企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價現(xiàn)狀及對策

陳仕萍閻佳良王寶靜

內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價作為企業(yè)內(nèi)部控制的再控制環(huán)節(jié)，是企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。本文在分析企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)完善內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的對策。

內(nèi)部控制運(yùn)行；有效性評價；對策

內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過程，全面評價企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。有效的內(nèi)部控制評價能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的漏洞，有效地防止企業(yè)風(fēng)險發(fā)生，極大地提升企業(yè)經(jīng)營效率。

一、企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性涵義

內(nèi)部控制運(yùn)行有效性包括以下兩個方面的涵義：一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施都設(shè)計(jì)得完整、合理，沒有與國家法律、法規(guī)相抵觸即內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效；另外一方面是設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制政策和措施在企業(yè)經(jīng)營中執(zhí)行是有效的。只有內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行都有效，才能最終保障內(nèi)部控制的最終有效。有效性是內(nèi)部控制的精髓，內(nèi)部控制有效性要求企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地防止錯誤與弊端發(fā)生，對企業(yè)產(chǎn)生效率與效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價現(xiàn)狀

良好的企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價能極大地推動整個企業(yè)內(nèi)部控制體系的健康持續(xù)運(yùn)行，從而呈現(xiàn)出螺旋式上升發(fā)展的結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，與各項(xiàng)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)及自身內(nèi)部控制制度相結(jié)合，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行全面評價。從效果上來看，我國企業(yè)目前內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價還主要存在如下問題。

(一)忽略內(nèi)部控制評價制度與企業(yè)實(shí)際情況的結(jié)合

現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)僅根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》等相關(guān)文件建立起了內(nèi)部控制制度，并用企業(yè)內(nèi)部文件形式下發(fā)。但是，往往忽略了設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度是否與本企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相適應(yīng)，制度是否已經(jīng)得到有效執(zhí)行。

(二)割裂內(nèi)部評價與外部評價

依據(jù)財(cái)政部的相關(guān)要求，內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性由企業(yè)自我評價，同時也應(yīng)該聘請有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)財(cái)務(wù)報告內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行評價，并且分別出具評價報告。但是企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，作為自我評價的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與作為外部評價的有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的評價相互割裂相互獨(dú)立，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作重復(fù)，這樣既是一種人力和物力上的浪費(fèi)，也讓企業(yè)相關(guān)部門對重復(fù)的內(nèi)部控制評估和測試感覺不勝其擾，對企業(yè)效率的提高不利，對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也不利。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制評價人員專業(yè)水平差異大

企業(yè)內(nèi)部控制的自我評價一般都是由企業(yè)自身授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或者其他專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價同時負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施。我國很多中小企業(yè)沒有內(nèi)部審計(jì)部門，而是由財(cái)務(wù)人員兼當(dāng)稽核的職責(zé)，所以審計(jì)專業(yè)水平不高。我國目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價的理論研究比較缺乏，距離審計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際需要還很遠(yuǎn)，審計(jì)專業(yè)人員的整體素質(zhì)有待大大提升。

(四)內(nèi)部控制評價方法執(zhí)行效果欠佳

現(xiàn)階段我國企業(yè)采用內(nèi)部控制評價的方法主要是內(nèi)抽樣法、標(biāo)桿法、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖、穿行測試法以及敘述法等多種方式，這些評價方法的基本原理還是以評價內(nèi)部控制目標(biāo)是否達(dá)到，以內(nèi)審人員的主觀的定性評價為主，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制評價工作的有效性效率較低，執(zhí)行效果不理想。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的對策

(一)將風(fēng)險管理理念貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價體系

確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的重點(diǎn)。就是說在構(gòu)建內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價時，應(yīng)該以風(fēng)險管理理念為基準(zhǔn)，通過風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價，分析、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險點(diǎn)并確定重點(diǎn)評價領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)以及權(quán)重的選擇上始終貫穿風(fēng)險管理理念。

(二)考慮使用經(jīng)濟(jì)數(shù)量分析方法進(jìn)行內(nèi)部控制評價

隨著信息技術(shù)在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮在結(jié)合以往傳統(tǒng)內(nèi)部控制評價方法的前提下，借助計(jì)算機(jī)建立起總體反映企業(yè)內(nèi)部控制的一套評價指標(biāo)體系，同時采用模糊數(shù)學(xué)以及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)的方法，建立起內(nèi)部控制有效性評價模型，將評價的定性指標(biāo)定量化。

(三)提升企業(yè)內(nèi)部控制評價人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員除了需要對企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或流程活動的執(zhí)行情況進(jìn)行評價外，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部控制理論以及方法的學(xué)習(xí)和掌握，能夠針對內(nèi)部控制評價報告為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行提出有效的合理化建議，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力，因而，需要全面提升企業(yè)內(nèi)部控制評價人員的綜合素質(zhì)。

(四)強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制

為了了解企業(yè)內(nèi)部控制制度有沒有得到有效的遵循，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成的后果，企業(yè)需要定期對內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查與考核，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用并使之不斷地完善。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵和精神鼓勵；對于違規(guī)違章的，企業(yè)堅(jiān)決給予違規(guī)違章人員行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與其職務(wù)升降相掛鉤。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果起到很好的監(jiān)督和保障作用，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度持續(xù)改善并有效執(zhí)行。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價，能夠通過檢查評價發(fā)現(xiàn)問題，及早排查風(fēng)險并加以完善，有利于將企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有機(jī)地融為一體，對于現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理、提高企業(yè)的經(jīng)營活動效率有著至關(guān)重要的作用。

(北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，北京 100042)

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獲2017年北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院大學(xué)生科研訓(xùn)練項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助，項(xiàng)目編號為 2017XSKY53。