納稅熱點問題解答

問：單位和個人如何申請代開發(fā)票？

答：第一，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定：“第十六條需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票?！?/p>

第二，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號）規(guī)定：“現(xiàn)將納稅人代開發(fā)票（納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)由地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外）辦理流程公告如下：

一、辦理流程

（一）在地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下次序辦理：

1.在國稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口：

（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》（見附件）；

（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；

其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

2.在同一窗口申報繳納增值稅等有關(guān)稅費。

3.在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

（二）在國稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下次序辦理：

1.在辦稅服務(wù)廳國稅指定窗口：

（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；

（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；

其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

2.在同一窗口繳納增值稅。

3.到地稅指定窗口申報繳納有關(guān)稅費。

4.到國稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費證明領(lǐng)取發(fā)票。

……

三、納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)所需資料，仍然按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）第二條第（五）項執(zhí)行。

本公告自2016年11月15日起施行?！?/p>

問：個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)，如何計算個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“二、個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入（以下簡稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。

展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

七、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行本公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。

個人保險代理人和證券經(jīng)紀(jì)人其他個人所得稅問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）執(zhí)行?！?/p>

問：納稅人申報繳納印花稅時，增值稅稅款是否作為印花稅計稅依據(jù)？

答：一、對采取匯總申報方式的納稅人

（一）購銷合同分別填寫價款、稅款的，僅就價款數(shù)額計稅貼花。

（二）購銷合同中注明是含稅價，在計算繳納印花稅時，應(yīng)按增值稅的稅率從價款數(shù)額中減除后計稅。

（三）購銷合同中未注明含稅價或增值稅稅款的，應(yīng)按合同所載金額全額計稅貼花。

二、對采取核定征收印花稅的納稅人，

（一）一般納稅人的，增值稅屬于價外稅，核定征收印花稅時，不應(yīng)將增值稅作為計稅依據(jù)。

（二）小規(guī)模納稅人的，銷售收入與進貨金額是含稅的，核定征收印花稅時，應(yīng)將增值稅作為計稅依據(jù)。

問：在土地增值稅清算中符合什么條件，可實行核定征收？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第三十四條規(guī)定：“在土地增值稅清算中符合以下條件之一的，可實行核定征收。

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。”

問：現(xiàn)金形式的住房補貼、醫(yī)療補助費是否可以在個人所得稅稅前扣除？

答：一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕144號）第三條規(guī)定：“企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕第20號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅?！?/p>

二、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕第20號）第二條規(guī)定：“下列所得，暫免征收個人所得稅：

（一）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。”

問：房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施是否計入房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：“關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅問題，《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（〔87〕財稅地字第3號）第二條已作了明確。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和房屋功能的完善，又出現(xiàn)了一些新的設(shè)備和設(shè)施，亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

二、對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

……

四、本通知自2006年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?、稅務(wù)總局關(guān)于對房屋中央空調(diào)是否計入房產(chǎn)原值等問題的批復(fù)》（〔87〕財稅地字第28號）同時廢止?！?/p>

二、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地〔1987〕第3號）規(guī)定：“二、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起?！?/p>

問：營改增后，房管局二手房評估系統(tǒng)中最低成交價格及相關(guān)評估機構(gòu)出具的評估報告價格，是否是不含增值稅的契稅計稅價格?

答：按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)征管問題的通知》（稅總函〔2016〕181號）中“關(guān)于確定不動產(chǎn)交易計稅依據(jù)問題”的解釋和國家稅務(wù)總局有關(guān)問題的解釋，稅務(wù)機關(guān)在核定計稅價格工作中，應(yīng)繼續(xù)沿用原二手房評估系統(tǒng)。當(dāng)納稅人申報的不動產(chǎn)交易成交價格明顯偏低時，應(yīng)首先利用二手房評估系統(tǒng)核定計稅價格，核定的計稅價格視為不含稅價格。

評估報告的評估價格如何界定為含稅價格和不含稅價格，總局在解釋這個問題時，答復(fù)為“核定價格是不含稅價格，評估報告的價格也是核定的依據(jù)，因此，除有明確表述為“含稅價格”，評估報告的價格也是不含稅價格”。

問：醫(yī)院給兼職專家或退休返聘專家的掛號費提成應(yīng)如何征收個人所得稅？

答：醫(yī)院給專家的掛號費提成收入，如果是退休人員再任職，應(yīng)減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。如果是個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”繳納個人所得稅。

“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

問：個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)，如何計算個人所得稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“二、個人保險代理人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等相關(guān)收入（以下簡稱“傭金收入”，不含增值稅）減去地方稅費附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計算個人所得稅。

展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

七、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行本公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。

個人保險代理人和證券經(jīng)紀(jì)人其他個人所得稅問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）執(zhí)行?！?/p>

問：申請行政復(fù)議權(quán)的含義是什么？

答：申請行政復(fù)議權(quán)，是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服，依法要求復(fù)議機關(guān)進行復(fù)議，保護自身利益的權(quán)利。具體行政行為包括征稅行為、行政許可、行政審批行為、發(fā)票管理行為、稅收保全措施、強制執(zhí)行措施、行政處罰行為、資格認定行為、不依法確認納稅擔(dān)保行為、政府信息公開工作中的具體行政行為、納稅信用等級評定行為、通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為、不依法履行法定職責(zé)的行為等。

納稅人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請。這里的規(guī)定是指：（1）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；（2）其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；（3）地方各級人民政府的規(guī)定；（4）地方人民政府工作部門的規(guī)定。需要注意的是，這里的規(guī)定中不包含規(guī)章。

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌 曲寧