(榆林學(xué)院管理學(xué)院，山西 榆林蔭道 719000)

企業(yè)預(yù)算管理與全面預(yù)算的編制與實施
——HL電力預(yù)算管理案例

邊琳麗

(榆林學(xué)院管理學(xué)院，山西 榆林蔭道 719000)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快和市場競爭日益加劇，不斷增強企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的管理水平，已成為眾多企業(yè)面臨的難題之一。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種行之有效的管理方法。本文圍繞HL電力，以全面預(yù)算管理的基本理論為指導(dǎo)，對該公司的全面預(yù)算管理體系存在的問題進(jìn)行了研究，并提出了全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化措施。

全面預(yù)算管理；預(yù)算管理體系；HL電力

隨著資本市場的日益成熟和市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代的管理工具所發(fā)揮的作用越來越明顯。它可以幫助企業(yè)更好的進(jìn)行內(nèi)部控制管理，合理配置企業(yè)資源，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略，現(xiàn)代企業(yè)管理已經(jīng)離不開全面預(yù)算管理。通過實施全面預(yù)算管理可以增強企業(yè)的市場競爭力，提高企業(yè)決策的科學(xué)性，提升企業(yè)管理水平，并最終提升企業(yè)綜合競爭力。

HL電力成立于1990年，主要從事電源開發(fā)、檢修維護(hù)、運營銷售等方面的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)今公司的水電裝機(jī)容量在湖南省排名第一，利潤貢獻(xiàn)也在同行業(yè)排名靠前。為了更好的實現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)，HL電力采用了全面預(yù)算管理這種現(xiàn)代化的管理模式，對公司未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果進(jìn)行規(guī)劃和安排，這有助于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。雖然HL電力已建立起全面預(yù)算管理體系，但在實際運用過程中，仍然存在一些問題，無法滿足公司當(dāng)前發(fā)展的需要。因此優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，加強該體系的操作性與實效性已經(jīng)成為HL電力目前急需完成的任務(wù)。

本文以HL電力為研究對象，深入分析發(fā)現(xiàn)公司依然存在著預(yù)算組織體系有待完善，預(yù)算編制體系不健全，管理信息系統(tǒng)無法滿足預(yù)算控制的需要以及預(yù)算缺乏有效的考評機(jī)制等問題。因此，在目前競爭激烈的市場環(huán)境下，探討在HL電力實務(wù)中如何有效的應(yīng)用全面預(yù)算管理具有重要的理論意義和現(xiàn)實價值。同時也為同行業(yè)其他企業(yè)在相關(guān)領(lǐng)域的實踐起到一定的示范和借鑒作用。下面將分別從預(yù)算組織體系、預(yù)算編制體系、預(yù)算控制體系以及預(yù)算考評體系四個角度對HL電力的全面預(yù)算管理體系進(jìn)行闡述。

一、HL電力全面預(yù)算管理體系存在的問題

(一)預(yù)算組織體系有待完善

HL電力在預(yù)算組織體系方面對于各部門的職能沒有明確劃分，出現(xiàn)了責(zé)任混亂、職能范圍太小等問題，使全面預(yù)算管理的效果不能充分發(fā)揮。具體表現(xiàn)在以下幾點：

1.職能行使過程混亂。由于缺乏足夠的監(jiān)督和制度制約，在實際過程中是財務(wù)部代替預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算日常管理工作。而由于其自身條件和地位限制，在預(yù)算日常管理需要各部門配合協(xié)作時會遇到各種問題，尤其涉及各方利益的問題時很難及時有效的解決。

2.沒有將預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨立設(shè)置。預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)HL電力的預(yù)算監(jiān)督工作，對于監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式并沒有通過建立相應(yīng)的制度進(jìn)行規(guī)定，這樣就會使管理與監(jiān)督不能相互獨立，全面預(yù)算管理體系不具備可信性，導(dǎo)致公司在之后進(jìn)行內(nèi)部控制容易出現(xiàn)問題。

3.下級單位未成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。HL電力的下級單位僅僅是一個預(yù)算執(zhí)行主體，內(nèi)部缺少一個專業(yè)的組織負(fù)責(zé)在預(yù)算下達(dá)以后對其進(jìn)行分析和監(jiān)控以及在上下級之間進(jìn)行信息傳遞。

(二)預(yù)算編制體系不健全

通過梳理HL電力的預(yù)算編制體系，可以發(fā)現(xiàn)問題存在于以下幾個方面：

1.預(yù)算編制方法。對于企業(yè)來說，根據(jù)企業(yè)自身的類型和特點來選擇預(yù)算編制方法是至關(guān)重要的，不同的預(yù)算編制方法只適用于某種特定類型的企業(yè)。企業(yè)內(nèi)的預(yù)算編制也需要根據(jù)預(yù)算的類型選取不同的編制方法。而HL電力卻忽視了這一點，只采用固定預(yù)算與增量預(yù)算這兩種方法，過于單一，影響了全面預(yù)算實施效果造成影響。

2.預(yù)算編制內(nèi)容。在這方面的主要問題是編制內(nèi)容完整性不足，HL電力沒有對籌資預(yù)算進(jìn)行專門的編制，對籌資渠道和籌資時點等，沒有制定相應(yīng)的實施計劃。

3.預(yù)算編制程序。HL電力采取的“兩上兩下”的編制程序過于復(fù)雜，而另一種編制程序“一上一下”又過于簡單，這樣會使預(yù)算編制方與審查方之間溝通協(xié)調(diào)不能順利進(jìn)行，容易產(chǎn)生摩擦，降低工作效率。

(三)預(yù)算管理信息系統(tǒng)無法滿足預(yù)算控制的需要

HL電力雖然已經(jīng)建立了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并且通過該系統(tǒng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實時監(jiān)控，但該系統(tǒng)目前功能尚未健全，不能將信息與其他管理信息系統(tǒng)共享。預(yù)算控制很大程度上還是采用手工控制的方法，這種控制方式不但工作效率低下，而且不利于對數(shù)據(jù)及時和準(zhǔn)確的進(jìn)行分析。在使用這種預(yù)算控制方式的現(xiàn)狀下，HL電力對經(jīng)營信息的準(zhǔn)確性和實效性得不到保障，這就導(dǎo)致了公司無法同步控制業(yè)務(wù)活動和預(yù)算，管理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題也無法及時反饋。這些信息不能及時高效的獲取、傳遞和匯總，使預(yù)算管理工作變得十分低效，這也直接影響了HL電力的經(jīng)營決策和管理。

(四)預(yù)算缺乏有效的考評機(jī)制

在預(yù)算考評體系方面，HL電力存在以下兩點問題：

1.預(yù)算考評不夠嚴(yán)格，使考評環(huán)節(jié)流于形式?？荚u和獎懲不嚴(yán)格，已經(jīng)成為影響HL電力全面預(yù)算管理作用發(fā)揮的重要原因之一。HL電力在以預(yù)算考評標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算執(zhí)行部門責(zé)任人進(jìn)行考評時，考評人員會加入個人感情色彩，使考評結(jié)果失去公正和公平；而對于考評結(jié)果被考評方會故意忽視自身原因，強調(diào)客觀原因?qū)ζ涔ぷ骺冃У挠绊?，使考評工作流于形式。

2.缺乏相應(yīng)的激勵機(jī)制，預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)。HL電力在全面預(yù)算管理的實施過程中，沒有建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，使員工的積極性不能充分的調(diào)動起來，從而無法完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理作為一個現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)，應(yīng)該目標(biāo)明確、責(zé)任分明、考核嚴(yán)格、獎懲得當(dāng)、組織目標(biāo)一致，并有效地激發(fā)員工的積極性。公司員工作為預(yù)算管理的主體，是預(yù)算管理的決定性因素。如果預(yù)算管理不能充分的調(diào)動員工的積極性，那么實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)就難以實現(xiàn)。

二、HL電力全面預(yù)算管理體系優(yōu)化措施

(一)完善全面預(yù)算管理組織體系

HL電力在完善全面預(yù)算管理組織體系方面，應(yīng)采取以下幾點措施：

1.合理分配組織職能。HL電力在分配組織職能時，要合理，并保證責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)的對等統(tǒng)一。同時也應(yīng)加強各個職能部門之間的配合和協(xié)作，為全面預(yù)算管理工作提供良好的組織條件。

2.設(shè)置獨立的預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)。HL電力應(yīng)在公司內(nèi)部設(shè)置獨立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作主要有：(1)對預(yù)算管理中各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督；(2)對預(yù)算考評的過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督；(3)監(jiān)督預(yù)算編制與執(zhí)行機(jī)構(gòu)的日常工作；(4)向預(yù)算決策機(jī)構(gòu)上交監(jiān)督自查報告。

3.在下級單位設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。HL電力應(yīng)在下級單位設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，承接上級的預(yù)算管理要求和部署本級及下屬單位的預(yù)算管理工作，做到上傳下達(dá)。

(二)健全全面預(yù)算管理編制體系

HL電力要健全全面預(yù)算管理編制體系，必須落實在以下幾個方面：

1.預(yù)算編制方法。HL電力應(yīng)在原有的預(yù)算編制方法上，增加其它的預(yù)算編制方法，比如彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等等。在選擇時，要根據(jù)預(yù)算項目或?qū)ο筇攸c的不同，采用相應(yīng)的編制方法，同時也應(yīng)考慮生產(chǎn)經(jīng)營、預(yù)算項目、管理水平等方面因素。這樣才能提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮預(yù)算對業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。

2.預(yù)算編制內(nèi)容。HL電力在優(yōu)化預(yù)算編制內(nèi)容的工作用在兩方面進(jìn)行：(1)為提高資金使用效率和降低成本，應(yīng)對籌資預(yù)算進(jìn)行專門編制，合理規(guī)劃資金。(2)為明確投資金額的具體支付時點以及各時點的進(jìn)度，對專門決策預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化。

3.預(yù)算編制程序。HL電力在預(yù)算編制程序的優(yōu)化上應(yīng)對不同的業(yè)務(wù)盡量采用同一種程序，力求實用簡潔，方便上下級之間的溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

(三)建設(shè)信息化平臺，培養(yǎng)管理人才

為了使HL電力的管理信息系統(tǒng)滿足預(yù)算控制的需要，就要建設(shè)信息化平臺，并培養(yǎng)高素質(zhì)管理人才

1.建設(shè)信息化平臺。HL電力應(yīng)該通過建設(shè)信息化平臺，讓公司的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中都實現(xiàn)信息化，全面進(jìn)行控制與監(jiān)督。同時應(yīng)該將公司的各項數(shù)據(jù)收集起來，將公司的物流、資金流、信息流、業(yè)務(wù)流等信息匯總起來，實現(xiàn)多流合一，達(dá)到增強企業(yè)運行效率的目的，并且也為全面預(yù)算管理的事中控制提供科學(xué)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.培養(yǎng)管理人才。HL電力為了保障信息化平臺更好的運行，就需要通過內(nèi)部培養(yǎng)和招聘的方式，為企業(yè)儲備高端管理人才，特別是管理會計人才。高素質(zhì)的管理人才能夠幫助公司尋找發(fā)展機(jī)會，科學(xué)應(yīng)對經(jīng)營危機(jī)，使企業(yè)未來得到更好的發(fā)展。

(四)完善全面預(yù)算考評機(jī)制

HL電力要完善全面預(yù)算考評機(jī)制，可以從以下兩個方面著手：

1.建立考評監(jiān)督機(jī)制，確保考評的公正。HL電力要確?？荚u的公正性，必須建立健全嚴(yán)格的預(yù)算考評監(jiān)督機(jī)制，并在在公司內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對預(yù)算考評的過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，使考評人員在對員工進(jìn)行考評時減少個人感情因素的影響，保證考評結(jié)果的公正性、公平性。同時公正公平的考評結(jié)果可以引起被考評方的重視，發(fā)現(xiàn)自身的不足，實現(xiàn)自我約束。

2.健全預(yù)算激勵機(jī)制，提高全員積極性。HL電力在保證考評公正性的基礎(chǔ)上，要健全公司的預(yù)算激勵機(jī)制，以此來提高員工的工作積極性，保證預(yù)算目標(biāo)的順利達(dá)成。對于考評合格的員工應(yīng)給予獎勵，但應(yīng)注意獎勵方式的多樣性，要根據(jù)各個員工的自身特點(年齡、性別、個人喜好等)采取不同的獎勵方式，且同時滿足員工在物質(zhì)與精神方面的需求，這樣才能將激勵機(jī)制的作用發(fā)揮到最大程度，充分調(diào)動起員工的工作激情。除此之外，還應(yīng)將考評結(jié)果與員工工資掛鉤，對于考評不合格的員工進(jìn)行懲罰，督促他們在以后的工作中自我約束，提高工作效率，順利完成預(yù)算指標(biāo)。