(中路財產(chǎn)保險股份有限公司，山東 青島 266061)

經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計工作思考

朱丹

(中路財產(chǎn)保險股份有限公司，山東 青島 266061)

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的關鍵環(huán)節(jié)，在公司治理結構中占有重要地位。在經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展格局下，內(nèi)部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)，如何更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進企業(yè)發(fā)展成為亟需解決的問題。本文闡述了經(jīng)濟新常態(tài)的內(nèi)涵和特征，分析了新常態(tài)下內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的職能定位，最后對內(nèi)部審計價值提升路徑提出了相應的建議。

新常態(tài)；內(nèi)部審計；審計價值

隨著我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，企業(yè)發(fā)展面臨著新命題。在新常態(tài)下的發(fā)展格局里，企業(yè)需要對自身的發(fā)展模式予以重新定位，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部格局，做好專業(yè)化分工，從而主動適應市場的新常態(tài)，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和價值提升。作為企業(yè)內(nèi)部約束機制，內(nèi)部審計在促進企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著至關重要的作用。內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化要求企業(yè)的內(nèi)部審計工作也要隨著革新，主動適應企業(yè)的改革和發(fā)展，促進企業(yè)價值增值，從而提升內(nèi)部審計自身的價值。

一、經(jīng)濟新常態(tài)的內(nèi)涵及特征

(一)經(jīng)濟新常態(tài)的內(nèi)涵

經(jīng)濟新常態(tài)是一種發(fā)展趨勢，表面經(jīng)濟發(fā)展從以往的追求速度轉變?yōu)楝F(xiàn)在的追求質(zhì)量。經(jīng)濟新常態(tài)的“新”，說明經(jīng)濟發(fā)展進入與以往不同的階段，也反映原有以來人口紅利和資源消耗驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展模式不具備可持續(xù)性；經(jīng)濟新常態(tài)的“?！?，則說明這種新狀態(tài)在未來相當一段時間內(nèi)維持穩(wěn)定性。簡而言之，經(jīng)濟新常態(tài)意味著要與過去粗放增長模式告別，注重技術進步、效率提升和經(jīng)濟結構優(yōu)化，實現(xiàn)經(jīng)濟的浴火重生。

(二)經(jīng)濟新常態(tài)的特征

經(jīng)濟新常態(tài)具有豐富的經(jīng)濟內(nèi)涵，并不是簡單的指經(jīng)濟增速放緩的狀態(tài)。與過去三十多年經(jīng)濟發(fā)展所處的舊常態(tài)相比，新常態(tài)具有三大典型特征。

第一，經(jīng)濟新常態(tài)下，我國經(jīng)濟增長速度放緩，增長速度由高速向中高速轉換。2010年以來中國經(jīng)濟增長率持續(xù)下滑，從超高速的10%上下的增長率下降到7%上下的中高速階段。從世界經(jīng)濟發(fā)展史看，經(jīng)濟增速回落是一個國家或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后的普遍規(guī)律。因此，在新常態(tài)下，我國經(jīng)濟增速放緩有其必然性。

第二，經(jīng)濟新常態(tài)下，經(jīng)濟發(fā)展動力將從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉換為創(chuàng)新驅(qū)動。改革開放以來，我國經(jīng)濟增長是投資依賴性的增長，工業(yè)和投資是經(jīng)濟增長的傳統(tǒng)驅(qū)動力，經(jīng)濟的快速增長是依靠大規(guī)模資源要素投入來實現(xiàn)的。隨著我國勞動力、資源、土地等價格上揚以及資源環(huán)境問題的加劇，以低要素成本驅(qū)動為支撐的傳統(tǒng)增長動力逐步下降，迫切需要加快更新經(jīng)濟增長的“發(fā)動機”來保持經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟新常態(tài)下，隨著“人口紅利”、“資源紅利”的逐步消失，經(jīng)濟發(fā)展動力發(fā)生轉變，經(jīng)濟發(fā)展將更多的依靠人力資本和技術創(chuàng)新，創(chuàng)新驅(qū)動將成為經(jīng)濟發(fā)展的引擎。

第三，經(jīng)濟新常態(tài)下，在經(jīng)濟增長速度與增長方式雙雙發(fā)生重大轉變的格局中，經(jīng)濟結構的轉型升級亦是大勢所趨。首先，拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”更趨協(xié)調(diào)，從“投資+出口”的拉動型粗放發(fā)展模式向消費主導型轉變。其次，產(chǎn)業(yè)結構更趨合理，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐步提高，第二產(chǎn)業(yè)由低端制造業(yè)向高技術產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)轉型升級，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構從中低端向中高端發(fā)展，產(chǎn)業(yè)在全球價值鏈中的地位逐步提升。

二、經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計的職能定位

我國自正式開始在企業(yè)中推進內(nèi)部審計時就非常注重內(nèi)部審計監(jiān)督功能的發(fā)揮，發(fā)展初期內(nèi)部審計的關注點也僅集中在財務合規(guī)性，這樣給企業(yè)造成了其職能單一化的印象。在經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)內(nèi)部審計除了在傳統(tǒng)財務領域開展活動外，還要成為一股強大的、獨立的力量，成為企業(yè)價值創(chuàng)造的推動者，在影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的關鍵領域發(fā)揮作用，充分發(fā)揮自身風險監(jiān)督、咨詢評價的作用，增強企業(yè)的內(nèi)在發(fā)展動力，從全局和戰(zhàn)略高度看待內(nèi)審工作，提升內(nèi)部審計自身在企業(yè)中的地位。

內(nèi)部審計在企業(yè)中的角色應從以往的獨立監(jiān)督檢查職能轉變?yōu)槠髽I(yè)價值增值推動者，通過一系列的活動為促進組織目標的實現(xiàn)做出相應的貢獻。首先，內(nèi)部審計要參與到戰(zhàn)略管理過程之中。企業(yè)戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展方向和資源配置，是因此企業(yè)經(jīng)營成敗的關鍵性因素。因此，內(nèi)部審計部門要重視企業(yè)戰(zhàn)略，可參與企業(yè)戰(zhàn)略制定并通過內(nèi)審工作促進戰(zhàn)略執(zhí)行到位。內(nèi)部審計要利用自己的優(yōu)勢關注戰(zhàn)略執(zhí)行的整個過程，檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，對戰(zhàn)略執(zhí)行是否達到預期目標做出評價，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中遇到的困難以及存在的問題，同時提出富有建設性、針對性的建議，為企業(yè)經(jīng)營決策和戰(zhàn)略管理提供幫助。只有將內(nèi)部審計的定位與公司的戰(zhàn)略發(fā)展緊密結合在一起，才能真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計為企業(yè)發(fā)展保駕護航的作用，也才能提升內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位。其次，要擴展和延伸內(nèi)部審計范圍，強化全過程審計，通過與其他部門高效、積極的協(xié)作，對企業(yè)的核心業(yè)務和經(jīng)營管理關鍵環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤，發(fā)現(xiàn)其中的風險缺陷，促進企業(yè)風險防范能力的提高，確保企業(yè)不會出現(xiàn)重大經(jīng)營風險。同時，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題要進行持續(xù)關注和跟蹤調(diào)查，確保審計問題得以整改落實，以促進企業(yè)經(jīng)營管理水平，促使內(nèi)部審計成企業(yè)價值提示的重要引擎。

三、內(nèi)部審計價值提升路徑

(一)完善公司治理環(huán)境

企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的有效開展都離不開企業(yè)多方主體的共同參與。因此，內(nèi)部審計價值的提升，需要內(nèi)部審計加強與利益相關者的協(xié)作，得到多方的鼎力支持。以往我國內(nèi)部審計強調(diào)監(jiān)督職能，企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計多有抵觸，畢竟沒有人愿意自己的工作被別人指手畫腳，關系的敵對會對內(nèi)部審計工作的順利開展造成障礙，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的價值。因此，內(nèi)審人員要主動出擊，加強與管理層的溝通，充分了解管理層對內(nèi)審工作的要求和期望，把握內(nèi)部審計努力的方向和目標。同時，提高主動服務意識，定期評估內(nèi)審工作是否符合組織的期望，尋找差異原因并予以完善，確保內(nèi)部審計與組織期望長期保持一致。

(二)采用風險導向型審計方法

內(nèi)部審計方法的更新，是企業(yè)內(nèi)部審計部門實現(xiàn)增值功能的重要保證。隨著內(nèi)部審計職能從監(jiān)督與評價向確認和咨詢轉變，傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計方法已不能適應內(nèi)部審計工作職責的擴展，制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。要想提高內(nèi)部審計的全局觀，從戰(zhàn)略的高度審視風險，尋求自身目標與組織目標的高度吻合，就必須對內(nèi)部審計方法進行革新，采用風險導向型審計方法。

與傳統(tǒng)審計方法相比，現(xiàn)代風險導向性審計方法在審計思路上有了跨越式的突破。在風險導向?qū)徲嫷闹敢拢瑑?nèi)部審計以企業(yè)風險分析評估為導向，把注意力轉移到企業(yè)整體層面，對企業(yè)的環(huán)境、戰(zhàn)略以及經(jīng)營狀況進行全面系統(tǒng)分析，找到企業(yè)風險所在。然后，依據(jù)量化的風險高低水平和重要性程度來確定重點審計領域，采用相應的審計方法并施必要的審計程序，綜合獲取的各項審計證據(jù)，控制審計風險，從而提升審計質(zhì)量。

(三)革新內(nèi)部審計技術

在信息技術時代，信息技術的發(fā)展日新月異，信息技術已滲透到社會各領域，在社會各領域的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，這也為內(nèi)部審計技術的創(chuàng)新創(chuàng)造了先天條件。首先，加快發(fā)展內(nèi)部審計信息化進程。在內(nèi)審工作中，需要進行大量的數(shù)據(jù)采集、計算、篩選、判斷、分析，計算機輔助審計軟件的應用可以充分滿足審計數(shù)據(jù)處理需求，提高審計效率。其次，借助計算機技術，以數(shù)據(jù)庫技術為依托，有利于開展非現(xiàn)場審計，節(jié)約審計成本。再次，利用信息技術構建科學合理的審計模型和內(nèi)控模型，并將大數(shù)據(jù)思維運用到內(nèi)審工作中，強化對風險的預測、評估和分析，提高內(nèi)部審計的科學性和有效性。

(四)加強內(nèi)部審計質(zhì)量評估

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作得以生存發(fā)展和在企業(yè)長期立足的基礎。內(nèi)部審計價值的發(fā)揮程度與內(nèi)部審計質(zhì)量的高低息息相關。要想實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的充分發(fā)揮，就必須建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系。尤其在“新常態(tài)”下，需要打造公司治理“新狀態(tài)”時，基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計角色與使命建立的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系已經(jīng)無法滿足需求。因此，企業(yè)應結合內(nèi)部審計自身職能定位，構建內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，加大對內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)管力度，深入發(fā)展審計全面質(zhì)量管理，提高審計工作的制度化和規(guī)范化，促進內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)，引導內(nèi)部審計持續(xù)健康發(fā)展。

(五)強化內(nèi)部審計隊伍建設

審計人員是審計工作的最終實施者，審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)對內(nèi)審工作的順利開展和審計質(zhì)量的高低起著至關重要的作用。要想內(nèi)部審計充分發(fā)揮其作用，就需要內(nèi)審人員不斷提高自身能力。公司對內(nèi)部審計要求的轉變，給內(nèi)審人員的勝任能力帶來了更大的挑戰(zhàn)。要獲得具有相應勝任能力的專業(yè)人員，首先要積極推動內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展，制定人力資源計劃，從長遠角度規(guī)劃內(nèi)審人員的培養(yǎng)和引進，做到能培養(yǎng)人才、吸引人才、留住人才。其次，內(nèi)部審計工作是一項知識密集型的工作，因而要加大培訓力度，注重企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)審人員素質(zhì)的提升，不斷增強內(nèi)部審計人員的責任意識、綜合素質(zhì)，使其積累實踐經(jīng)驗，完善知識結構，打造出一支高素質(zhì)的內(nèi)審精英團隊。與此同時，強化內(nèi)審人員與企業(yè)其他部門的溝通，成為業(yè)務部門的合作伙伴，積極參與到各項業(yè)務活動中，深入業(yè)務并換位思考，促使內(nèi)審人員能站在企業(yè)價值創(chuàng)造與持續(xù)發(fā)展的高度發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

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