程曉棠

（沈陽(yáng)市蘇家屯區(qū)農(nóng)村綜合改革辦公室，沈陽(yáng)110101）

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的優(yōu)化分析

程曉棠

（沈陽(yáng)市蘇家屯區(qū)農(nóng)村綜合改革辦公室，沈陽(yáng)110101）

當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行改革的基本目標(biāo)就是要建立起現(xiàn)代化的企業(yè)制度。盡管有的企業(yè)已經(jīng)建立起了公司制，但是國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還是存在著多方面的問(wèn)題。優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，應(yīng)健全會(huì)計(jì)管理體制；制度改革，政企分離；完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加大執(zhí)法力度。

企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；公司治理；優(yōu)化分析

會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，如果監(jiān)督不力，就會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不相符。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的完善有著重要的作用。文章將會(huì)重點(diǎn)研究企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，指出現(xiàn)有體系中的缺陷和不足，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行優(yōu)化。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督理論

作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的重要組成部分，會(huì)計(jì)監(jiān)督包含兩層意義，第一，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員，通過(guò)呈現(xiàn)真實(shí)的信息，真實(shí)地反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息資料的完整性和真實(shí)性。這就要求，會(huì)計(jì)人員在工作期間，要合理選擇會(huì)計(jì)信息，對(duì)于不真實(shí)或者不合法的憑據(jù)，不要受理。一些記載不完整或者不明確的憑證，要求相關(guān)者進(jìn)行補(bǔ)充或者更正，如果發(fā)現(xiàn)賬簿的記錄和實(shí)際的款項(xiàng)不相符，要按照相關(guān)的財(cái)會(huì)規(guī)定加以處理。第二，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)行為自身監(jiān)督，會(huì)計(jì)工作除了要受到企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還要受到公司治理的其他主體、財(cái)政以及國(guó)家審計(jì)等機(jī)構(gòu)和部門(mén)的監(jiān)督，這從實(shí)質(zhì)上講，也是在監(jiān)督會(huì)計(jì)材料完整性和真實(shí)性。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督在公司治理中的作用

企業(yè)改制后，很多企業(yè)都改革成公司治理結(jié)構(gòu)，而這種結(jié)構(gòu)，是對(duì)各種利益的相關(guān)者，做出的制度上的安排，是一種管理的機(jī)制。其中的治理核心，是相關(guān)人員的財(cái)務(wù)管理，在此基礎(chǔ)上，不斷調(diào)整著相關(guān)人員的財(cái)務(wù)關(guān)系，從而使得他們之間的財(cái)務(wù)關(guān)系更加公平，還能提升財(cái)務(wù)管理的效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。對(duì)此，可以將與利益相關(guān)的人員，看成是財(cái)務(wù)管理的控制系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中，利益的相關(guān)者是控制主體，他們之間的財(cái)務(wù)關(guān)系是控制客體，對(duì)相關(guān)人員的激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制都屬于財(cái)務(wù)的約束機(jī)制，這是因?yàn)?，它們都是?duì)實(shí)際和標(biāo)準(zhǔn)間偏差形成的約束，因此，也可以稱其為對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)的反饋機(jī)制。作為一種反饋機(jī)制，就要具備兩種基本的功能，一方面要對(duì)信息進(jìn)行反饋，另一方面是對(duì)偏差進(jìn)行調(diào)節(jié)。而信息反饋是通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得以實(shí)現(xiàn)，而財(cái)務(wù)監(jiān)督則能促成偏差調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。由此可以看出，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)關(guān)系控制中起著中重要作用，一旦信息反饋出現(xiàn)誤差，就會(huì)導(dǎo)致接下來(lái)的財(cái)務(wù)監(jiān)督中的調(diào)節(jié)裝置，做出錯(cuò)誤的調(diào)節(jié)，從而使得整個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)獲得信息，達(dá)不到系統(tǒng)控制的預(yù)定目標(biāo)。因此，基于這種會(huì)計(jì)信息的重要意義，要想使得信息系統(tǒng)能夠輸出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，就要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，也就是所謂的會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠保證與利益相關(guān)的人員的利益都能得到一定的保證。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)改制企業(yè)的作用

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督在企業(yè)管理中占據(jù)著中心地位，是企業(yè)成功走向現(xiàn)代化公司的重要力量。一個(gè)企業(yè)經(jīng)過(guò)改組，成功轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代公司，這期間的很多工作，都是靠會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督來(lái)實(shí)施，從申請(qǐng)到規(guī)劃預(yù)測(cè)到開(kāi)業(yè)，再到企業(yè)額的資產(chǎn)清查和重組，以及產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的確定等等，都必須有提供大量原始的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)資料，而這些資料和信息的真實(shí)性和可靠性，是由會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)保證的。

企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，就是將企業(yè)的價(jià)值最大程度地發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)公司的轉(zhuǎn)型后，要高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義，將監(jiān)督的職能發(fā)揮出來(lái)，更好地為與各種利益相關(guān)的人員服務(wù)，從而使得企業(yè)更為順利的運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)督，還能將改組后，企業(yè)的各種利益關(guān)系協(xié)調(diào)起來(lái)。企業(yè)在經(jīng)過(guò)改組后，各種利益關(guān)系會(huì)有很大的變化，公司和國(guó)家、公司和各股東等，都形成了一定的利益關(guān)系，各個(gè)成員憑借自己的股份份額，享有各不相同的權(quán)益，同時(shí)也承擔(dān)著各自的責(zé)任，因此，對(duì)于產(chǎn)權(quán)的界定是企業(yè)內(nèi)部各方利益的基礎(chǔ)，按照公司的經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)分配收獲的利益，當(dāng)公司解散時(shí)，也要進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)分配，同時(shí)將各方的利益和責(zé)任終結(jié)。在整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的價(jià)值管理，使得整個(gè)公司內(nèi)的利益關(guān)系達(dá)成統(tǒng)一的整體。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督失效的原因

（一）監(jiān)督體系不完善，功能缺失

當(dāng)前，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是一種三位一體的監(jiān)督體系，其中的“三位”包括，單位內(nèi)部、社會(huì)審計(jì)以及政府部門(mén)，盡管這種監(jiān)督體系，對(duì)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行以及經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)，都起到一定的作用，其中，仍有一些問(wèn)題存在。

由于會(huì)計(jì)和審計(jì)人員受到單位的委托來(lái)行使監(jiān)督職能，但是屬于上下級(jí)，隨時(shí)都面臨著解雇的危險(xiǎn)，從這個(gè)角度上看，這種會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是單位的負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)人的監(jiān)督，同時(shí)審計(jì)又監(jiān)督著會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)對(duì)部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這樣一來(lái)，單位的負(fù)責(zé)人就有提供虛假但是“合法”的會(huì)計(jì)信息的可能，使得國(guó)家和社會(huì)在審計(jì)的時(shí)候，面臨著巨大的難題。由此可見(jiàn)，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督難以有效地對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督。加上債權(quán)人和所有者都和企業(yè)的利益有著密切關(guān)系，為了保護(hù)自己的利益，就要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為。這在《會(huì)計(jì)法》中并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，造成一大缺陷。

（二）會(huì)計(jì)信息切身利益關(guān)系制約

信息的生產(chǎn)者指的是一些能對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響的人員，如會(huì)計(jì)、企業(yè)經(jīng)理等。而其中的利益，既包括生產(chǎn)者的私人利益，也包括企業(yè)的利益，其中企業(yè)利益是第一位的。企業(yè)可能通過(guò)一些與實(shí)際不相符的信息騙取債權(quán)人或者管理部門(mén)的信任，獲取所需要的投資或者貸款等利益。此外，做為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，企業(yè)的經(jīng)理會(huì)通過(guò)自己的手段對(duì)會(huì)計(jì)信息施加壓力，制造出虛假的信息，獲得薪金或職務(wù)等利益；財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)信息最為直接的生產(chǎn)者，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響，他們一方面受到法律法規(guī)的約束，另一方面，還要受上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者與信息之間的有著直接的利益關(guān)系，這種復(fù)雜的關(guān)系，使得會(huì)計(jì)信息失真的概率大大增加，如果沒(méi)有一種有效的機(jī)制來(lái)加以制約，就會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量陷入惡性循環(huán)的局面。

（三）缺乏監(jiān)督職能和動(dòng)力

企業(yè)內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)是經(jīng)理掌握著，而會(huì)計(jì)信息管理作為企業(yè)管理中的一部分，也要在管理系統(tǒng)中得以正常的運(yùn)行，其中負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的人員由經(jīng)理來(lái)指派，并賦予其相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)信息管理權(quán)，會(huì)計(jì)和經(jīng)理在組織上屬于不同權(quán)利層級(jí)的人，行政上也不具備對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)方面，企業(yè)的這種經(jīng)理負(fù)責(zé)制，就使得會(huì)計(jì)人員對(duì)于有不真實(shí)的數(shù)據(jù)被輸入會(huì)計(jì)信息里，也沒(méi)有阻止的能力；在監(jiān)督上，會(huì)計(jì)和其他工作者一樣，是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，但是由于現(xiàn)存的制度，他們并不能行使監(jiān)督職能。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的優(yōu)化

（一）健全會(huì)計(jì)管理體制

改革當(dāng)前的會(huì)計(jì)管理制度，使得會(huì)計(jì)部門(mén)的職能得到轉(zhuǎn)變。結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需求，依據(jù)相應(yīng)法律法規(guī)，設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)組織，并保證他們的純粹性，通過(guò)國(guó)家的法令授權(quán)，會(huì)計(jì)組織可以支持相應(yīng)的從業(yè)資格考試，并頒發(fā)相應(yīng)的資格證書(shū)。還要完善相應(yīng)的對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)的管理制度，依法對(duì)其管理。由會(huì)計(jì)組織對(duì)組織內(nèi)的成員進(jìn)行職業(yè)的繼續(xù)教育和道德教育，對(duì)于沒(méi)有證書(shū)或者是職業(yè)道德水平低下的會(huì)計(jì)，要禁止他們進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，不屬于會(huì)計(jì)組織的成員不能從事會(huì)計(jì)工作。此外，在企業(yè)內(nèi)實(shí)行會(huì)計(jì)委任制。也就是由委托方向企業(yè)指派會(huì)計(jì)人員，從而避免會(huì)計(jì)人員和經(jīng)理相互牽涉的局面，防止經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱，委派的會(huì)計(jì)應(yīng)公正合理地處理企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）制度改革，政企分離

政企分離，能夠提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。根據(jù)以往的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)理制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，而要徹底地解決這個(gè)問(wèn)題，就要真正地實(shí)現(xiàn)政企分離。將企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)理的行政級(jí)別取消，衡量經(jīng)理的成績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。創(chuàng)造有利的條件，使得經(jīng)理人員逐漸成為一個(gè)職業(yè)的企業(yè)家。相關(guān)部門(mén)或者是的機(jī)構(gòu)，要對(duì)經(jīng)理的行為和業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)定或者考核，并將結(jié)果記錄在案，以此來(lái)評(píng)定他們的聲譽(yù)。并隨時(shí)公布他們的惡劣行為，對(duì)于一些聲譽(yù)較差的，做出懲罰，將其逐出經(jīng)理行列。從而減少經(jīng)理人員的違規(guī)行為，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加大執(zhí)法力度

制定會(huì)計(jì)法規(guī)期間，與會(huì)計(jì)信息有利益關(guān)系的群體，要做好周全的考慮，制定出相應(yīng)的對(duì)策，防止他們對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行施壓或者修改，讓他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，最大程度地保護(hù)會(huì)計(jì)信息的完整和真實(shí)。在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定期間，要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免出現(xiàn)模糊不清的信息，給投機(jī)者以可乘之機(jī)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則和方法等進(jìn)行適當(dāng)?shù)南拗?，比如?duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)模大小等，應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)，加以更為具體的說(shuō)明，減少會(huì)計(jì)信息被操縱的空間。同時(shí)還要對(duì)制造虛假信息的行為加大處罰的力度，讓違規(guī)操作者，承擔(dān)數(shù)倍于他獲取的利益以及帶來(lái)的損失，從而使其打消違規(guī)的念頭。

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，能夠?yàn)槠髽I(yè)更為有效地展開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)開(kāi)展，創(chuàng)造有利的條件。做好企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)要從企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度出發(fā)，完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，為會(huì)計(jì)，加大法制的執(zhí)行效力，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更好地發(fā)揮出來(lái)，此外，要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須做到企業(yè)的政企分離，發(fā)揮會(huì)計(jì)部門(mén)相對(duì)獨(dú)立和公正的監(jiān)督作用。

[1]史凱文.對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的探討[J].中國(guó)外資，2014(1):82-83.

[2]劉奎峰.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的缺陷及優(yōu)化[J].財(cái)經(jīng)界，2013(18):212-212.

［責(zé)任編輯：龐林］

F235

A

1005-913X（2017）09-0085-02

2017-06-06

程曉棠(1971-)，女，沈陽(yáng)人，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)監(jiān)督。