企業(yè)內部控制運行有效性評價現狀及對策

陳仕萍閻佳良王寶靜

內部控制運行有效性評價作為企業(yè)內部控制的再控制環(huán)節(jié)，是企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢的關鍵。本文在分析企業(yè)內部控制運行有效性評價現狀的基礎上，探討了企業(yè)完善內部控制運行有效性評價的對策。

內部控制運行；有效性評價；對策

內部控制評價是企業(yè)董事會或類似的權力機構監(jiān)督企業(yè)內部控制的實施過程，全面評價企業(yè)內部控制的設計和執(zhí)行的有效性，形成評價結論，出具評價報告的過程。有效的內部控制評價能發(fā)現企業(yè)在生產經營過程中的漏洞，有效地防止企業(yè)風險發(fā)生，極大地提升企業(yè)經營效率。

一、企業(yè)內部控制運行有效性涵義

內部控制運行有效性包括以下兩個方面的涵義：一方面是企業(yè)的內部控制政策和措施都設計得完整、合理，沒有與國家法律、法規(guī)相抵觸即內部控制設計有效；另外一方面是設計的內部控制政策和措施在企業(yè)經營中執(zhí)行是有效的。只有內部控制設計和內部控制執(zhí)行都有效，才能最終保障內部控制的最終有效。有效性是內部控制的精髓，內部控制有效性要求企業(yè)內部控制制度能有效地防止錯誤與弊端發(fā)生，對企業(yè)產生效率與效益。

二、企業(yè)內部控制運行有效性評價現狀

良好的企業(yè)內部控制運行有效性評價能極大地推動整個企業(yè)內部控制體系的健康持續(xù)運行，從而呈現出螺旋式上升發(fā)展的結構。企業(yè)應當從內部環(huán)境、控制活動、風險評估、信息與溝通，內部監(jiān)督等內部控制的五要素出發(fā)，與各項內部控制應用指引、企業(yè)的經營業(yè)務特點及自身內部控制制度相結合，對內部控制設計與執(zhí)行情況進行全面評價。從效果上來看，我國企業(yè)目前內部控制運行有效性評價還主要存在如下問題。

(一)忽略內部控制評價制度與企業(yè)實際情況的結合

現階段，我國許多企業(yè)僅根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范及配套指引》等相關文件建立起了內部控制制度，并用企業(yè)內部文件形式下發(fā)。但是，往往忽略了設計的內部控制制度是否與本企業(yè)的現實情況相適應，制度是否已經得到有效執(zhí)行。

(二)割裂內部評價與外部評價

依據財政部的相關要求，內部控制運行的有效性由企業(yè)自我評價，同時也應該聘請有資質的會計師事務所對企業(yè)財務報告內部控制運行有效性進行評價，并且分別出具評價報告。但是企業(yè)在實務操作中，作為自我評價的企業(yè)內部審計部門與作為外部評價的有資質的會計師事務所進行的評價相互割裂相互獨立，從而導致內部控制評價工作重復，這樣既是一種人力和物力上的浪費，也讓企業(yè)相關部門對重復的內部控制評估和測試感覺不勝其擾，對企業(yè)效率的提高不利，對企業(yè)內部控制目標的實現也不利。

(三)企業(yè)內部控制評價人員專業(yè)水平差異大

企業(yè)內部控制的自我評價一般都是由企業(yè)自身授權內部審計部門或者其他專門機構進行評價同時負責內部控制評價的具體組織實施。我國很多中小企業(yè)沒有內部審計部門，而是由財務人員兼當稽核的職責，所以審計專業(yè)水平不高。我國目前關于企業(yè)內部控制評價的理論研究比較缺乏，距離審計實務的實際需要還很遠，審計專業(yè)人員的整體素質有待大大提升。

(四)內部控制評價方法執(zhí)行效果欠佳

現階段我國企業(yè)采用內部控制評價的方法主要是內抽樣法、標桿法、內部控制調查表、內部控制流程圖、穿行測試法以及敘述法等多種方式，這些評價方法的基本原理還是以評價內部控制目標是否達到，以內審人員的主觀的定性評價為主，從而導致內部控制評價工作的有效性效率較低，執(zhí)行效果不理想。

三、完善企業(yè)內部控制運行有效性評價的對策

(一)將風險管理理念貫穿于企業(yè)內部控制運行有效性評價體系

確認風險及測試管理風險的方法應當是企業(yè)內部控制運行有效性評價的重點。就是說在構建內部控制運行有效性評價時，應該以風險管理理念為基準，通過風險導向的內部控制評價，分析、揭示關鍵性的風險點并確定重點評價領域和環(huán)節(jié)，在內部控制評價標準、指標以及權重的選擇上始終貫穿風險管理理念。

(二)考慮使用經濟數量分析方法進行內部控制評價

隨著信息技術在會計中的廣泛應用，企業(yè)應當考慮在結合以往傳統(tǒng)內部控制評價方法的前提下，借助計算機建立起總體反映企業(yè)內部控制的一套評價指標體系，同時采用模糊數學以及經濟數學的方法，建立起內部控制有效性評價模型，將評價的定性指標定量化。

(三)提升企業(yè)內部控制評價人員的綜合素質

企業(yè)內部審計人員除了需要對企業(yè)的關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)或流程活動的執(zhí)行情況進行評價外，應強化企業(yè)內部審計人員的內部控制理論以及方法的學習和掌握，能夠針對內部控制評價報告為企業(yè)改進內部控制執(zhí)行提出有效的合理化建議，從而提高企業(yè)內部控制執(zhí)行力，因而，需要全面提升企業(yè)內部控制評價人員的綜合素質。

(四)強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了了解企業(yè)內部控制制度有沒有得到有效的遵循，估計可能產生或已經造成的后果，企業(yè)需要定期對內部控制制度以及財務數據進行檢查與考核，從而保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用并使之不斷地完善。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予適當的物質獎勵和精神鼓勵；對于違規(guī)違章的，企業(yè)堅決給予違規(guī)違章人員行政處分和經濟處罰，并與其職務升降相掛鉤。

四、結語

總之，企業(yè)內部控制運行有效性評價對于企業(yè)內部控制制度的實施效果起到很好的監(jiān)督和保障作用，確保實現企業(yè)內部控制制度持續(xù)改善并有效執(zhí)行。企業(yè)實施內部控制運行有效性評價，能夠通過檢查評價發(fā)現問題，及早排查風險并加以完善，有利于將企業(yè)的內部控制與風險管理有機地融為一體，對于現代企業(yè)加強管理、提高企業(yè)的經營活動效率有著至關重要的作用。

(北京工業(yè)職業(yè)技術學院，北京 100042)

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獲2017年北京工業(yè)職業(yè)技術學院大學生科研訓練項目經費資助，項目編號為 2017XSKY53。