顧 兵，孫 碩

(東北電力大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，吉林 吉林 132012)

一、高收入者個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及逃稅方法

國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)我國(guó)納稅現(xiàn)狀，歸納總結(jié)出九類高收入人群作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，主要包括依靠經(jīng)營(yíng)性所得的個(gè)人、私營(yíng)企業(yè)擁有者、大型企業(yè)投資者、承包承租收益者等，以及依靠非經(jīng)營(yíng)性所得的高級(jí)管理人員、擁有專長(zhǎng)的專業(yè)技術(shù)人員等。[1]總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)對(duì)高收入群體界定的覆蓋面較廣，基本體現(xiàn)了當(dāng)前社會(huì)高收入群體的現(xiàn)狀，并在具體實(shí)施過(guò)程中結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化對(duì)征管重點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。在2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排中，我國(guó)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資、基金、證券、演藝等高收入行業(yè)作為主要切入點(diǎn)，將高收入者的稅收征管列為執(zhí)行的重點(diǎn)。

由于我國(guó)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)仍有不完善之處，個(gè)稅在征收源泉扣稅的工資所得時(shí)展現(xiàn)了良好的效果，但對(duì)高收入者的征收并不到位，高收入者的部分收入在現(xiàn)階段監(jiān)管條件下較難掌握，如財(cái)產(chǎn)性收入、福利收入和灰色收入等，并且特許權(quán)使用費(fèi)、海外收入等高收入項(xiàng)目逃稅方法較為隱秘，進(jìn)而導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅的大量流失。部分高收入群體偷漏稅問(wèn)題嚴(yán)重，如文藝明星、網(wǎng)絡(luò)主播、隱形收入群體等，其運(yùn)用多種手段逃避稅收，大部分所得并沒(méi)有如實(shí)申報(bào)。這就造成個(gè)稅對(duì)高收入者調(diào)節(jié)乏力，拉大了社會(huì)的貧富差距，工薪族成為稅賦的主要承擔(dān)者，使得我國(guó)收入分配矛盾更為激化。雖然近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)高收入者的征收監(jiān)管，并實(shí)行了自主納稅申報(bào)等政策，但由于高收入者避稅動(dòng)機(jī)強(qiáng)、方式多、收入來(lái)源復(fù)雜，更有機(jī)會(huì)逃稅或是利用稅收政策避稅，因此有必要加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)稅征管問(wèn)題的研究。

在我國(guó)，高收入者的逃稅方法主要有以下幾種：

一是利用業(yè)務(wù)扣除報(bào)銷個(gè)人消費(fèi)。許多高收入的個(gè)人擁有自己的企業(yè)，其偷漏稅的手法中最為常見(jiàn)的是私人消費(fèi)公款報(bào)銷，將這部分支出計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用，達(dá)到逃稅的目的。雖然業(yè)務(wù)扣除也適用于個(gè)體經(jīng)營(yíng)的中低收入個(gè)人，但對(duì)于較高業(yè)務(wù)量的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，這些減免更易于實(shí)現(xiàn)。

二是多處獲取收入不自行申報(bào)。多處或異地收入有著隱蔽性、多樣性、不定期性等特點(diǎn)，以我國(guó)目前的稅務(wù)管理系統(tǒng)，掌控來(lái)源于不同地點(diǎn)的收入仍存在著一定的難度，多處收入的征稅主要依靠個(gè)人自行申報(bào)。但實(shí)際情況是，一些高收入者并不主動(dòng)申報(bào)多處或異地取得的收入，使得未自行申報(bào)部分難以累計(jì)征收。

三是利用低工資、高福利隱瞞真實(shí)收入。目前存在企業(yè)為高薪雇員發(fā)放較低的工資，但提供高保障、高福利的現(xiàn)象，如提供住房、公車、生活用品等，公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，通常將房屋補(bǔ)貼、生活支出等計(jì)入管理費(fèi)用。這等于變相為高收入者提供了福利，減少了他們的生活開(kāi)銷，同時(shí)也降低了其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

四是收入轉(zhuǎn)增資本，隱瞞財(cái)產(chǎn)性收入。目前，企業(yè)高層人員的工資或經(jīng)營(yíng)性收入的比例正逐漸縮減，甚至出現(xiàn)了領(lǐng)取0工資的現(xiàn)象，但將個(gè)人所得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，按照20%的低稅率計(jì)稅。高收入者通過(guò)資本運(yùn)作、保險(xiǎn)信托、金融理財(cái)、不動(dòng)產(chǎn)租賃等方式擁有的財(cái)產(chǎn)性收入，通常具有數(shù)額較大、品類豐富且難于監(jiān)管的特點(diǎn)，是高收入者的重要收入來(lái)源，但在現(xiàn)階段并不能像工資一樣實(shí)現(xiàn)源頭稅收扣繳，因此，財(cái)產(chǎn)性收入征收困難是大量個(gè)稅流失的重要原因。

五是轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)至國(guó)外，瞞報(bào)海外收入。許多高收入者利用海外公司進(jìn)行避稅，例如通過(guò)在國(guó)外避稅地開(kāi)辦公司，并將無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至國(guó)外，這樣不僅能夠避免國(guó)內(nèi)的稅收，而且國(guó)內(nèi)的公司還要向國(guó)外的公司支付特許權(quán)使用費(fèi)，造成了嚴(yán)重的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重流失。另外，一些國(guó)內(nèi)的高收入工作者通過(guò)領(lǐng)取海外工資的方式進(jìn)行避稅。

高收入者個(gè)稅征管中出現(xiàn)的上述問(wèn)題直接影響了我國(guó)財(cái)政收入的規(guī)模。財(cái)政收入作為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，其大量流失將會(huì)嚴(yán)重影響公共職能的充分履行，不利于社會(huì)收入的合理分配，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康發(fā)展，嚴(yán)重影響了社會(huì)的公平與和諧。

二、國(guó)外高收入者個(gè)人所得稅征管的路徑選擇及典型經(jīng)驗(yàn)

在個(gè)人所得稅的征收上，由于發(fā)達(dá)國(guó)家建立了先進(jìn)的個(gè)稅征管體系，在稅制設(shè)計(jì)上更加注重直接稅制度建設(shè)，在監(jiān)管層面上充分掌握自然人的應(yīng)納稅收入，實(shí)行有效的征收管理策略，從而保證了個(gè)稅的應(yīng)收盡收。國(guó)外高收入者個(gè)人所得稅的征管經(jīng)驗(yàn)，可為我國(guó)今后的個(gè)稅征管提供方向性指引。

(一)嚴(yán)密的稅制設(shè)計(jì)，完善的稅收體系

目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)稅征收時(shí)采用綜合所得稅制，匯總納稅人不同來(lái)源的應(yīng)稅所得，并對(duì)法定免稅額進(jìn)行扣除，擴(kuò)大個(gè)稅征收范圍的同時(shí)也較為合理地實(shí)現(xiàn)了實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家通常要求財(cái)產(chǎn)性收入依照規(guī)定的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)，投資所得累進(jìn)計(jì)入應(yīng)納稅額；對(duì)高收入者而言，很大程度上會(huì)累進(jìn)到更高的稅率等級(jí)。綜合所得稅制涵蓋高收入者個(gè)人收入來(lái)源更加廣泛，對(duì)個(gè)稅征收有著顯著的效果。以德國(guó)為例，高收入者定義為年收入超過(guò)6萬(wàn)歐元的群體，約有1/10的德國(guó)公民能夠達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅項(xiàng)目不但包括工資所得，也包括資本利得，內(nèi)容涵蓋了公司紅利、證券利息等方面，并且收取高昂的資本收益稅，每年征收的個(gè)稅總額能達(dá)到全國(guó)稅收總額的30%。[2]但高稅率在帶來(lái)高稅收的同時(shí)也存在著負(fù)面作用，如影響投資人的積極性，尤其在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的背景下，投資者會(huì)因稅收原因?qū)①Y本轉(zhuǎn)移至稅率較低的地區(qū)；或是由于稅賦負(fù)擔(dān)較重，逃稅成本小于納稅成本，造成大范圍的偷逃稅款[3]，這將會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，在鼓勵(lì)納稅人投資方面，一些發(fā)達(dá)國(guó)家也采取了積極的措施，通常是利用低稅率或是部分免稅的方式尋求征稅與投資的平衡點(diǎn)，促進(jìn)稅制向著混合征收模式轉(zhuǎn)變。如日本自2003年起對(duì)利息、股息、資本利得實(shí)行稅收單列，不與其他收入累進(jìn)征收，并且按照10%的低稅率課征，以鼓勵(lì)投資。[4]

在稅源控制方面，英國(guó)實(shí)行源泉扣繳的納稅申報(bào)方式，稅務(wù)、銀行等多部門互相協(xié)作，建立嚴(yán)密透明的納稅申報(bào)體系，銀行有權(quán)對(duì)不按規(guī)定代扣代繳、拖延納稅時(shí)間產(chǎn)生的利息費(fèi)用進(jìn)行扣繳，多方協(xié)作解決了稅基問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)于非現(xiàn)金形式的福利性收入，英國(guó)也會(huì)依照核定金額計(jì)入個(gè)人所得合并征收。[5]在對(duì)海外應(yīng)稅收入控制方面，美國(guó)通過(guò)簽訂《外國(guó)賬戶稅收遵從法》與全世界80多個(gè)國(guó)家及金融機(jī)構(gòu)協(xié)定互通所屬居民的賬戶信息[6]，并要求美國(guó)居民超過(guò)5萬(wàn)美元的海外賬戶必須提交給美國(guó)，防止高收入者通過(guò)海外途徑偷逃稅款。

(二)專職稅務(wù)監(jiān)管人員，刑事處罰和道德譴責(zé)并重

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅務(wù)征收的監(jiān)管及刑事處罰有著較為嚴(yán)格的規(guī)定。以日本為例，個(gè)人所得稅是日本的第一大稅收來(lái)源，收入約占稅收總額的1/3。日本充分發(fā)揮個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，這也是日本貧富差距較小的重要原因之一。在稅收征管方面，日本以“誰(shuí)來(lái)收”、“如何征收”為抓手，在征收人員的選配上下足了功夫。國(guó)稅廳從各部門中選拔高水平人才，工作范圍除了收繳稅款之外還包括稅收犯罪的刑事偵查、預(yù)審案件等，社會(huì)民眾也對(duì)國(guó)稅廳的工作人員給予了極大的尊重。日本對(duì)偷漏稅者的處罰也是非常嚴(yán)厲的，一旦認(rèn)定偷逃行為成立，不但需全額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，還要承擔(dān)罰款，幾乎能夠達(dá)到隱匿收入的100%，并處以5年以下的有期徒刑。[7]俄羅斯則專門設(shè)立了稅務(wù)警察局，稅務(wù)征收警員均為訓(xùn)練有素的軍事人員，以抵抗暴力抗稅的現(xiàn)象。德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)以刑事處罰和道德批判的“組合拳”打擊偷逃稅款行為，一旦納稅人偷逃稅款事實(shí)成立將面臨著刑事處罰和違法行為曝光，嚴(yán)重影響個(gè)人信用及聲譽(yù)。對(duì)一般納稅公民采取隨機(jī)抽查的形式督促其納稅，對(duì)于高收入者則會(huì)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。鑒于高收入者收入來(lái)源的多樣性，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源監(jiān)管，并且加大刑事處罰和道德譴責(zé)的力度，提升了偷逃稅的機(jī)會(huì)成本。對(duì)于有一定社會(huì)地位的高收入者而言，道德譴責(zé)不失為降低其偷逃稅動(dòng)機(jī)的有效方式之一。

(三)發(fā)達(dá)的信息管理體系，統(tǒng)一的稅收代碼制度

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化管理在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用也日益深化，在提升稅收效率的同時(shí)，也通過(guò)過(guò)程監(jiān)控增強(qiáng)了稅務(wù)部門的征收能力。國(guó)外稅務(wù)系統(tǒng)信息化起步較早，20世紀(jì)60年代在美國(guó)就已經(jīng)出現(xiàn)了稅收信息化管理，納稅人可以選擇自行通過(guò)稅務(wù)電子支付系統(tǒng)繳納或是委托給金融機(jī)構(gòu)繳納，而在現(xiàn)行系統(tǒng)中已經(jīng)基本了實(shí)現(xiàn)多種信息化的繳納方式，使得稅務(wù)處理更為便捷。[8]加拿大稅務(wù)部門建立了全面的稅收信息體系，通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的方式對(duì)稅收管理的全過(guò)程進(jìn)行信息化處理，形成了龐大的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)稅務(wù)大數(shù)據(jù)對(duì)稅收進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，目前加拿大的電子報(bào)稅率能達(dá)到95%。稅務(wù)信息化在很大程度上為個(gè)稅的征收提供了平臺(tái)保障，使稅務(wù)管控更具有數(shù)據(jù)集成優(yōu)勢(shì)，能有效控制高收入者多處獲得收入或是瞞報(bào)收入的現(xiàn)象，提升了征管效率。

統(tǒng)一的稅收代碼制度有利于個(gè)稅征收的規(guī)范化。瑞典建立了統(tǒng)一完善的稅收代碼制度體系，每個(gè)公民在稅務(wù)、銀行、社保部門均使用統(tǒng)一且終身的代碼，三個(gè)部門的信息互通有無(wú)，稅務(wù)部門可通過(guò)查詢來(lái)自銀行的收入信息和來(lái)自社保部門的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)信息掌握公民的應(yīng)納稅額。在納稅人去世以后，稅務(wù)部門還可通過(guò)其銀行賬戶中的資產(chǎn)負(fù)債情況核定應(yīng)征收的遺產(chǎn)稅額。稅收代碼制度強(qiáng)化了稅務(wù)部門與其他部門之間的聯(lián)系，嚴(yán)密的體系使得偷漏稅款的行為難以遁形，為個(gè)稅征收打下了良好的信息監(jiān)控基礎(chǔ)。

(四)推行第三方信息報(bào)告制度

西方國(guó)家的稅務(wù)部門大多通過(guò)與其他部門協(xié)同合作，如銀行、工商、司法等，在征收過(guò)程中充分運(yùn)用申報(bào)的納稅信息與第三方信息，降低了稅務(wù)部門信息的不對(duì)稱性，不給偷逃稅者以可乘之機(jī)。美國(guó)的第三方信息報(bào)告制度較為完善，稅務(wù)、社保及身份證實(shí)行統(tǒng)一的身份信息，既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的核查，也便于銀行、司法等部門的監(jiān)管。[9]并明確規(guī)定公民必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的信息，如出現(xiàn)少報(bào)或是隱瞞申報(bào)的情況，將作為觸犯稅法的行為并給予嚴(yán)厲的處罰。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)來(lái)自銀行的第三方信息能夠查詢到納稅人的基本信息與收入信息，且在美國(guó)除了個(gè)別收入，其他所有交易行為都必須通過(guò)銀行進(jìn)行[10]，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)銀行的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)對(duì)個(gè)人的收入來(lái)源進(jìn)行監(jiān)控，將社會(huì)信用體系與銀行信用系統(tǒng)相聯(lián)系，對(duì)于不按時(shí)、足額納稅的個(gè)人，銀行、工商、司法等部門第一時(shí)間就能查到信息。

三、對(duì)我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管的啟示

如前所述，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅征收方案已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和稅務(wù)管理的需要，要想完善我國(guó)高收入者個(gè)人所得稅征管體系，減少稅收流失，個(gè)人所得稅制改革迫在眉睫。無(wú)論是從發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，還是從推進(jìn)稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展來(lái)看，實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制是未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅制必然的發(fā)展方向。但無(wú)論是實(shí)行個(gè)稅改革，還是完善稅制，都要結(jié)合個(gè)稅的征管實(shí)際，個(gè)稅的征管要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合，與社會(huì)文明相適應(yīng)；基于現(xiàn)階段的征收現(xiàn)狀不斷遞進(jìn)，漸進(jìn)式地推進(jìn)個(gè)稅稅制的完善，有計(jì)劃地強(qiáng)化個(gè)稅征收力度，以稅收流失較為嚴(yán)重的高收入群體入手，通過(guò)制定循序漸進(jìn)的工作目標(biāo)，逐步解決我國(guó)個(gè)稅征管中出現(xiàn)的問(wèn)題。

(一)構(gòu)建綜合計(jì)征體系，完善稅收制度

鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和個(gè)稅征收管理的現(xiàn)實(shí)水平，分類個(gè)人所得稅制向綜合稅制過(guò)渡還需要經(jīng)過(guò)一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，在這段漫長(zhǎng)的過(guò)渡時(shí)期內(nèi)，對(duì)于治理高收入者稅收流失現(xiàn)象的最優(yōu)選擇為推行分類綜合個(gè)人所得稅制。在執(zhí)行過(guò)程中，要首先保證稅收政策的落地，然后推進(jìn)各層級(jí)的擴(kuò)展實(shí)施。在實(shí)施初期階段可以現(xiàn)行的個(gè)稅征收類別為基準(zhǔn)，對(duì)同類或相近類的收入進(jìn)行“綜合”，如工資、勞務(wù)費(fèi)等收入進(jìn)行綜合征收；對(duì)從不同城市、不同企業(yè)獲得的收入進(jìn)行綜合征收。同時(shí)，不斷完善征管條件，強(qiáng)化征管能力，拓寬稅源的獲取途徑，建立適合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的計(jì)征體系。通過(guò)實(shí)行綜合分類個(gè)稅體制，重點(diǎn)加強(qiáng)高收入者稅源的監(jiān)管力度，在此基礎(chǔ)上逐步引入稅收綜合制。由于綜合所得稅制以個(gè)人全部應(yīng)稅收入扣除合理費(fèi)用對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額作以調(diào)整，因而有利于提高高收入者的個(gè)稅繳納比例，減輕中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮個(gè)稅的收入分配功能，平衡各稅收等級(jí)人群之間的稅賦負(fù)擔(dān)能力。

(二)提升稅源監(jiān)控能力，防止稅收流失

稅源是個(gè)稅征收的基礎(chǔ)，建立完善的監(jiān)控體系對(duì)提升稅務(wù)部門征管能力起著關(guān)鍵性的作用，通過(guò)規(guī)范化的稅源監(jiān)管流程可以明確納稅群體、征稅范圍及納稅金額，實(shí)現(xiàn)稅收在征稅源頭階段的控制。在征稅范圍方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅源的分析掌控能力，尤其是對(duì)高收入者周期性個(gè)人所得的監(jiān)管，通過(guò)與銀行現(xiàn)金流的比對(duì)，對(duì)工資、勞務(wù)所得、利息、租金等具有時(shí)間特征的應(yīng)稅收入進(jìn)行識(shí)別，謹(jǐn)防高收入者隱瞞個(gè)人收入情況。對(duì)分紅、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等不定期、大額所得，要通過(guò)相關(guān)資料充分分析收入的來(lái)源，避免任何一筆高收入者應(yīng)稅項(xiàng)目的漏管和失察。因淘寶、微商、直播等平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的不斷興起，其中涌現(xiàn)出許多新型高收入者[11]，提升平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅源監(jiān)管能力也是稅務(wù)部門未來(lái)工作的重點(diǎn)之一。為此，應(yīng)制定平臺(tái)經(jīng)濟(jì)個(gè)稅征管相關(guān)法律條款或管理?xiàng)l例，鼓勵(lì)平臺(tái)實(shí)行運(yùn)營(yíng)商代扣代繳，做到有的放矢、與時(shí)俱進(jìn)。我國(guó)高收入群體避稅動(dòng)機(jī)很強(qiáng)、方式很多，部分稅源難以通過(guò)以上方法進(jìn)行監(jiān)控，如來(lái)源于海外的收入。2014年9月，中國(guó)政府已經(jīng)簽署了金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)(CRS)[12]，在今后的工作中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分掌握高收入者的海外收入，打擊利用跨境金融賬戶逃避納稅的行為。

(三)建立收入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)多方互聯(lián)

個(gè)人收入的信息匯總是一項(xiàng)具有改革性意義的工程，隨著大數(shù)據(jù)和信息化的發(fā)展應(yīng)用，個(gè)人收入信息系統(tǒng)在我國(guó)已達(dá)到了實(shí)施的條件[13]，系統(tǒng)在全國(guó)范圍的應(yīng)用將會(huì)對(duì)我國(guó)個(gè)稅規(guī)范化管理和精準(zhǔn)征收起到重要的作用。在系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，要以現(xiàn)有數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以征管過(guò)程中所需的必要信息為基準(zhǔn)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，合理確定收入信息收集的范圍，加強(qiáng)對(duì)征集信息的保護(hù)，建立標(biāo)準(zhǔn)化的信息收集流程，各環(huán)節(jié)均設(shè)有層級(jí)管理，保證系統(tǒng)全過(guò)程的安全監(jiān)管，以制度保障和技術(shù)保障共同維護(hù)個(gè)人信息的安全。與此同時(shí)，通過(guò)不斷對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行完善升級(jí)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)互通，將以市級(jí)為單位對(duì)納稅人收入進(jìn)行歸集變?yōu)閷?duì)其國(guó)內(nèi)全部收入進(jìn)行歸集，納稅地點(diǎn)可以選擇在應(yīng)稅行為的發(fā)生地或納稅人常住地。這樣，既解決了部分高收入者隱瞞多處收入的問(wèn)題，又可為納稅人提供便捷的服務(wù)。從長(zhǎng)期看，個(gè)稅收入信息系統(tǒng)的建立還需要借助第三方的力量，依靠各相關(guān)部門的協(xié)同合作，統(tǒng)計(jì)部門、公安機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)向稅務(wù)部門提供各自系統(tǒng)中的涉稅信息。稅務(wù)部門在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段預(yù)設(shè)與相關(guān)部門信息接入的標(biāo)準(zhǔn)化接口，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與其他社會(huì)管理部門工作的協(xié)同與對(duì)接。在系統(tǒng)運(yùn)用階段，稅務(wù)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)用戶的收入信息進(jìn)行“素描”，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)海量信息進(jìn)行處理、整合、比較，不斷擴(kuò)充個(gè)稅相關(guān)信息，提升系統(tǒng)分析、評(píng)估及比對(duì)能力，對(duì)于自行申報(bào)應(yīng)稅收入異常的高收入納稅者進(jìn)行重點(diǎn)稽查。個(gè)稅信息系統(tǒng)的建立，可為個(gè)稅征收管理信息化，各部門協(xié)同合作，共同提升國(guó)家治理能力搭建重要的平臺(tái)。

(四)健全社會(huì)信用體系，提升國(guó)民納稅意識(shí)

高收入者的個(gè)稅征管問(wèn)題不但與法律制度密不可分，也與社會(huì)信用體系緊密聯(lián)系。高收入者通常具有一定的社會(huì)知名度和影響力，如企業(yè)家、演藝明星等，因此，建立健全具有中國(guó)特色的稅務(wù)信用體系對(duì)于解決高收入者的稅收征管問(wèn)題大有裨益。在推行過(guò)程中，建議將高收入者的社會(huì)信用與其納稅情況相關(guān)聯(lián)，以收入的級(jí)別對(duì)納稅人進(jìn)行分類。如依照企業(yè)年度營(yíng)業(yè)額、工資薪酬，并結(jié)合行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，從多個(gè)側(cè)面綜合反映企業(yè)家當(dāng)年的個(gè)稅申報(bào)額與同類別其他人的差異。再如，以明星的層級(jí)、演出場(chǎng)次等信息與其他同類明星進(jìn)行橫向比較，發(fā)現(xiàn)其自行申報(bào)中的異常。對(duì)于隱匿收入的高收入者，在進(jìn)行依法處罰的同時(shí)，也應(yīng)降低其社會(huì)信用記錄，依靠社會(huì)信用體系約束高收入者的納稅行為。同時(shí)，對(duì)于依法納稅的群體給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，如提升納稅人的消費(fèi)信譽(yù)以及社會(huì)公眾信譽(yù)。建立以信用為基礎(chǔ)的個(gè)人所得稅征管機(jī)制，可有效提升我國(guó)公民的納稅意識(shí)，有利于形成文明、和諧的社會(huì)環(huán)境。

四、結(jié) 語(yǔ)

高收入者通常是社會(huì)的精英，國(guó)家的建設(shè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要他們發(fā)揮重要作用。稅收征收過(guò)高將會(huì)影響高收入者工作、投資的積極性，但任由偷逃稅行為蔓延，則會(huì)腐蝕國(guó)家經(jīng)濟(jì)的根基。因此，應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)的征管經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)我國(guó)的個(gè)稅征管制度體系進(jìn)行合理化改革，以使個(gè)稅起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，促進(jìn)我國(guó)個(gè)稅征管向著更為規(guī)范化的方向邁進(jìn)。

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