“營改增”對中小型建筑企業(yè)稅負的影響

朱艷沈杰

2016年建筑業(yè)被放入“營改增”的試點范疇，所以了解營業(yè)稅改征增值稅后對建筑行業(yè)的稅負產(chǎn)生什么樣的影響很有必要。本文首先對中小型建筑企業(yè)以及“營改增”的基本概念做了說明，在“營改增”效應分析的基礎上分析了“營改增”對中小型建筑企業(yè)稅負的影響以及“營改增”的必要性。然后在對安徽省某建筑安裝工程公司調(diào)查的基礎上，通過對該公司2015年相關的財務數(shù)據(jù)分析，計算“營改增”前后稅負變化。最后在剖析中小型建筑企業(yè)稅負增加原因的基礎上提出了相關建議。

營改增；建筑業(yè)；稅負；企業(yè)管理

1.中小型建筑企業(yè)“營改增”概述

2016年5月1日起，建筑業(yè)被放入“營改增”的試點范疇。“營改增”顧名思義指的就是營業(yè)稅改征增值稅。營業(yè)稅改征增值稅以后形成完整的稅收鏈條，解決了重復征稅的情況。事實上，營業(yè)稅改征增值稅對大多數(shù)的行業(yè)而言是稅收負擔的利好，但在改革實行初期，存在的問題也會比較明顯。對于小規(guī)模納稅人來講，自從營改增之后，其稅負有顯著性的降低。一旦被指定為小規(guī)模納稅人，企業(yè)稅負由原來的營業(yè)稅稅率5%變?yōu)樵鲋刀惗惵?%。從營改增試點數(shù)據(jù)顯示，交通運輸業(yè)、物流企業(yè)等小規(guī)模納稅人的稅負下滑幅度大約3%，其他的行業(yè)的稅負下滑幅度接近42%[3]。相對于一般納稅人而言，大部分的企業(yè)稅負降低了，但也有一些企業(yè)的稅負不僅沒有下降反而有所提高。

2.“營改增”對建筑業(yè)帶來的影響

2.1 短期內(nèi)建筑企業(yè)稅負增加可能性較大

2011年11月國務院批復了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)，建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。一般情況下，施工項目業(yè)主提供材料和設備，供應商將材料的增值稅發(fā)票直接開給業(yè)主(建設方)，導致大量鋼材和其他原材料和人工成本都無法得到增值稅發(fā)票，因此建筑企業(yè)尤其是中小型企業(yè)增值稅抵扣困難，發(fā)票管理難度較大，稅負增加較為明顯[4]。

2.2 對建筑企業(yè)營業(yè)利潤的影響

建筑業(yè)周期長、賬期長，“營改增”以后，稅金將不再包含于商品價格以及勞務供應款項之內(nèi)，導致收入降低。與此同時建筑企業(yè)購買的原材料、固定資產(chǎn)等按規(guī)定在會計辦理上將進項稅額從原價中扣除才能確認入賬，資產(chǎn)賬面價值變小，累計折舊也相應的削減，期末余額已經(jīng)變得越來越少，企業(yè)的總資產(chǎn)會大大降低，總負債上升，會影響企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變動[5]。

2.3 “營改增”對企業(yè)管理提出新要求

首先是工程造價需要重新修訂。營業(yè)稅改征增值稅以后改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成，國家的招投標體系、基本建設投資規(guī)模、預算報價、房地產(chǎn)價格以及房地產(chǎn)市場發(fā)展等會產(chǎn)生一系列變化，建筑業(yè)產(chǎn)品的造價也會有很大的變動。其次，建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。第三這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜。最后由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。

3.中小型建筑企業(yè)案例分析——以安徽省某建筑安裝工程公司為例

3.1 “營改增”后，企業(yè)數(shù)據(jù)變化

以安徽省某建筑安裝工程公司為例，在建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)稅負影響：

該公司現(xiàn)有職工650人，年營業(yè)收入13529.72萬元，屬于中型企業(yè)。該企業(yè)2015年營業(yè)收入13529.72萬元，營業(yè)成本13041.37萬元，其中：原材料成本6629.57萬元約占49%(建筑材料成本中水泥及商品混凝土約占15%，鋼材約占23%，其他材料即砂、石等零星材料約占11%)，人工成本2795萬元約占20.66%，周轉(zhuǎn)材料、機械設備租賃費、檢測費等費用947.08萬元約占7%，水電費等間接費用405.89萬元約占3%，管理人員工資等405.89萬元約占3%，其他費用(安全設施費、設備等費用)1352.97萬元約占10%，營業(yè)稅金及附加為504.97萬元約占3.73%。

“營改增”前營業(yè)稅稅率是3%，即應繳納營業(yè)稅為405.89萬元(營業(yè)收入×3%)“營改增”后不能抵扣進項稅額的部分太多，有砂、石等零星材料；人工費；水電費等間接費用；周轉(zhuǎn)材料、材料設備租賃費、檢測費等；管理人員工資等，因此能夠抵扣進項稅額為747.03萬元[(營業(yè)成本-不能抵扣的成本)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為1340.78萬元[營業(yè)收入÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅為593.75萬元(銷項稅額-進項稅額)，企業(yè)的稅收負擔增加了46.28%。

3.2 建筑業(yè)“營改增”現(xiàn)階段存在的實際問題

以上是理論的算法，事實上因為發(fā)票管理難度大，大量的材料進項稅不能正常抵扣，使得建筑業(yè)實際稅負加大。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，根據(jù)簡單的方法可以根據(jù)3%的稅率選擇(注：根據(jù)財政部2014年6月13日，國家稅務總局關于短期和增值稅征收的稅率(稅[2014]57號)，自2014年7月1日以來3%征收率的實施，原來的征收率為6%，不再適用于支付增值稅)[6]：

① 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

② 磚、瓦、石灰(無粘土實心磚、磚)在生產(chǎn)中的沙子、土、石或其他礦物；

③ 自來水；

④ 水泥混凝土(僅用水泥作水泥混凝土材料的生產(chǎn))。

以上所列的全部貨物都是工程項目的主要材料，而工程造價的比例也比較大。假設施工企業(yè)在購買原材料上面可以獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可抵扣的輸入稅率為3%，由于建筑業(yè)的增值稅稅率是11%。建筑企業(yè)購入的以上材料勢必增長8%的征稅成本，從而擠壓利潤率。

由于建筑企業(yè)的業(yè)務范圍較大，導致其并非所有的業(yè)務都會實行增值稅，一些業(yè)務根本無法獲得增值稅發(fā)票[7]。而建筑企業(yè)無法取得進項稅發(fā)票原因主要有以下幾點：

①人工成本即勞務用工不能獲得進項稅發(fā)票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數(shù)據(jù)為例，人工成本2795萬元，約占營業(yè)收入的21%；

②施工企業(yè)在實施項目組織的過程中，應該付出的成本，主要包括宿舍費用、辦公用品及工程用水、用電費用等[8]。而水電費以及其他能源消耗的費用無法取得進項稅發(fā)票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數(shù)據(jù)為例，水電費405.89萬元，約占營業(yè)收入的3%；

③建筑施工企業(yè)的項目毛利率沒法獲得進項稅發(fā)票。以安徽某建筑工程有限公司2015年數(shù)據(jù)為例，毛利率為3.61%；

④材料和輔助材料也無法獲得增值稅發(fā)票，大量的沙子，石頭和其他雜項

材料甚至連普通發(fā)票都開不出來；

⑤不少地方存在“三角債”，導致施工企業(yè)沒法及時獲得足額的增值稅發(fā)票。

⑥裝修材料企業(yè)材料比較繁雜，大部分的供應商都是個體經(jīng)營，沒法提供增值稅發(fā)票。

⑦建筑項目業(yè)主提供的材料和設備的數(shù)額太大，大部分拿不到進項稅發(fā)票。鋼材的工廠或鋼材的經(jīng)銷商將發(fā)票開給開發(fā)商，然而，建筑施工企業(yè)只對應一個單一的結(jié)算單，無法取得增值稅進項發(fā)票抵扣；

⑧對于建筑企業(yè)，從銀行貸款的利息發(fā)票無法獲得。

4.建筑企業(yè)應對“營改增”的方法

4.1 加強財務管理

在營業(yè)稅改征增值稅以后，涉及到與增值稅有關的核算大大增加，購進材料、發(fā)出材料、驗工計價等各個環(huán)節(jié)都要參與增值稅有關的計算。因此，建筑企業(yè)應加強對財務會計人員的培訓，熟練地掌握與增值稅相關業(yè)務的核算方法、制度以及技能技巧等。

4.2 做好稅收規(guī)劃

首先要充分遵循與執(zhí)行有關的法律規(guī)定，根據(jù)自身的實際狀況，制定比較科學完善的增值稅發(fā)票管理制度，積極地做好增值稅專用發(fā)票的領用、購買、保管、開具以及認證等各個環(huán)節(jié)的管理工作。

其次是施工企業(yè)應對其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，在營業(yè)稅改增值稅后增加固定資產(chǎn)投資，提高機械化程度，同時，引進新的先進的機械設備和生產(chǎn)線，減少操作人員，以降低勞動成本，達到降低企業(yè)稅負的目的。

再者要確認合理的納稅義務時間和稅款繳納的時間地點。做好工程資料的管理。做好協(xié)調(diào)工作，對于符合享受增值稅優(yōu)惠條件的，應及時申請過渡性的財政支持，進一步減少企業(yè)稅負。

4.3 強化企業(yè)自身管理

建筑企業(yè)應當經(jīng)過“營改增”的契機，實時對于經(jīng)營管理模式進行相應的調(diào)整，以此來提升企業(yè)管理水平。建筑企業(yè)不僅要做好稅收規(guī)劃，自身也要針對營業(yè)稅改征增值稅這一政策進行相應的管理措施。

建筑企業(yè)自身要形成一個完整的納稅管理體系。通過對施工估算、招標、投標、分包業(yè)務、采辦收購原料和配置這些步驟加強管理，形成包括預算部門、經(jīng)營部門、采購部門、財務部門等職能部門和具備明確管理要求的管理體系。需要建立一個新的定價機制。要創(chuàng)建“價稅分離”的定價機制，轉(zhuǎn)變建筑產(chǎn)品的定價、計價和結(jié)算方法。要加強企業(yè)的納稅籌劃。建筑企業(yè)在投標過程中，對業(yè)主方的招標文件中凡是涉及到有關于納稅內(nèi)容的條款，應對增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進行確定，以防止發(fā)生不能抵扣的狀況。比如建設項目業(yè)主提供材料、代購系統(tǒng)設備等方面。

(江蘇天元會計師事務所有限公司，江蘇 南京 210009；江蘇省生產(chǎn)力促進中心，江蘇 南京 210042)

[1] 厲征，“營改增”試點新增10省市8月1日起分批實施[N].中國稅務報，2012-07-27.

[2] 汪治國，營改增對建筑施工企業(yè)稅籌劃的影響[J].財會學習，2015，18：167.

[3] 姜潔，周強，勘察設計行業(yè)“營改增”后稅務籌劃方案研究[J].武漢交通職業(yè)學院學報，2013，04：33-37.

[4] 王淑英，侯紅納，時郁，基于凈利潤法的增值稅納稅人稅務籌劃研究——“營改增”政策下新辦物流企業(yè)的身份選擇[J].河南財政稅務高等?？茖W校學報，2013，06：1-5.