周媛+王敏芳

基金項目：2017年度湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實驗計劃項目（編號：湘教通〔2017〕205號）

【摘 要】納稅籌劃是幫助建筑施工企業(yè)減輕稅負的重要手段。納稅籌劃機制的合理應(yīng)用，可以有效促進建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要對建筑施工企業(yè)所得稅處理的作用、原則和建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃措施等問題進行了探究。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

一、前言

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，我國建筑施工行業(yè)已經(jīng)成為了自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體。市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，要求企業(yè)在獲得經(jīng)營收益的過程中降低自身的成本費用?，F(xiàn)階段建筑施工企業(yè)所涉及的稅費主要由營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳的個人所得稅等多個稅種，企業(yè)所得稅是直接設(shè)計企業(yè)經(jīng)營利潤的稅種。納稅籌劃機制的應(yīng)用問題已經(jīng)成為了建筑企業(yè)所關(guān)注的重要問題。

二、建筑施工企業(yè)所得稅處理的作用與原則

1.建筑施工企業(yè)所得稅處理的作用

納稅籌劃活動是企業(yè)單位在納稅行為實施以前，經(jīng)營活動或投資會動的設(shè)稅事項進行謀劃的經(jīng)營管理活動。對稅務(wù)部門提供的稅收優(yōu)惠政策進行有效利用的行為就是一種具有代表性的納稅籌劃行為。企業(yè)納稅籌劃工作符合國家法律法規(guī)的要求。偷稅漏稅行為和騙稅行為不屬于企業(yè)納稅籌劃行為。工程施工的長期性和產(chǎn)品價格的不確定性是建筑施工企業(yè)經(jīng)營活動的主要特點。在新稅法實施以后，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅表現(xiàn)出了稅源廣泛，稅負彈性空間大的特點。新稅法的實施也讓建筑施工企業(yè)的稅收籌劃空間得到了拓展。從企業(yè)所得稅對建筑施工企業(yè)的影響來看，行之有效的所得稅處理機制可以為建筑工程施工項目的資金流的靈活性提供保障，也可以讓企業(yè)自身的經(jīng)營管理能力和理財能力得到提升。

2.建筑施工企業(yè)所得稅處理原則

從我國建筑行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，勞務(wù)成本與勞務(wù)收入的確認機制的差異性、工程成本與列支的配比問題和工程項目成本票據(jù)難以規(guī)范的問題是施工企業(yè)所面對的主要的涉稅風(fēng)險。合法性和合理性原則是建筑工程施工企業(yè)所得稅處理工作中所準訊的原則。稅收籌劃工作與企業(yè)的未來發(fā)展之間存在著較為密切的聯(lián)系。對企業(yè)的風(fēng)險和收益進行均衡分析，可以為建筑施工企業(yè)納稅籌劃目標的實現(xiàn)提供一定的支持。

三、建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃措施

1.對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行有效籌劃

固定資產(chǎn)在建筑施工企業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)著較大比例。固定資產(chǎn)的籌劃工作可以被看作是建筑施工企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作中的重點內(nèi)容。建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)的籌劃問題涉及到了折舊方法、折舊年限和凈殘值估計等多個問題。年平均法、產(chǎn)量法和加速折舊法是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的主要組成部分固定資產(chǎn)折舊額的相同性是這一折舊方法所表現(xiàn)出來的主要特點。在實際應(yīng)用過程中，工作量法可以將固定子涵的折舊額分攤至所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或萊蕪數(shù)量之中，如果固定資產(chǎn)的實際年限出現(xiàn)了小于法定最低年限的問題，建筑施工企業(yè)可以對以下折算方法進行應(yīng)用：（1）雙倍余額遞減法；（2）念書綜合法。相比于上述兩種這就方式，加速折舊法的應(yīng)用，可以讓建筑是化工企業(yè)的資金使用壓力得到緩解。從上述措施的應(yīng)用效果來看，不同的資產(chǎn)這就方式會讓企業(yè)的應(yīng)納稅額表現(xiàn)出一定的差異，因而建筑施工企業(yè)可以從自身的情況和需求入手，對不同的折舊方式進行應(yīng)用。根據(jù)我國法律對固定資產(chǎn)折舊的最低年限的規(guī)定，固定資產(chǎn)的最低年限為剩余年限的60%。在稅率不變的情況下，企業(yè)可以利用最低年限折舊計入成本。

2.對稅收優(yōu)惠政策進行充分利用

企業(yè)稅收優(yōu)惠政策建立在扣除項目或一些可抵減企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)之上。對稅收優(yōu)惠政策進行有效應(yīng)用，可以讓建筑工程企業(yè)的節(jié)稅增收效益得到有效提升。在借助稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃的過程中，建筑工程企業(yè)需要對稅收優(yōu)惠政策條款的內(nèi)容進行深入解讀，以避免因濫用稅收優(yōu)惠政策而出現(xiàn)的騙稅問題。

3.對施工企業(yè)的收入進行合理確認

根據(jù)國家新稅法的規(guī)定，如果建筑施工企業(yè)的勞務(wù)持續(xù)時間超過一年，簡直施工企業(yè)可以以自身在納稅年度內(nèi)所完成的工作進度（工作量）入手，對企業(yè)收入的實現(xiàn)問題進行確定。對于建筑施工企業(yè)而言，工程業(yè)務(wù)收入分期確認機制的構(gòu)建，可以讓企業(yè)采取分期繳納稅款的納稅手段，也可以讓企業(yè)在特殊情況下采取推遲繳納稅款的手段。在一些具有一定經(jīng)濟實力的建筑施工企業(yè)之中，國債收入或權(quán)益性投資也是企業(yè)收入的重要來源。在權(quán)益性投資收入存在免稅情況的前提下，企業(yè)可以在與被投資方進行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，推遲利潤分配時間或股息的確認時間，也可以讓施工企業(yè)實現(xiàn)減稅增效的目標。

4.對費用支出籌劃機制和存貨計價方法進行完善

費用支出和存貨計價方法與企業(yè)的收入之間存在著較為密切的聯(lián)系。以建筑施工企業(yè)的費用支出問題為例，費用支出的列支時間和列支數(shù)額是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅額的直接影響因素。在納稅籌劃工作的開展過程中，建筑施工企業(yè)需要對劣質(zhì)實踐、列支標準和數(shù)額等內(nèi)容進行關(guān)注。針對稅法中規(guī)定的需要當(dāng)期申報的項目，建筑施工企業(yè)必須按時進行申報。對此，企業(yè)既需要將正常的存貨損毀列入到需要當(dāng)期申報的可扣除項目，也可以把壞賬、呆賬或應(yīng)收賬款列入其中。在建筑材料價格相對穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以利用加權(quán)平均法開展存貨計價工作。

四、結(jié)論

合理化的納稅籌劃是幫助企業(yè)提升利潤的重要措施，從企業(yè)自身的實際情況入手，合理開展納稅籌劃，可以幫助企業(yè)有效節(jié)約稅款支出。

參考文獻：

[1]潘曉冬. 淺談對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃[J]. 時代金融，2016，（02）：137+146.

[2]張夢婷. 建筑施工行業(yè)企業(yè)稅收籌劃[J]. 財會學(xué)習(xí)，2017，（15）：173-174.

作者簡介：

周媛（1997—），女，籍貫：湖南省武岡市人，民族：漢，學(xué)歷：在讀本科生，研究方向：納稅籌劃。

王敏芳（1973—），女，籍貫：湖南華容縣人，民族：漢，職稱：副教授、高級會計師，學(xué)歷：碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。endprint