會計信息故意性失真的成因及治理對策

黃東平

近年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)在逐漸變大變強，企業(yè)資金數(shù)額也在不斷增加，需要強有力、高質(zhì)量、高效率的會計工作對企業(yè)資金進行管理，但是，在企業(yè)發(fā)展過程中，切實存在大量的會計信息故意性失真的情況，一方面，為企業(yè)的資金安全帶來威脅，影響企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，另一方面，為社會風氣形成不良的示范，影響社會經(jīng)濟發(fā)展，已經(jīng)成為經(jīng)濟犯罪中的主要手段，當前，會計信息故意性失真是我國企業(yè)急需解決的問題。鑒于此，本文從原因和對策兩方面入手展開探究。

企業(yè)資金；會計工作；故意性；原因；對策

1.引言

首先，我們要了解會計信息的作用，它是對企業(yè)經(jīng)濟狀況的真實反應，包括企業(yè)財務變動，以及在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟成果，所謂的會計信息失真，也從廣義上而言，就是反應的不真實，沒有反映出真實的經(jīng)濟情況。故意性，特指與強調(diào)那些從主觀層面上進行的，有目的的、有計劃的經(jīng)濟造假和經(jīng)濟欺騙，業(yè)內(nèi)也稱作是會計舞弊。在企業(yè)形成、發(fā)展、壯大過程中，業(yè)務量增加，業(yè)務類型也復雜多樣，故意性會計信息失真的情況也屢禁不止。

2.會計信息失真的成因

2.1 社會監(jiān)督體系不夠健全

社會監(jiān)督，是正規(guī)專業(yè)的，且由政府部門批準的會計師事務所，根據(jù)國家相關規(guī)定所進行的查賬工作。我國的會計監(jiān)督體系，包括三部分，一是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，二是相關部門對企業(yè)的監(jiān)督，三是以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的外部會計監(jiān)督，主要是企業(yè)主管人員，而企業(yè)主管人員與企業(yè)有著利益關系，在監(jiān)督過程中，對企業(yè)進行保護，無法做到公正監(jiān)督。近10年來，我國的中介機構(gòu)有所發(fā)展，但是從數(shù)量以及質(zhì)量上，仍然無法滿足經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，虛假驗證屢禁不止、時有發(fā)生。從總體而言，完善的社會監(jiān)督體系沒有形成。

2.2 會計環(huán)境與會計工作方法脫節(jié)

眾所周知，會計環(huán)境變化是無法確定的，這一導致會計核算工作，無法提供精準的價值變動信息，在市場經(jīng)濟下，價值運動變化性大，可以說是沒有規(guī)律可言，如果在經(jīng)濟發(fā)展過程中，物價發(fā)生變化，或者是發(fā)生了突發(fā)性，隨機性的事件，則必然會對價值運動產(chǎn)生影響。從原則上而言，會計核算是穩(wěn)定的，但是，當核算環(huán)境發(fā)生變化時，會計無法對其進行同步反應，因此，會計信息反應必然存在誤差，也會產(chǎn)生失真。

2.3 會計人員

(1)部分會計人員，受到經(jīng)濟利益誘惑，在會計工作中，不能做到及時正確的反應經(jīng)濟情況，工作中亂用會計科目，更有甚者，篡改、偽造、銷毀相關的會計資料。(2)與此同時，部分會計工作人員，自身素質(zhì)不足，無法做好相關的會計工作。(3)會計人員職業(yè)道德缺乏，在工作中，無意識的觸犯國家的相關政策與法律法規(guī)。(4)會計人員的責任意識差，工作中態(tài)度敷衍馬虎，沒有以認真負責的態(tài)度對待工作。(5)沒有職業(yè)操守，工作中不能堅持自我，以上司的意愿馬首是瞻，喪失了作為一名會計應該具有的堅定的原則。(6)一些會計人員不求上進，思想懈怠，工作中安于現(xiàn)狀，沒有鉆研業(yè)務，也沒有繼續(xù)學習，導致自身知識老化落后，無法應對新的會計問題。

2.4 經(jīng)營者與管理者

企業(yè)的經(jīng)營者追求的是自身利益的最大化，因此，會通過損害股東利益的手段實現(xiàn)這一目的，因此，會暗示甚至是明示企業(yè)的會計人員，對企業(yè)的會計信息造假，從而達到其騙取、占有他人或是組織，或是國家資金的目的，進而引發(fā)一系列的貪污腐敗，私相授受，違法亂紀的行為，最終產(chǎn)生許多會計信息造假。由此可見，假賬的主要責任是企業(yè)的經(jīng)營者和管理人員，會計在其中僅僅充當他人意志的執(zhí)行者。

2.5 法制因素

必須要承認，在會計領域的發(fā)展過程中，我國的會計法律體系確實取得了一定的成就，這是理論層面的建設，但是，在實際的執(zhí)行當中，也切實存在嚴肅性不足的現(xiàn)實情況。從《會計法》正式實施至今，行業(yè)內(nèi)鮮少有因為違背《會計法》而受到法律制裁的實例。當前的經(jīng)濟形勢下，假賬事例層出不窮，所謂的“經(jīng)理利潤”，以及所有的“廠長成本”仍然盛行，部分企業(yè)領導人員，以及企業(yè)的會計工作人員，為了經(jīng)濟利益，絞盡腦汁在成本上動手腳，不提或者是少提費用，不攤或是少攤費用，從而導致成本信息的失真。除此以外，盈利企業(yè)為獲取更多經(jīng)濟效益，在賬本上作假，實現(xiàn)對自身小金庫的擴充，而一些效益較差的企業(yè)，在會計信息中隱瞞收益，以達到分得更多利潤的目的。

3.會計故意性信息失真的治理對策

3.1 宏觀治理對策

3.1.1 健全法律法規(guī)制度，創(chuàng)造良好的會計信息環(huán)境

針對當前，我國在企業(yè)方面的法律發(fā)揮，以及相關部門規(guī)章制度還存在弊端，不夠完善的現(xiàn)實情況下，以及在責任人界定方面依舊較為模糊的情況下，顯而易見，對于會計信息失真的打擊力度顯著不足。因此，應該出臺《會計法》的具體實施細則，與此同時，還應該出臺提高會計信息質(zhì)量的法規(guī)，此外，還應盡快明確管理辦法，以及要對相關責任人應該承擔的責任進行明確的劃分與說明，最為重要的是，要細化具體的會計信息失真處理防范，建立健全嚴格嚴密的懲罰機制，為打擊與監(jiān)管提供法律依據(jù)，并在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，不斷的對法律進行完善。

3.1.2 加強法律管理，注重道德教育

其一，要在執(zhí)行過程中，做到有法必依，并且嚴格執(zhí)行，強化企業(yè)領導人員在會計信息工作中的承擔的責任，主要是法律層面的責任，具體而言，保證企業(yè)會計資料的真實性、以及完整性，還有合法性，更為關鍵的是，要對標準虛假會計信息，以及賬簿報表等信息資料的人員，還有對通過虛假會計信息偷稅漏稅，侵害人民和國家經(jīng)濟效益的人進行嚴厲打擊，必須讓其付出相應的代價。與此同時，還應該注意加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督，讓每一個違反法律的人都受到應有的懲罰。

其二，在完善法律，加強監(jiān)管，加大出發(fā)力度的同時，更應該注重道德教育的作用和意義，將法律與道德結(jié)合，為會計信息的真實性上兩道鎖，提高會計誠信，體現(xiàn)會計工作原則。

3.1.3 完善社會監(jiān)督體系

社會監(jiān)督的重要性不言而喻，而社會監(jiān)督的有效應用，要從三方面入手，一、發(fā)揮中介機構(gòu)的租用，例如，會計師事務所，加大力度，集中精力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，進一步發(fā)揮出社會審計的影響和作用。二、應該增強對注冊會計師的監(jiān)督，主要是法律責任方面的監(jiān)督，從而促使會計師能夠自覺主動的學習，提高自身的業(yè)務素質(zhì)和工作能力，進一步提升自身的職業(yè)道德，其中，要對注冊會計師所承擔的法律責任作出詳細的說明與闡述，對于那些知法犯法，違反職業(yè)道德注冊會計師，要給予其嚴重的懲罰。三，在信息時代，要充分利用新聞媒體的新聞監(jiān)督作用，對利用輿論優(yōu)勢，對會計信息失真的企業(yè)和單位進行報道，發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

3.2 微觀治理對策

3.2.1 完善企業(yè)治理

要不斷的完善企業(yè)的制度安排，具體而言，首先要將企業(yè)的所有者，與企業(yè)的經(jīng)營者雙方的權(quán)利關系，以及責任關系進行一個合理的、科學的配置。因為，企業(yè)的董事階層，以及企業(yè)的管理階層，是企業(yè)日常運營工作的最終決策者，以及決策的執(zhí)行者，此兩者的意識，以及實際的執(zhí)行能力，與企業(yè)未來的發(fā)展息息相關，有著直接的影響。

3.2.2 建立內(nèi)控制度

《會計法》中以明文的形式，說明了會計基礎工作的內(nèi)容，并且對內(nèi)部控制制度也作出了詳細的說明和闡述。對于會計信息而言，管理信息是源頭，因此，想要有效的預防會計信息失真，重要的前提和基礎就是要加強企業(yè)自身的內(nèi)部管理，同時，要不斷的完善企業(yè)內(nèi)控制度。這要求企業(yè)，以及其他的經(jīng)濟組織，在發(fā)展過程中，要注意構(gòu)建完善系統(tǒng)全面的內(nèi)部管理制度，并且要盡量的細化、量化，做好信息數(shù)據(jù)的原始記錄，做好內(nèi)部稽查工作，在日常的工作當中，要嚴格根據(jù)《會計法》展開工作。具體而言，建立以下五種內(nèi)部會計工作的監(jiān)控制度，一是記賬要與稽查分離，二是編制記賬憑證要與會計憑證稽核職能分離，三是資金和賬目兩者分析，也就是企業(yè)的出納人員，不可以兼職稽核工作，也不可以兼職檔案處理工作，更不可兼職賬目的登記工作，四是執(zhí)行與審批分離，換而言之，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動執(zhí)行人員，不可以承擔經(jīng)濟審批方面的工作，五是記賬要分別與審批，以及對財務保管分離。

3.2.3 建立會計管理體系

會計管理體系的構(gòu)建，包括三方面內(nèi)容，一、要加企業(yè)內(nèi)部的財務控制，并要建立財務監(jiān)督檢查制度，此外，要建立健全內(nèi)部財會的稽核制度；二、要不斷地完善內(nèi)部會計制度，具體而言，要制定詳細的會計核算工作的具體的、基礎的流程，并且要完善企業(yè)各項財務物資領取使用制度，以及經(jīng)費收支的審批制度，從而為會計信息的真實性提供一個良好的基礎；三、企業(yè)要建立總會計師制度，從財會組織結(jié)構(gòu)上，為會計信息真實創(chuàng)造條件與環(huán)境。

3.2.4 接受監(jiān)督，合法納稅

政府在市場中發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，政府的收入構(gòu)成中，比例最大的是當?shù)氐亩愂?，而在納稅主體中，納稅金額最多的是企業(yè)，因此，企業(yè)應該在法律法規(guī)的管理下，依法接受政府監(jiān)督，積極納稅，做到不偷稅、不漏稅。

3.2.5 加強再教育，注重道德建設

在招聘環(huán)節(jié)，就要嚴把會計人員的質(zhì)量關，聘用道德素質(zhì)優(yōu)秀、專業(yè)素質(zhì)突出的會計人員，在會計人員正式入職前，要對其進行業(yè)務培訓，并進行道德教育，在日常的工作中，要定期對其進行考核。除此以外，企業(yè)的各個管理層，要增加相應的人力和財力，重視對會計人員的再教育，組織企業(yè)會計人員積極參加再教育，促使會計人員能夠與時俱進，更新會計知識，提高業(yè)務能力，提升會計素質(zhì)，以此，提高會計信息的質(zhì)量。

3.2.6 會計人員注重自身素質(zhì)的提高

經(jīng)濟全球化是一種趨勢，這對會計工作而言，有了更高的要求，對會計人員來講，也是一種挑戰(zhàn)，會計人員只有持續(xù)的學習新的知識與技能，掌握最先進的知識，并不斷的提高自己的專業(yè)素質(zhì)、個人素質(zhì)，提升自己的職業(yè)道德，同時，在日常工作中，做到遵紀守法，才能從容應對工作中遇到的新情況和突發(fā)性問題，才能保持自己的原則，才能夠拒絕誘惑，將自己培養(yǎng)成為一個業(yè)務能力突出，清正廉潔，并且具有超強責任意識的專業(yè)會計人才。

4.結(jié)語

綜上，本文重點分析了造成會計信息故意性失真的原因，并探究了有效預防這一問題的措施。會計信息，是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要依據(jù)，對企業(yè)的發(fā)展與生存有著重大影響，因此，從國家到政府，再到具體的企業(yè)，要重視這一問題，采取措施提高會計信息的真實性，穩(wěn)定經(jīng)濟秩序。

(廣西國有六萬林場，廣西 玉林 537000)

[1] 《中華人民共和國會計法》，中國財經(jīng)出版社，2003年.

[2] 孟凡利、周經(jīng)昌，會計信息論《會計信息失真》，中國物價出版社，2004年.

[3] 馮艷，學術交流《會計信息失真的原因及治理措施》，2003年第1期.

[4] 陳雪梅，《會計故意性失真現(xiàn)象的原因及其防范初探》，東北財經(jīng)大學網(wǎng)絡教育本科畢業(yè)論文，2013年.

[5] 《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》，中國商業(yè)出版社，2013年4月.