納稅熱點問題解答

問：納稅人取得的境外所得為外幣的，如何計算繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕126 號）第十六條規(guī)定：“納稅人取得的境外所得為美元、日元和港幣的，按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的人民幣對上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算繳納稅款。

納稅人取得的境外所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)填開完稅憑證的上一月最后一日美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算，按套算后的匯價作為折合匯率計算繳納稅款。套算公式為：

某種貨幣對人民幣匯價=美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價÷紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價”

第十七條規(guī)定：“在年度終了后自行申報納稅的，對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元和港幣三種貨幣的基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，如所得為三種貨幣以外的其他貨幣的，按照上一納稅年度最后一日美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。”

第二十二條規(guī)定：“本辦法從1998年7月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本辦法有抵觸的，按本辦法執(zhí)行?！?/p>

問：派駐境外工作取得所得的扣繳義務(wù)人的具體規(guī)定是什么？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號）第二條“關(guān)于境外代扣代繳稅款問題”的規(guī)定：

“納稅人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或單位派駐境外機構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機構(gòu)集中申報納稅，并代扣代繳稅款?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕126 號）第八條規(guī)定：“納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機構(gòu)支付、負擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機構(gòu)代征稅款。

上述境外任職、受雇的中方機構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門所屬的境外分支機構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等?！?/p>

問：關(guān)于車船稅的扣繳義務(wù)人有何規(guī)定，如何進行扣繳？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》（中華人民共和國主席令第43號）第六條規(guī)定：“從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。”

二、根據(jù)《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第611號）第十二條規(guī)定：“機動車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時，應(yīng)當(dāng)在機動車交通事故責(zé)任強制保險的保險單以及保費發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證?！?/p>

三、根據(jù)《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第611號）第十三條規(guī)定：“已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。”

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈車船稅管理規(guī)程（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第83號）第十一條和第二十五條規(guī)定：“對已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅的納稅人，保險機構(gòu)在銷售機動車第三者責(zé)任強制保險時，不再代收車船稅，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的完稅憑證原件，將車輛的完稅憑證號和出具該憑證的稅務(wù)機關(guān)名稱錄入交強險業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

對出具稅務(wù)機關(guān)減免稅證明的車輛，保險機構(gòu)在銷售機動車第三者責(zé)任強制保險時，不代收車船稅，保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將減免稅證明號和出具該證明的稅務(wù)機關(guān)名稱錄入交強險業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

納稅人對保險機構(gòu)代收代繳稅款數(shù)額有異議的，可以直接向稅務(wù)機關(guān)申報繳納，也可以在保險機構(gòu)代收代繳稅款后向稅務(wù)機關(guān)提出申訴，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在接到納稅人申訴后按照本地區(qū)代收代繳管理辦法規(guī)定的受理程序和期限進行處理。

……

本規(guī)程自2016年1月1日起施行?！?/p>

問：專用作業(yè)車的車船稅有何具體規(guī)定？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國車船稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第611號）第二十六條第（七）款規(guī)定：“專用作業(yè)車，是指在其設(shè)計和技術(shù)特性上用于特殊工作的車輛?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第42號）第一條“關(guān)于專用作業(yè)車的認定”規(guī)定：“對于在設(shè)計和技術(shù)特性上用于特殊工作，并裝置有專用設(shè)備或器具的汽車，應(yīng)認定為專用作業(yè)車，如汽車起重機、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等。以載運人員或貨物為主要目的的專用汽車，如救護車，不屬于專用作業(yè)車?！?/p>

問：企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)，債權(quán)人承受企業(yè)的房屋是否交納契稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第五條規(guī)定：“企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；……本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日執(zhí)行。”

問：通過招拍掛形式取得土地使用權(quán)，契稅的計稅依據(jù)如何確定？

答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確國有土地使用權(quán)出讓契稅計稅依據(jù)的批復(fù)》（國稅函〔2009〕603 號）規(guī)定：“根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134 號）規(guī)定，出讓國有土地使用權(quán)，契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價款計征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134 號）規(guī)定：“一、出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。

（一）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。

沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關(guān)可依次按下列兩種方式確定：

1.評估價格：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定，并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認的價格。

2.土地基準(zhǔn)地價：由縣以上人民政府公示的土地基準(zhǔn)地價。

（二）以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用應(yīng)包括在內(nèi)。

二、先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應(yīng)補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

三、已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅?！?/p>

問：耕地占用稅如何計算滯納金？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第511號）第十二條規(guī)定：“耕地占用稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。

土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書?！?/p>

第十五條規(guī)定：“耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

二、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

問：印花稅條例中加工承攬合同征收范圍包括哪些，稅率是多少？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。立合同人按加工或承攬收入萬分之五貼花?！?/p>

問：土地增值稅中的“贈與”如何確定？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48 號）第四條規(guī)定：“細則所稱的‘贈與’是指如下情況：

（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

（二）房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織?！?/p>

問：職工取得全年一次性獎金如何計算繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”

第三條規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次?！?/p>

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

傅延懌 曲 寧