納稅熱點(diǎn)問(wèn)題解答

問(wèn)：納稅人取得的境外所得為外幣的，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126 號(hào)）第十六條規(guī)定：“納稅人取得的境外所得為美元、日元和港幣的，按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。

納稅人取得的境外所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為：

某種貨幣對(duì)人民幣匯價(jià)=美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)÷紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)”

第十七條規(guī)定：“在年度終了后自行申報(bào)納稅的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元和港幣三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如所得為三種貨幣以外的其他貨幣的，按照上一納稅年度最后一日美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！?/p>

第二十二條規(guī)定：“本辦法從1998年7月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本辦法有抵觸的，按本辦法執(zhí)行?！?/p>

問(wèn)：派駐境外工作取得所得的扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定是什么？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào)）第二條“關(guān)于境外代扣代繳稅款問(wèn)題”的規(guī)定：

“納稅人任職或受雇于中國(guó)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126 號(hào)）第八條規(guī)定：“納稅人受雇于中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。

上述境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)是指中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等。”

問(wèn)：關(guān)于車船稅的扣繳義務(wù)人有何規(guī)定，如何進(jìn)行扣繳？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第43號(hào)）第六條規(guī)定：“從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第611號(hào)）第十二條規(guī)定：“機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。”

三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第611號(hào)）第十三條規(guī)定：“已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明?！?/p>

四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈車船稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第83號(hào)）第十一條和第二十五條規(guī)定：“對(duì)已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅的納稅人，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在銷售機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，不再代收車船稅，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的完稅憑證原件，將車輛的完稅憑證號(hào)和出具該憑證的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱錄入交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

對(duì)出具稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅證明的車輛，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在銷售機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，不代收車船稅，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將減免稅證明號(hào)和出具該證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱錄入交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

納稅人對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳稅款數(shù)額有異議的，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，也可以在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳稅款后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到納稅人申訴后按照本地區(qū)代收代繳管理辦法規(guī)定的受理程序和期限進(jìn)行處理。

……

本規(guī)程自2016年1月1日起施行?！?/p>

問(wèn)：專用作業(yè)車的車船稅有何具體規(guī)定？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第611號(hào)）第二十六條第（七）款規(guī)定：“專用作業(yè)車，是指在其設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于特殊工作的車輛?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第42號(hào)）第一條“關(guān)于專用作業(yè)車的認(rèn)定”規(guī)定：“對(duì)于在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于特殊工作，并裝置有專用設(shè)備或器具的汽車，應(yīng)認(rèn)定為專用作業(yè)車，如汽車起重機(jī)、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等。以載運(yùn)人員或貨物為主要目的的專用汽車，如救護(hù)車，不屬于專用作業(yè)車?！?/p>

問(wèn)：企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)，債權(quán)人承受企業(yè)的房屋是否交納契稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；……本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日?qǐng)?zhí)行?！?/p>

問(wèn)：通過(guò)招拍掛形式取得土地使用權(quán)，契稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕603 號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134 號(hào)）規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)“招、拍、掛”程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除。”

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕134 號(hào)）規(guī)定：“一、出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（一）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。

沒(méi)有成交價(jià)格或者成交價(jià)格明顯偏低的，征收機(jī)關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

1.評(píng)估價(jià)格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的價(jià)格。

2.土地基準(zhǔn)地價(jià)：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價(jià)。

（二）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

二、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。

三、已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅?！?/p>

問(wèn)：耕地占用稅如何計(jì)算滯納金？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）第十二條規(guī)定：“耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書(shū)。”

第十五條規(guī)定：“耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！?/p>

問(wèn)：印花稅條例中加工承攬合同征收范圍包括哪些，稅率是多少？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。立合同人按加工或承攬收入萬(wàn)分之五貼花?！?/p>

問(wèn)：土地增值稅中的“贈(zèng)與”如何確定？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48 號(hào)）第四條規(guī)定：“細(xì)則所稱的‘贈(zèng)與’是指如下情況：

（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

（二）房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織?！?/p>

問(wèn)：職工取得全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”

第三條規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次?！?/p>

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

傅延懌 曲 寧