彭雙澤

摘 要：根據(jù)中國統(tǒng)計局網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2015年我國居民收入基尼系數(shù)數(shù)為0.462，我國居民基尼系數(shù)長期高于0.4的國際警戒線，收入分配差距不斷拉大。個人所得稅是調(diào)節(jié)居民收入的一種好的手段，相關(guān)學者研究表明個稅占比與基尼系數(shù)之間呈負相關(guān)關(guān)系，然而根據(jù)《中國財政年鑒》公布的數(shù)據(jù)來看，我國個稅僅占總稅收的6%-7%之間，沒有發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配的作用。利用國家統(tǒng)計局和《中國財政年鑒》的相關(guān)數(shù)據(jù)對我國個人所得稅特點和現(xiàn)狀進行了分析，探討了個稅改革的方向，同時也對個人所得稅改革中可能面臨的問題和挑戰(zhàn)進行了分析。

關(guān)鍵字：個稅改革；基尼系數(shù)；存在的問題

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.054

1 我國個人所得稅現(xiàn)狀

1.1 個人所得稅稅收收入占總稅收收入比重偏低

根據(jù)《中國財政年鑒》公布的1999-2014年的數(shù)據(jù)測算，我國個人所得稅年平均增長率為22.06%，遠遠高于GDP和總稅收的增長速度。同時從表1可看出個人所得稅的收入規(guī)模也在不斷增加。在這一時期中，個人所得稅占總稅收的比重也由1999年3.87%增長到2005年的7.28%，隨后有所回落，個人所得稅在這一時期中平均占比約為6.43%左右。我國個人所得稅占總稅收比重經(jīng)過短期增長后一直保持在6%-7%間，個人所得稅占總稅收比重沒有實現(xiàn)持續(xù)的增長，相對于其他稅種來說所占比重偏低。以國內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅為例，在這一時期中，前者平均占比為32.63%，后者平均所占比重18.63%，都遠遠高于個人所得稅所占比重。

1.2 分類征收制度，增加了工薪階級的平均稅負

根據(jù)我國的個人所得稅制設(shè)計，將納稅人的個人所得根據(jù)不同來源分成11類，按不同類別分別進行征收，實行分類征收制度。對工資、薪金所得、對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得使用累進稅率，其余使用20%的單一比列稅率。由于工資薪金所得是居民收入的主要組成，所以在個人所得稅快速增長的同時，納稅人工資薪金所得的稅負增長要比其他單一稅率的所得稅負增長的快。根據(jù)《中國財政年鑒》公布的數(shù)據(jù)測算，1999-2014年，工薪所得課稅收入年均增長率達到30.24%。工薪所得課稅收入占個人所得稅收入的比重也逐年提高。我國的個人所得稅實際上淪為了工薪稅，加重了工薪階級的稅收負擔，相比之下中高產(chǎn)階級的所得來源工資薪金占比非常小，稅收負擔占全部所得的比重小。

1.3 沒有考慮家庭的實際情況，沒有實現(xiàn)很好的稅負公平

目前我國在個人所得稅的征收上以個人為納稅單位，只是對工資、薪金所得允許定額扣除3500或4800元，這一數(shù)額只是對社會每月生活開銷的平均測算，并沒有考慮到各個家庭的實際負擔，造成了一定程度上的稅負不公平。例如：在征收個人所得稅時沒有考慮家庭中工作的人數(shù)、家庭的人口數(shù)、家庭所要負擔的小孩、老人的人數(shù)、是否有固定住房等。在實際情況中，同樣收入水平的人，家庭負擔并不一樣，但卻要交同樣的個人能所得稅。在實際中，相同收入的人的家庭負擔是不同的。個人所得稅的納稅單位對于納稅人的稅收負擔有著重要影響，我們只看收入水平而忽略納稅人的家庭情況，很難實現(xiàn)稅收公平。

2 改革方向基本方向

2.1 主體稅種由流轉(zhuǎn)稅向個人所得稅轉(zhuǎn)變

根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，2015年全國居民收入基尼系數(shù)為0.462，雖然是2003年來最低，但是依然高于0.4的國際收入警戒線。中國的貧富差距已經(jīng)超過了歐美等發(fā)達國家，我國的貧富差距大的形勢還沒有得到根本逆轉(zhuǎn)，收入分配差距依然很大。目前我國的稅收是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅的雙主體稅種，從《中國財政年鑒》公布的數(shù)據(jù)來看，以2014年為例，其中國內(nèi)增值稅和個人所得稅所分別占比為25.89%和20.68%，而個人所得稅僅占總稅收的6.19%，個人所得稅所占比重低，沒有很好的發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

個人所得稅對于調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距具有重要作用。何宗樾（2014）通過對36個世界主要國家的個人所得稅占比與基尼系數(shù)的數(shù)據(jù)進行了分析，個人所得稅所占比重與一國的貧富差距呈負相關(guān)關(guān)系，當個人所得稅比重上升時，貧富差距將會縮小，基尼系數(shù)減小。根據(jù)世界銀行WDI 數(shù)據(jù)，西方發(fā)達國家的個人所得稅占比在20%-30%左右，相比之下我國個稅占比偏低。合理的發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用，有利于解決我國的收入分配問題，縮小貧富差距。因此，提高個人所得稅占比將是一個改革的趨勢。

2.2 在征收制度上轉(zhuǎn)向混合征收或綜合征收

自1980年我國恢復(fù)征收個人所得稅以來，個稅收入不斷快速增長，平均年增長達22.06%，從收入上看，現(xiàn)在已成為第五大稅種。但是在個稅收入不斷增長的同時，也顯現(xiàn)出一些問題。我國個人所得稅制度不完善，尤其是在計征方式上，采用分類征收將納稅人的個人所得根據(jù)不同來源分成11類，按不同類別分別進行征收，其中對工資、薪金所得、采用3%-45%的七級稅率。對于不同的類別實行不同的稅率、不同的計征方法。優(yōu)點是計征方便，能夠節(jié)省納稅成本，符合稅收效率原則。缺點是課稅范圍窄，分類征收的模式產(chǎn)生了避稅的空間，難以實現(xiàn)稅收公平，使得稅負向低收入的工薪階級傾斜，個人所得稅實際上淪為了工薪稅。影響了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的發(fā)揮，因此，計征方式的改革是個人所得稅改革的一個重點。

2.3 以家庭為納稅單位

目前我國在個人所得稅征收上以個人為納稅單位，表面上看它保證同等收入的人具有相同的稅收負擔，但是實踐上沒有考慮納稅人的生活負擔不同。個人所得稅的納稅單位對于納稅人的稅收負擔有著重要影響，我們只看收入水平而忽略納稅人的家庭情況，很難實現(xiàn)稅收公平。以家庭作為納稅單位能夠考慮到納稅人背后的家庭負擔以及生活成本，有利于促進稅收公平的原則。在分類與綜合征收并用的設(shè)計下，需要以家庭作為納稅單位作為配合，設(shè)計合理的評價體系，充分考慮的各個家庭的實際情況，進行征收。同時我們應(yīng)該看到，目前完全按照家庭征收個人所得稅的國家不是很多，目前我想個稅改革的重點應(yīng)該是強化個人申報，實施按月預(yù)繳，年終匯算清繳的征收制度，取消統(tǒng)一的費用扣除額制度，將醫(yī)療、教育、住房等家庭必須的生活支出納入到費用扣除當中，建立完善的綜合加分類的稅收模式。endprint

3 面臨的問題和挑戰(zhàn)

3.1 個人所得稅比重上升，會使稅收收入對經(jīng)濟狀況敏感度高

稅收是籌集財政收入、保證國家政府行使相關(guān)職能的一種重要工具。因此，我們在進行個人所得稅改革時還應(yīng)該考慮這一方面的問題。目前我國的稅收收入主要依靠流轉(zhuǎn)稅類，也是由我國的發(fā)展中國家的國情決定的。所得稅以個人和企業(yè)的所得作為征收對象的所種，納稅人的收入對經(jīng)濟運行的敏感度高，一旦經(jīng)濟不景氣時，個人和企業(yè)的收入就會變少，從而會影響稅收收入的籌集。而流轉(zhuǎn)稅類對經(jīng)濟反應(yīng)有一定滯后，經(jīng)濟不景氣時人們的收入可能的減少，但是一方面人們會有一定的儲蓄和信用透支會支撐他們原有的消費，另一方面許多剛性的生活必須并不會減少，因此經(jīng)濟的不景氣不會快速的影響到稅收收入。因此，經(jīng)濟運行平穩(wěn)的發(fā)達國家一般采用所得稅作為主體稅種，而經(jīng)濟還處于發(fā)展階段不太穩(wěn)定的國家一般采用流轉(zhuǎn)稅作為主體稅種。我國還處于發(fā)展中國家，經(jīng)濟運行還處于發(fā)展階段，因此，如果個人所得稅比重上升，會使得稅收收入對經(jīng)濟狀況敏感度變高，當經(jīng)濟狀況不好時可能會影響到稅收收入的籌集，從而影響到國家職能的實現(xiàn)，這是提高個稅比重需要考慮的一個問題。

3.2 分類綜合征收的優(yōu)缺點

在向分類綜合征收模式轉(zhuǎn)變的同時，我們也需要充分考慮分類綜合征收的優(yōu)缺點。從優(yōu)點來看，首先分類綜合征收能擴大課稅范圍，增強稅負的合理性。其次分類綜合征收減少了納稅人避稅的空間，使得納稅人不能輕易的改變所得來源，來達到偷稅避稅的目的。最后，分類綜合征收能夠體現(xiàn)稅收公平的原則，稅負不會向工薪階級傾斜，在一定程度能夠?qū)崿F(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。從缺點來看，分類綜合征收使得納稅過程變得繁瑣，手續(xù)復(fù)雜，增加了納稅和征管成本，對現(xiàn)有的征管系統(tǒng)也提出了挑戰(zhàn)。對于納稅人來說，紛繁復(fù)雜的個人所得稅征管流程，需要有一個漫長的適應(yīng)過程，難以體現(xiàn)稅收效率的原則。因此，在個人所得稅征收制度改革時，我們需要考慮征收效率的問題，合理的設(shè)計征管制度和流程，權(quán)衡利弊。

3.3 以家庭為納稅單位對稅收征管提出了新要求

首先，需要培養(yǎng)公民的納稅意識。目前我國納稅人最常見的個人所得稅都是工資薪金部分，且由雇主代扣代繳，作為納稅人的個人并沒有形成納稅的意識和習慣。如果按家庭征收，那必然就改變過去的納稅習慣，必須由家庭成員自主申報，這是對現(xiàn)有個人所得稅征管體系的巨大挑戰(zhàn)。如果按家庭征收，那么整個納稅的計算、申報過程均必須由家庭成員完成，對于紛繁復(fù)雜的稅法來說，需要有一個漫長的適應(yīng)過程。其次，如果以家庭為納稅單位，需要稅務(wù)部門設(shè)計合理的家庭指標評價體系，比如家庭規(guī)模及成員怎么確定等。另外，我國人口基數(shù)大，如果按家庭申報繳納個人所得稅，現(xiàn)有的稅務(wù)征收系統(tǒng)和征管流程很難滿足要求。因此在納稅單位調(diào)整的同時，還需要建立一個完善的納稅人信息系統(tǒng)，同時需要稅務(wù)機關(guān)建設(shè)一支擁有大量的計算機信息網(wǎng)絡(luò)方面的人才隊伍，才能夠?qū)崿F(xiàn)對家庭的準確評價，減少偷稅漏稅現(xiàn)象。

4 結(jié)論

個人所得稅占比與基尼系數(shù)之間呈負相關(guān)關(guān)系，1998年重新開征個人所得稅以來，雖然我國的個人所得稅收入不斷快速增長，但是我國個人所得稅占總稅收比重并沒有增長。在此背景下我國也將個人所得稅的改革提上了議程。本文對我國個人所得稅特點和現(xiàn)狀進行了分析，認為個人人所得稅改革將有三個趨勢，一是個人所得稅占總稅收的比重將會提高。二是個人所得稅的征收方式將由分類征收向分類綜合征收轉(zhuǎn)變。三是以家庭為納稅單位。在個人所得稅的改革中，無論是征管模式改變還是納稅單位的調(diào)整，最重要的是需要建立一個完善的納稅人信息系統(tǒng)，才能發(fā)揮與之相適應(yīng)的作用。我國的個人所得稅改革不會是一蹴而就，它是一個不斷發(fā)展完善的過程，對于不同的時期，不同的經(jīng)濟發(fā)展情況，會建設(shè)出與之相適應(yīng)的個人所得稅制度體系。

參考文獻

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