【摘 要】 對(duì)于行政事業(yè)單位管理而言內(nèi)部控制具有非常重要的意義。本文通過(guò)對(duì)比風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的不同，主要從風(fēng)險(xiǎn)管理、制度、環(huán)境等3個(gè)方面對(duì)目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上行政事業(yè)單位建立了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，并提出了相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

一、引言

近些年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位常常會(huì)有資產(chǎn)損失浪費(fèi)、違紀(jì)違法現(xiàn)象發(fā)生，這明顯的顯示出了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的不足及問(wèn)題。2012年11月29日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)管理指明了方向，再次表明了在行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制管理制度的重要性。下文在對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系進(jìn)行聯(lián)系，探討基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度如何更好地行政事業(yè)單位應(yīng)用內(nèi)部控制制度。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

1.制度層面

（1）財(cái)務(wù)管理制度不完善：?jiǎn)挝粵](méi)單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，缺乏明確的財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制，沒(méi)有有效的單位內(nèi)部支出約束機(jī)制等，造成了單位財(cái)務(wù)管理過(guò)于隨意，財(cái)務(wù)人員職責(zé)不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理失控。

（2）資產(chǎn)管理和控制系統(tǒng)薄弱：在使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中缺乏相關(guān)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，存在很重的“重購(gòu)輕管，重錢輕物”現(xiàn)象，造成了資產(chǎn)流失和賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重。

（3）預(yù)算控制剛性不足：行政事業(yè)單位的部門預(yù)算制度粗陋，沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目。同時(shí)，由于額外的追加項(xiàng)目比較多，預(yù)算的隨意性大，不利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理約束力和權(quán)威性功能，也不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制核心環(huán)節(jié)預(yù)算控制的作用。

2.環(huán)境方面

（1）單位工作人員，特別是管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱：缺乏了解和掌握內(nèi)部控制知識(shí)，對(duì)在單位管理中內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。

（2）行政機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不合理、權(quán)責(zé)分配不明確：它主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門只是處理單位賬務(wù)，沒(méi)有有效參與單位管理決策和管理活動(dòng)中。同時(shí)，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位崗位設(shè)置不合理，存在不合法的兼崗現(xiàn)象，互不相容的職能沒(méi)有相互分離，從而造成崗位間監(jiān)督和制約力度不足。

（3）內(nèi)部控制崗位設(shè)置不夠完善：內(nèi)部控制崗位設(shè)置問(wèn)題主要指的是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的組織結(jié)構(gòu)不合理，無(wú)法做到分離不相容的崗位、無(wú)法明確內(nèi)部控制崗位工作職責(zé)、人員分配不合理。機(jī)構(gòu)臃腫、職位重疊的問(wèn)題造成內(nèi)部控制工作效率低、權(quán)責(zé)不清，不僅不利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，更由于崗位缺乏制約和平衡，從而加大了潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理層面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制重要組成部分，是指單位在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流過(guò)程中，及時(shí)科學(xué)的識(shí)別分析存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并制定科學(xué)合理的策略來(lái)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)包括宏觀風(fēng)險(xiǎn)和微觀風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在一些缺陷。在宏觀風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)槲覈?guó)法律法規(guī)的不完善及制約監(jiān)督機(jī)制的缺乏，致使行政事業(yè)單位面臨著腐敗舞弊和濫用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于行政事業(yè)單位不受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)影響，很難保證公共資金使用的效率和效果，使非法“尋租”現(xiàn)象出現(xiàn)在社會(huì)上，導(dǎo)致公共資源出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)資源配置扭曲等，這都不利于我國(guó)生產(chǎn)力的健康發(fā)展。微觀風(fēng)險(xiǎn)主要包括預(yù)算管理、支付管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，需要結(jié)合行政事業(yè)單位具體情況制定應(yīng)對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)的措施。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)措施

1.建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，特別是單位的領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和緊迫性，樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，杜絕發(fā)生形式主義現(xiàn)象，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)，以創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制軟環(huán)境建設(shè)。如：對(duì)單位員工灌輸風(fēng)險(xiǎn)觀念，樹立誠(chéng)信和價(jià)值觀念，建設(shè)具有內(nèi)部控制特點(diǎn)的企業(yè)文化，提高員工的凝聚力，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的有效性。

2.完善內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

進(jìn)一步完善原有的內(nèi)部控制制度，修改和補(bǔ)充存在的缺陷，有效結(jié)合內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。行政事業(yè)單位應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，確定適合單位的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，加強(qiáng)控制風(fēng)險(xiǎn)因素，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。行政事業(yè)單位還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，避免和減少風(fēng)險(xiǎn)損失。如：在管理行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)中，不但要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，還要定期清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)一致，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位需要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，保持權(quán)威性和獨(dú)立性；要加大各部門自我監(jiān)督力度，加強(qiáng)部門內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；提高財(cái)務(wù)信息的透明性，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性同時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估水平，確?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)下順利進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。

4.建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指的是行政事業(yè)單位識(shí)別分析預(yù)算過(guò)程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取一些有效的方法來(lái)預(yù)防控制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)結(jié)合當(dāng)前信息時(shí)代的特點(diǎn)，建立有針對(duì)性的、適用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效率和有效性。建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，應(yīng)該滿足以下要求：

（1）應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)和電子信息技術(shù)，建立針對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警協(xié)同，科學(xué)、全面、及時(shí)的預(yù)警評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少發(fā)生浪費(fèi)資金、資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。

（2）完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，開發(fā)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流和信息流實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的內(nèi)控平臺(tái)，確保單位預(yù)算資金低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)富有挑戰(zhàn)的預(yù)算管理機(jī)制。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制大多存在諸多問(wèn)題，加大了單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合單位的實(shí)際情況，重視內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。提高單位內(nèi)部控制效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，確保單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

付玲（1980—），女，本科，財(cái)務(wù)科副科長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理、編制報(bào)表等工作。endprint