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        稅法公平原則價(jià)值研究

        2017-12-09 15:49:23林琳
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2017年21期
        關(guān)鍵詞:公平性稅法稅率

        林琳

        (陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,陜西 咸陽(yáng) 712000)

        稅法公平原則價(jià)值研究

        林琳

        (陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,陜西 咸陽(yáng) 712000)

        稅法公平原則作為稅法的首要原則,對(duì)我國(guó)稅收具有基礎(chǔ)性的指導(dǎo)作用,也是調(diào)整我國(guó)稅法關(guān)系基礎(chǔ)規(guī)律的抽象概括和法律準(zhǔn)則。從我國(guó)稅法公平原則的具體內(nèi)涵入手,首先,就稅收公平原則和稅法公平原則進(jìn)行詳細(xì)的比較和研究,從而得到稅法公平原則的價(jià)值所在;其次,以我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅為例,就其在設(shè)計(jì)立法過(guò)程中存在的違反稅法公平性原則的問(wèn)題進(jìn)行分析;最后,結(jié)合稅法公平原則,就如何完善個(gè)人所得稅法提出相關(guān)的對(duì)策和建議。

        稅法公平原則;個(gè)人所得稅;問(wèn)題;法律準(zhǔn)則;對(duì)策

        當(dāng)前,稅法基本原則不僅是立法精神,更是以具體法律條文的方式存在,具有其他稅法規(guī)范不同的調(diào)整功能。因此,人們往往將稅法公平原則看成是在“法律面前人人平等”思想的一種體現(xiàn)和延伸。該原則不僅貫穿了整個(gè)立法、執(zhí)法和司法過(guò)程,同時(shí)還被人們看成是基本的法律指導(dǎo)準(zhǔn)則,是對(duì)法律正義價(jià)值的一種體現(xiàn)。雖然稅法公平原則歷史悠久,但是在我國(guó)卻沒(méi)有明確的將其作為一項(xiàng)基本的原則。對(duì)此,本文從稅法公平原則內(nèi)涵入手,稅法公平原則的價(jià)值進(jìn)行論述。

        一、稅法公平原則的內(nèi)涵

        通常認(rèn)為,稅法公平原則是公平含義在稅法上的具體體現(xiàn),其主要要求稅收負(fù)擔(dān)必須在納稅主體之間進(jìn)行公平和分配。而在不同的稅收法律關(guān)系中,這些納稅主體在法律地位方面首先是平等。而對(duì)于稅法公平原則來(lái)講,主要包括普通征稅和平等征稅兩個(gè)方面。其中,普通征稅是所有具備納稅能力的人按照相關(guān)制度進(jìn)行納稅,即在法律面前,不同的納稅主體都是平等的,誰(shuí)都沒(méi)有超越法律紅線的特權(quán);而平等納稅則是稅收負(fù)擔(dān)要和納稅人自身的能力相互對(duì)應(yīng),即從橫向來(lái)講,納稅能力相等的人應(yīng)該同等納稅,而從縱向來(lái)講,則是不同能力的人應(yīng)該按照不同等級(jí)進(jìn)行納稅。如果讓公民都全部平均分?jǐn)?,而不去考慮公民之間的個(gè)體差異,那么稅收就變成了稅賦,顯然這種納稅方式對(duì)富人有利。而如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)不同納稅人在納稅中的區(qū)別,對(duì)納稅能力強(qiáng)的征收重稅,那么很容易出現(xiàn)“鞭打快?!钡默F(xiàn)象。因此,人們開(kāi)始提出稅收中應(yīng)該按照某一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量稅收的公平性。而對(duì)于稅收的征收原則,人們提出了三種觀點(diǎn):機(jī)會(huì)原則、受益原則和能力原則。其一,機(jī)會(huì)原則是按照納稅人獲利機(jī)會(huì)的多少來(lái)進(jìn)行分擔(dān),而其獲利的機(jī)會(huì)則是按照根據(jù)其擁有的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)決定,擁有的經(jīng)濟(jì)資源越大,那么分擔(dān)的稅收也就越多。這不僅符合稅法公平的原則,還可以促進(jìn)不同經(jīng)濟(jì)資源的合理利用,提升稅法效率。但機(jī)會(huì)原則的最為根本的問(wèn)題在于,受到很多主觀和客觀的因素造成,在利用相同資源的同時(shí),未必可以產(chǎn)生相同的收益。其二,受益原則,即按照個(gè)人獲利多少的方式來(lái)進(jìn)行稅收的分擔(dān)。該觀點(diǎn)是由亞當(dāng)·斯密提出,后來(lái)經(jīng)學(xué)者發(fā)展演變而來(lái)。該原則只適用于少量的受益者,對(duì)國(guó)防、教育等方面則不適用。其三,按照能力進(jìn)行納稅。該觀點(diǎn)是從自身的角度去考慮,而通過(guò)實(shí)踐也認(rèn)為,這種稅制方式被人們廣泛接受。而筆者認(rèn)為,結(jié)合上述原則各自的缺陷,應(yīng)該以能力原則為基礎(chǔ),兼顧吸收機(jī)會(huì)原則和受益原則的優(yōu)勢(shì)結(jié)合運(yùn)用。

        稅法公平原則是在現(xiàn)代法治思想下所衍生的對(duì)稅收公平的一種確認(rèn),即將原來(lái)的只局限在制度范圍內(nèi)的稅收上升到法的角度,從立法的角度去看待稅收征收問(wèn)題。因此,在這個(gè)原則的指導(dǎo)下,各個(gè)納稅主體不僅要依法承擔(dān)納稅義務(wù),同時(shí)在稅收法律關(guān)系中,必須處在平等的地位。

        二、稅法公平原則和稅收公平原則比較

        稅收和稅法是兩個(gè)不同的概念,兩者之間相互區(qū)別,又相互聯(lián)系。通常認(rèn)為,稅法是稅收的一種外在表現(xiàn)形式,而稅收則是稅法的一種內(nèi)在實(shí)質(zhì),兩者為表里之間的關(guān)系。對(duì)稅收來(lái)講,離開(kāi)了稅法,那么稅收就如同無(wú)源之水,沒(méi)有任何存在的價(jià)值和根據(jù);而如果離開(kāi)了稅收,那么稅法就如同沒(méi)有了靈魂,不能將稅法付諸于實(shí)踐當(dāng)中。由此可以看出,兩者范圍不同,但是密不可分。

        如從法律的角度來(lái)看,法律活動(dòng)構(gòu)成了法律體系的神經(jīng)中樞。按照這個(gè)思路,稅法就是一個(gè)國(guó)家法制稅調(diào)整的依據(jù)和法律關(guān)系的來(lái)源。而根據(jù)“法”的一般原理,法律的基本原則可以承擔(dān)傳統(tǒng)的稅收公平原則不能承擔(dān)的重任,由此將稅法公平原則看成是第一原則,那就無(wú)可厚非了。換言之,以法律的方式將稅法公平原則看成是首要原則,是因?yàn)榉傻幕驹瓌t決定了法律內(nèi)容,也成為了法律體系的基礎(chǔ)。即有什么樣的法律原則,那么就會(huì)有相應(yīng)的法律和制度與之相對(duì)應(yīng)。如果按照稅收公平的原則,那么制定出來(lái)的稅法很可能只關(guān)注納稅人的稅負(fù)公平,而沒(méi)有給予納稅人主體之間的平等。由此我們看出,通過(guò)稅收公平原則制定出的稅法不利于公平,而稅法公平原則的價(jià)值也就由此被體現(xiàn)出來(lái)。

        同時(shí),法律原則通常被人們看成是從法律的高度對(duì)產(chǎn)生的沖突進(jìn)行協(xié)調(diào),以此彌補(bǔ)傳統(tǒng)法律規(guī)則存在的不足,這主要是因?yàn)樵趯?shí)際中法律規(guī)會(huì)存在滯后性,使得法律中不能對(duì)沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此,在法律中往往會(huì)合理地確定自由裁量權(quán),從而及時(shí)地對(duì)社會(huì)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于稅法來(lái)講,由于在實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到很多法律規(guī)則不能直接管理的問(wèn)題和內(nèi)容,由此必須在稅收公平原則的指導(dǎo)下,依據(jù)自由裁量權(quán)對(duì)規(guī)則進(jìn)行使用,以此提高了稅收征收的公平性。

        三、稅法公平原則應(yīng)用——以個(gè)人所得稅為例

        (一)基于稅法公平原則個(gè)人所得稅問(wèn)題

        個(gè)人所得稅作為我國(guó)對(duì)于個(gè)人進(jìn)行征稅的一種方法,采用的是分類(lèi)征稅的方式。如對(duì)薪酬階層的人來(lái)講,其繳納的比例計(jì)算方式是按照九級(jí)超額累進(jìn)法進(jìn)行征收;而對(duì)于個(gè)體商戶來(lái)講,則按照五級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。雖然在一定程度上體現(xiàn)了不同層次的繳稅,但還是無(wú)法解決個(gè)人收入之間存在的不平衡,以及貧富差距過(guò)大的問(wèn)題。造成該問(wèn)題的原因很多,一方面,由于改革開(kāi)放,使得人們工資收入增多,人們的工資來(lái)源也增多,如很多人們不再依靠單純的工資收入,還可通過(guò)股票、基金、兼職等方式;另一方面,由于收入來(lái)源的多樣化,從而很難區(qū)分收入的來(lái)源和種類(lèi),以此很容易出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。

        另外,就我國(guó)目前的個(gè)人所得稅,是不同的納稅主體按照不同的稅率來(lái)進(jìn)行分類(lèi)征收的。采用這種分類(lèi)征收的方式,也存在很多問(wèn)題。首先,對(duì)于工薪階層來(lái)講,其繳納的稅額在5%~45%之間,層級(jí)多,同時(shí)級(jí)距太大,不適合工薪階層。對(duì)于個(gè)體商戶來(lái)講,則按照5%~35%的累進(jìn)稅率進(jìn)行繳稅。采用這種分稅制的方式,不僅浪費(fèi)了征稅人員的時(shí)間,而且對(duì)于工薪階層來(lái)講,無(wú)論薪資的多少,都是自己勞務(wù)所得,都是人們勞動(dòng)的報(bào)酬,不應(yīng)該實(shí)行差別化的征稅方式。如對(duì)于一次性收入在2萬(wàn)~4萬(wàn)元會(huì)增加稅收兩成,而對(duì)于一次性收入在4萬(wàn)~6萬(wàn)元的收入則增加五成,這明顯屬于區(qū)別對(duì)待,違反了目前的稅法公平原則。同時(shí),對(duì)于商戶來(lái)講,其個(gè)人所得繳費(fèi)比例為5%~35%,如一年產(chǎn)生5萬(wàn)元的收入,則繳納35%,而如果工薪階層一個(gè)月的收入超過(guò)5萬(wàn)元,就要繳納30%的稅款,這嚴(yán)重不能起到稅收調(diào)節(jié)的作用。

        再次,根據(jù)目前的個(gè)人所得稅稅法,在征收的過(guò)程中是按照個(gè)人薪資總體收入來(lái)衡量的,但是卻沒(méi)有將物價(jià)的因素納入其中,也沒(méi)有考慮不同地區(qū)收入的差異和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。由此沒(méi)有很好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅稅法的公平性原則。

        (二)個(gè)人所得稅完善的建議

        針對(duì)稅法公平性原則和個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題,筆者認(rèn)為要對(duì)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅進(jìn)行完善,必須從兩個(gè)方面入手;

        第一,改變過(guò)去以個(gè)人作為主要征收的方式,而以綜合制征收為主。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家級(jí)的征收方式所取得的經(jīng)驗(yàn)看出,采用這種綜合征稅的方式可以幫助國(guó)家更好地發(fā)展。對(duì)綜合制稅收來(lái)講,其稅率和稅基也可更加充分地體現(xiàn)出稅法的公平性要求。而綜合所得稅就是對(duì)征收的個(gè)體進(jìn)行綜合征收,一般說(shuō)來(lái),對(duì)于綜合征收制采用累進(jìn)稅率的方式比較多,并且大多是采用申報(bào)法來(lái)進(jìn)行。在這個(gè)過(guò)程中,其比較突出量能課稅和公平稅負(fù)。但是,這種稅制對(duì)納稅人的素質(zhì)要求很高。而通過(guò)這種稅制,也充分考慮了納稅人的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和家庭情況。然而,這種稅制也不是沒(méi)有問(wèn)題,如手續(xù)繁雜,并且需要完善的法律保障體系。

        第二,降低個(gè)人所得稅的稅率,并大幅度減少稅率的檔次。改變目前的個(gè)體分級(jí)征收體系來(lái)講,工薪階層和個(gè)體商戶之間的繳費(fèi)比例嚴(yán)重不協(xié)調(diào),繳納金額大不相同,從而違反稅法公平性原則。因此,降低個(gè)人所得稅的稅率成為當(dāng)前思考的重點(diǎn)。具體促使可以通過(guò)降低個(gè)人稅率和邊界稅率的方式,并減少稅率的層次,將薪酬所得稅和個(gè)體承包的所得稅進(jìn)行合并。而采用這種方式的主要原因是由于這兩項(xiàng)其實(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別,都是個(gè)體勞動(dòng)所得,如果采用不同的稅率,那么不能體現(xiàn)出公平性的原則。另外,在對(duì)檔次進(jìn)行設(shè)計(jì)中,將原來(lái)的九級(jí)降為五級(jí),最高邊際的稅率最理想的是降低到35%。只有這樣才可以充分顯示公平性,也可以在法律主見(jiàn)上與國(guó)際相接軌。

        四、結(jié)語(yǔ)

        總之,稅法公平原則是從立法的角度對(duì)納稅主體進(jìn)行規(guī)范,并實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部沖突之間的協(xié)調(diào)。本文則通過(guò)比較得出稅法公平原則的價(jià)值所在,并以個(gè)人所得稅的公平性進(jìn)行分析,從而得出目前的個(gè)人所得稅在納稅征稅主體和征收方式上存在問(wèn)題。因此,提出綜合稅制和改進(jìn)征收層級(jí)方式來(lái)提高公平性,實(shí)現(xiàn)稅收的作用。

        [1]張守文.稅制變遷與稅收法治現(xiàn)代化[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué),2015,(2):80-102.

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        [3]李春秀.論稅法公平原則價(jià)值[J].法制與社會(huì),2015,(19):289-290.

        [4]曾遠(yuǎn).論稅法解釋類(lèi)型化方法[J].現(xiàn)代法學(xué),2016,(1):98-106.

        [5]王聰.淺論量能負(fù)擔(dān)原則[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2012,(14):23-25.

        [6]吳曉紅.個(gè)人所得稅全員申報(bào)中稅法價(jià)值沖突研究[J].長(zhǎng)春師范大學(xué)學(xué)報(bào),2014,(3):22-26.

        [責(zé)任編輯 李春蓮]

        F812.42

        A

        1673-291X(2017)21-0198-02

        2017-02-07

        林琳(1981-),女,河南洛陽(yáng)人,講師,從事財(cái)政、稅收研究。

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