學(xué)項目“關(guān)于新型城鎮(zhèn)化與產(chǎn)城融合問題研究”（項目編號：2017103）

（作者單位：沈陽建筑大學(xué)商學(xué)院）

責(zé)任編輯：張永輝