張鳳

（陜西學(xué)前師范學(xué)院人事處，西安 710061）

作業(yè)成本法在高等教育成本核算中的應(yīng)用研究

張鳳

（陜西學(xué)前師范學(xué)院人事處，西安 710061）

簡要介紹作業(yè)成本法的基本概念，詳細(xì)分析目前我國高校在教育成本核算中存在的主要問題，并根據(jù)高校教育成本的實(shí)際特點(diǎn)，有針對性地提出一套適用于高校教育成本核算的模型和具體的操作流程，以期為我國高校各項(xiàng)教學(xué)管理工作提供更為科學(xué)合理的依據(jù)。

作業(yè)成本法；高校教育；成本核算；應(yīng)用探討

引言

近年來，隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校成本也在持續(xù)增長著。然而，就目前我國高校教育成本的核算現(xiàn)狀來看，大多數(shù)高校都存在著固有成本項(xiàng)目規(guī)劃不完整、核算方法脫離實(shí)際、核算費(fèi)用不確定、不合理等諸多問題。教育成本是政府分配撥款和制定相關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的重要參考依據(jù)，因此，高校領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視成本核算，既要能夠客觀、真實(shí)地反映高?？蒲薪虒W(xué)活動中的優(yōu)缺點(diǎn)，也要充分考慮市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，只有這樣才能制定出科學(xué)合理的決策，提升高校的教學(xué)管理質(zhì)量。作業(yè)成本法憑借其先進(jìn)的成本核算理念在各行各領(lǐng)域中都有著十分廣泛的應(yīng)用，將其應(yīng)用于高等教育成本核算中不僅可以有效解決上述問題，對于我國高等教育事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展而言具有十分重要的意義。

一、作業(yè)成本法管理理論

作業(yè)成本法又叫ABC成本法，于20世紀(jì)八九十年代在西方制造業(yè)中大規(guī)模興起。顧名思義，作業(yè)成本法的基本核心是作業(yè)，核算人員對單位所有耗用的資源進(jìn)行統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量，再將其成本準(zhǔn)確地計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)中心，選擇合適的作業(yè)動因?qū)⑦@些成本逐一分配給核算對象。作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于在核算過程中就盡可能地分析了成本發(fā)生的時間、地點(diǎn)及其受益人等信息，然后再根據(jù)上述分析結(jié)果來決定資源耗費(fèi)的分配問題。簡言之，高校管理者在利用作業(yè)成本法進(jìn)行教育成本核算時，首先需確立明確、固定的作業(yè)項(xiàng)目，然后分析具體的作業(yè)動因并將其納入作業(yè)中心當(dāng)中，最后再計(jì)算總的教育成本。

二、高等教育成本核算中存在的主要問題

1.固有成本項(xiàng)目規(guī)劃不完整。在企業(yè)會計(jì)中，成本項(xiàng)目規(guī)劃是會計(jì)人員核算成本及處理業(yè)務(wù)的重要參考依據(jù)，但就目前高校教育成本的核算現(xiàn)狀來看，在制定管理政策時對固有成本項(xiàng)目的內(nèi)容界定不明確，項(xiàng)目規(guī)劃不完整，導(dǎo)致成本核算缺乏科學(xué)規(guī)范性。此外，部門高校在進(jìn)行成本核算時往往是以自身教育事業(yè)的支出數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，而不同高校的辦學(xué)情況和教學(xué)管理方式不盡相同，所以我們很難從橫向角度對比、分析學(xué)校與學(xué)校之間的教育成本差異。

2.核算方法脫離實(shí)際。目前，很多高校都是以企業(yè)會計(jì)核算制度為模板來建立高等教育成本核算體系的。但實(shí)際上，教育成本核算和企業(yè)單位的會計(jì)核算兩者之間存在很大區(qū)別。一方面，企業(yè)會計(jì)制度存在著收支不配比、計(jì)量不真實(shí)等固有弊端；另一方面，高校自身的會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)滯后、不完整，所以傳統(tǒng)的教育成本核算手段很難滿足高等教育事業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。

3.教育成本核算存在不確定性。近年來，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，高等教育所面臨的環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，導(dǎo)致高等教育成本核算工作中的不確定性越來越多。一方面，高校對外交流程度日益頻繁，很多關(guān)于政治、文化、道德方面的投入及其產(chǎn)生的影響很難在短時間內(nèi)用經(jīng)濟(jì)手段衡量出來；另一方面，高校培養(yǎng)學(xué)生和教學(xué)科研活動的投入成本都很難用資金支出來完全衡量。某種程度上來說，上述這些因素都導(dǎo)致了教育成本核算中的不確定性增加。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于高等教育成本核算的具體策略

1.確定成本核算的資源項(xiàng)目。資源項(xiàng)目是進(jìn)行高等教育成本核算的重要依據(jù)，也是作業(yè)成本法的核心關(guān)鍵所在。因此，高校財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)國家頒布的最新經(jīng)濟(jì)政策與會計(jì)核算準(zhǔn)則，制定嚴(yán)格的教育成本核算制度，對教師員工們的基本薪資、補(bǔ)貼、獎金、福利津貼以及教學(xué)辦公等各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，進(jìn)而確立高等教育成本核算的資源項(xiàng)目。

2.確定高校主要作業(yè)。通常情況下，高等院校教學(xué)活動中的主要作業(yè)有兩種，分別是基本作業(yè)和輔助作業(yè)。其中，基本作業(yè)是指與學(xué)生基本佳偶有著直接關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作，例如招生、錄取、新生入學(xué)教育、畢業(yè)生就業(yè)培養(yǎng)等作業(yè)成本的控制與管理；輔助作業(yè)則是指為了確?；咀鳂I(yè)順利完成所需要輔助進(jìn)行的相關(guān)作業(yè)，包括人力資源管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、外購?fù)度氲雀黜?xiàng)作業(yè)成本。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)采用科學(xué)的手段來確定高校教育成本中的主要作業(yè)，提高成本核算的準(zhǔn)確性。

3.確定作業(yè)動因。所謂的作業(yè)動因，是指各項(xiàng)作業(yè)被終極服務(wù)對象或產(chǎn)品消耗的原因以及方式，能夠較為清晰地表達(dá)出作業(yè)消耗與產(chǎn)出兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。因此，當(dāng)確定主要作業(yè)后，高校財(cái)務(wù)部門還應(yīng)詳細(xì)分析各項(xiàng)作業(yè)的消耗方式，進(jìn)一步確定得出相應(yīng)的作業(yè)動因。由于不同高校的辦學(xué)情況和教學(xué)管理模式有所不同，故財(cái)務(wù)部門在確定作業(yè)動因時應(yīng)結(jié)合自身教育作業(yè)的實(shí)際消耗情況，充分尊重市場經(jīng)濟(jì)體制下教學(xué)管理活動的運(yùn)作規(guī)律，將其合理劃分歸納至各自對應(yīng)的作業(yè)中心。

4.根據(jù)資源動因合理分配資源至作業(yè)中心。資源動因分配率是計(jì)量教育資源并將其分配至各作業(yè)中心的重要尺度，高校財(cái)務(wù)部門在核算教育成本時應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)教學(xué)活動中所產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)信息來收集相關(guān)費(fèi)用的支出數(shù)目，準(zhǔn)確計(jì)算出高校資源動因的分配率，將其劃分為不同的種類，如果該資源屬于“專屬作業(yè)”，則將其直接分配計(jì)入對應(yīng)的作業(yè)中心，而如果屬于“非專屬作業(yè)”，則該資源需要兩個或兩個以上的作業(yè)中心來共同承擔(dān)，計(jì)入各個作業(yè)中心資源的實(shí)際消耗量。

5.根據(jù)作業(yè)動因合理分配作業(yè)成本至計(jì)算對象。根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本逐一分配至各自對應(yīng)的計(jì)算對象。在分配過程中，如果是直接成本則可以直接計(jì)入對象，如果是間接成本，則還需先通過計(jì)算得出作業(yè)動因的分配率，具體公式如下：

其中，R表示作業(yè)動因分配率，C表示作業(yè)成本，A表示作業(yè)動因數(shù)量。

例如，當(dāng)教育成本核算對象為不同專業(yè)、不同年級的學(xué)生時，工作人員只需耗費(fèi)在這些學(xué)生身上的作業(yè)動因量與動因率相乘，即可得到高校在該學(xué)生身上開展某項(xiàng)作業(yè)所投入的教育成本，而所有作業(yè)成本的累加總和就是該學(xué)生參加全年教育所耗費(fèi)的培養(yǎng)成本。

結(jié)語

綜上，作業(yè)成本法擁有先進(jìn)的核算理念和工作方式，能夠?qū)Ω叩仍盒＝逃鳂I(yè)的整體流程實(shí)施全程追蹤，科學(xué)分析不同的作業(yè)動因和資源動因，有效解決傳統(tǒng)教育成本核算方式下存在的諸多問題。因此，高校管理者在進(jìn)行教育成本核算時應(yīng)積極引入作業(yè)成本法，不僅能夠使高校的成本核算更加科學(xué)規(guī)范，還能顯著優(yōu)化高校教育資源的配置，提高資源利用率，有效促進(jìn)我國高等教育事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究——基于某高校成本核算的實(shí)例分析[J].會計(jì)研究，2012，(4).

[2]姚俊生.高校學(xué)生教育成本核算——基于作業(yè)成本核算分析[J].廣州大學(xué)學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2011，(5).

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

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1673-291X（2017）21-0087-02

2017-03-06

張鳳（1979-），女，陜西西安人，碩士研究生，從事教育管理研究。