（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

淺析我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

李梓銘，邊瑩

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116622）

基于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，信用營(yíng)銷已逐漸成為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)、減少庫(kù)存的重要方法，隨之而來(lái)的應(yīng)收賬款管理成為我國(guó)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理中不容忽視的重要內(nèi)容。一些企業(yè)沒(méi)有科學(xué)的信用管理作為保障，盲目地向客戶賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下，發(fā)生壞賬損失，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，甚至在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，過(guò)高的應(yīng)收賬款為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展帶來(lái)極為不利的影響。如何有效應(yīng)對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，是值得深入研究的重要問(wèn)題。本文從我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)入手研究，闡述企業(yè)形成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出具有可行性的防范措施。

應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

應(yīng)收賬款是我國(guó)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)至關(guān)重要的組成部分，是我國(guó)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵所在，應(yīng)收賬款能否收回、其回收的時(shí)間以及回收的數(shù)額等因素，對(duì)我國(guó)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率有著直接性的影響，甚至決定著企業(yè)的興衰?；诖耍訌?qiáng)我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范與管理，關(guān)系著我國(guó)企業(yè)的生存與長(zhǎng)足可持續(xù)的發(fā)展。

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1、基于企業(yè)回收角度的風(fēng)險(xiǎn)

從回收時(shí)間層面來(lái)看應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，可看作是拖欠風(fēng)險(xiǎn)，客戶未能按規(guī)定的信用期限來(lái)付款，致使企業(yè)遭受一定程度的損失。從回收數(shù)額層面來(lái)看應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，可看作是壞賬風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不能如數(shù)地收回應(yīng)收賬款，從而形成壞賬，給企業(yè)造成損失。

2、基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度的風(fēng)險(xiǎn)

（1）夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。企業(yè)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)實(shí)行的記賬管理，當(dāng)期收入包括符合條件的賒銷，所以銷售的賬面收入與應(yīng)收賬款是正相關(guān)的。雖然企業(yè)收入有所增加，但現(xiàn)金流卻未能如期地流入。大量應(yīng)收賬款的存在，使得企業(yè)賬面的銷售收入虛增，夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)秉持謹(jǐn)慎性的原則，按照一定的比例來(lái)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，而一旦形成壞賬，實(shí)際產(chǎn)生的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況將惡化，進(jìn)而使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（2）增加應(yīng)收賬款成本，降低資金使用率。首先，應(yīng)收賬款也可看成是企業(yè)資金的一種投放，應(yīng)收賬款的資金喪失其應(yīng)有的時(shí)間價(jià)值，致使企業(yè)喪失自身擴(kuò)大再生產(chǎn)的機(jī)會(huì)，未能實(shí)現(xiàn)再次盈利，使得資本的機(jī)會(huì)成本增加；其次，企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款回收的同時(shí)，勢(shì)必需要一定人力、物力與財(cái)力的投入，無(wú)形中加大企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本；最后，由于大量應(yīng)收賬款的存在，可能會(huì)有現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的現(xiàn)象，企業(yè)存在過(guò)多的應(yīng)收賬款與計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，嚴(yán)重影響企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，波及金融機(jī)構(gòu)的決策，從而增加企業(yè)缺口資金的組織成本。

二、我國(guó)企業(yè)形成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

1、企業(yè)內(nèi)控管理的動(dòng)力嚴(yán)重不足

企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的約束與控制，離不開全方位、系統(tǒng)性的企業(yè)規(guī)章管理制度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控管理必然會(huì)使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本加大，但收效頗為緩慢。由于部分企業(yè)過(guò)于重視當(dāng)前的利益，不能有效地進(jìn)行內(nèi)控管理，導(dǎo)致管理的動(dòng)力嚴(yán)重匱乏。正是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的疏忽，事前未能嚴(yán)格審批賒銷合同，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)與資信狀況調(diào)查不到位，事中沒(méi)有做到隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的動(dòng)態(tài)，一旦客戶發(fā)生重大的經(jīng)營(yíng)變故，沒(méi)有行之有效的應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致企業(yè)的利益受損，潛在著應(yīng)收賬款回收不利的重大風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)所制定的員工業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一，實(shí)行工資與效益掛鉤的原則，銷售人員片面地追求利益，借助于賒銷來(lái)增加銷售額，盲目增加對(duì)客戶的授信，未對(duì)客戶的信用品質(zhì)、償還能力、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行深入調(diào)查，局限于銷售人員的主觀決策，缺乏必要的科學(xué)評(píng)估，忽視其中潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)控管理不到位，無(wú)形中埋下隱患。

2、企業(yè)管理者及各部門對(duì)應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較為薄弱

由于部分企業(yè)的管理者過(guò)于盲目地追求當(dāng)前利益最大化，從而忽略應(yīng)收賬款回收問(wèn)題所導(dǎo)致的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。這些企業(yè)管理者的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，未能構(gòu)建完善的應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理體系。只有管理者在根本上認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的嚴(yán)重后果，才能采取行之有效的措施，并建立相應(yīng)的管理體制。除此之外，企業(yè)制定的相關(guān)銷售部門的考核指標(biāo)只涉及銷售額和年終回收率，使得銷售部門將重點(diǎn)放在市場(chǎng)和銷售方面，疏于對(duì)上年度應(yīng)收賬款的回收，加大潛在風(fēng)險(xiǎn)。銷售部門與財(cái)務(wù)部門未能進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，銷售部門只負(fù)責(zé)銷售，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)記賬，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門未能與銷售部門溝通進(jìn)行實(shí)用性的賬齡分析。由于應(yīng)收賬款主要涉及財(cái)務(wù)、銷售兩個(gè)部門，但其均不完全承擔(dān)責(zé)任，甚至相互推諉責(zé)任，而且其對(duì)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不高，未能共同協(xié)作，核對(duì)相關(guān)客戶的資料，來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收，從而容易誘發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

3、盲目地開展賒銷

企業(yè)對(duì)自身資產(chǎn)的流動(dòng)情況分析不夠全面，為更多地?fù)屨际袌?chǎng)份額，與客戶簽訂一定賒銷額度的銷售合同，盲目地?cái)U(kuò)大銷售，未能根據(jù)自身的資產(chǎn)流動(dòng)情況開展與其可承受能力相適應(yīng)的賒銷。借助賒銷雖然占有一定的市場(chǎng)，賬面利潤(rùn)會(huì)有所增加，但忽視了企業(yè)的大量流動(dòng)資產(chǎn)被客戶拖欠占用，如把握不好分寸，極易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)的困境，亟待建立行之有效的與賒銷相關(guān)的審批制度。

4、企業(yè)催收應(yīng)收賬款的方法不夠合理

有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的催收手段過(guò)于單一，加之催收人員的積極主動(dòng)性不夠，在催收無(wú)果的情況下，未能如實(shí)地將原因反映給企業(yè)，造成企業(yè)的信用管理制度不能完善，與之相類似的情況仍在繼續(xù)發(fā)生。有些企業(yè)未能嚴(yán)格地執(zhí)行國(guó)家的規(guī)定來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的操作，未認(rèn)真對(duì)待相關(guān)應(yīng)收賬款的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也并未建立科學(xué)合理的賬齡分析表，致使企業(yè)發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)后處于被動(dòng)的狀態(tài)。另外由于有些企業(yè)與客戶之間的溝通不到位，從而影響應(yīng)收賬款催收的效果。

5、信用管理制度尚未健全

信用管理制度的缺失，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)安全在根本上得不到應(yīng)有的保障。我國(guó)的信用管理體系尚有待進(jìn)一步的完善，相關(guān)法律規(guī)范的建設(shè)仍較為落后，監(jiān)管控制的力度不強(qiáng)、未能建立對(duì)信用失范企業(yè)的處罰機(jī)制，無(wú)形中為失信行為提供了可乘之機(jī)；客戶有著雙重角色，可以是企業(yè)的財(cái)富來(lái)源，也可以是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由于企業(yè)內(nèi)部的信用管理制度不夠完善，相關(guān)的信用管理部門，未能全方位、詳盡地掌握客戶的信息，如信用情況、償債能力、財(cái)務(wù)狀況、商業(yè)信譽(yù)、擔(dān)保等?；谝陨显?，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)加劇。

三、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1、加大企業(yè)內(nèi)控管理的力度

完善的企業(yè)內(nèi)部管理控制制度是防范企業(yè)發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。企業(yè)要建立相關(guān)銷售合同的責(zé)任制，明確說(shuō)明付款的相關(guān)事宜，同時(shí)設(shè)立賒銷審批的職能權(quán)限。企業(yè)要嚴(yán)格掌控賒銷業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)操作，形成一套相對(duì)完整和規(guī)范的控制程序，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后進(jìn)行控制。事前控制：企業(yè)設(shè)立專門性的內(nèi)部信用管理機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格審批銷售部門所提出的賒銷，經(jīng)信用管理機(jī)構(gòu)的審批，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況欠佳、信用不夠好的客戶，要求其提供擔(dān)保；事中控制：企業(yè)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的動(dòng)態(tài)，對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤管理，結(jié)合財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，給予信用額度的調(diào)整，確保企業(yè)應(yīng)收賬款的及時(shí)收回；事后控制：及時(shí)收回賒銷合同到期的款項(xiàng)，對(duì)所存在的壞賬造成的損失予以及時(shí)的處理。

2、加強(qiáng)企業(yè)各部門的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)管理者、銷售人員和財(cái)務(wù)人員都要充分地認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。在擬定相關(guān)賒銷方面的策略時(shí)，務(wù)必謹(jǐn)慎處理，科學(xué)地測(cè)算其中的成本與收益。制定企業(yè)銷售部門的工作規(guī)范，進(jìn)一步明確銷售人員的職責(zé)，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，盡可能地避免因工作人員的疏忽所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。在應(yīng)收賬款的回收方面，建立清收考核制度，同時(shí)與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，提升銷售人員的責(zé)任意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有力保證應(yīng)收賬款的收回。

3、建立并完善企業(yè)的賒銷審批制度

建立企業(yè)賒銷審批的職級(jí)權(quán)限，不同職務(wù)級(jí)別對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)有著不同的限額，企業(yè)各級(jí)可全權(quán)負(fù)責(zé)所轄范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。賒銷限額的劃分，是基于企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)與價(jià)格來(lái)進(jìn)行規(guī)定的，對(duì)于處于相對(duì)安全的范圍內(nèi)，賒銷限額可以由業(yè)務(wù)員自行處理，而對(duì)于超過(guò)限額范圍的賒銷業(yè)務(wù)，需要呈報(bào)上級(jí)審批。賒銷審批制度有著較為明確的責(zé)任劃分，真正意義上使得“誰(shuí)經(jīng)辦，誰(shuí)負(fù)責(zé)”“誰(shuí)損失，誰(shuí)承擔(dān)”的約束機(jī)制得以實(shí)現(xiàn)。

4、運(yùn)用科學(xué)合理的催款政策與措施

企業(yè)根據(jù)客戶情況的不同，分別采用不同的催款政策與措施，比如，對(duì)于處理短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)困難的客戶，采用債權(quán)重整：（1）以非貨幣形式的資產(chǎn)予以抵償；（2）變更債務(wù)形式為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，同時(shí)確定較為合理的利率，來(lái)分期償債；（3）延長(zhǎng)付款期，激勵(lì)其還款；（4）基于共同利益的驅(qū)動(dòng)，變更債權(quán)為“長(zhǎng)期投資”，協(xié)助客戶轉(zhuǎn)虧為盈等。對(duì)于處于破產(chǎn)界限的客戶，向法院及早地提起訴訟，確保在破產(chǎn)清算時(shí)企業(yè)可以得到部分的清償。

5、完善信用管理體制

制定與企業(yè)實(shí)際情況相匹配的信用標(biāo)準(zhǔn)，杜絕信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)或過(guò)松所帶來(lái)的損失。企業(yè)在針對(duì)某一客戶進(jìn)行信用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定時(shí)，必不可少的要對(duì)其壞賬的可能性進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)可以運(yùn)用比較分析的方法，來(lái)確定信用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出不同信用標(biāo)準(zhǔn)體制下的機(jī)會(huì)成本、銷售利潤(rùn)、壞賬成本、管理成本，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化或者信用成本最低?；谖覈?guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款方面存在的諸多問(wèn)題，進(jìn)一步健全我國(guó)的信用管理體系是勢(shì)在必行的，完善相關(guān)的法律規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管控力度，制訂信用失范企業(yè)的懲處機(jī)制，切實(shí)保障企業(yè)的效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)必須把應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范作為長(zhǎng)期的的工作重點(diǎn)來(lái)對(duì)待，確保各項(xiàng)防范措施得以落到實(shí)處，力求企業(yè)將應(yīng)收賬款控制在安全、合理的范圍內(nèi)，最大限度地降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)要發(fā)展與市場(chǎng)需求相匹配的產(chǎn)品，不斷地提升其質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)完全訂單式的銷售模式，在根本上有效地規(guī)避壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

[1]陳婷婷：企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及防范研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào), 2015(1).

[2]馮景秋：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析及防范措施[J].中外企業(yè)家, 2014(1Z).

[3]蘇華：淺議財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范措施[J].港澳經(jīng)濟(jì), 2015(29).

（責(zé)任編輯：張嘉欣）