毛穎達(dá)　寧新波

摘 要 作為財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)，電子發(fā)票在推行之時(shí)受極大關(guān)注，從 2015 年 12 月 24 日中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》要求全面推行電子發(fā)票以來(lái)，電子發(fā)票在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)中試點(diǎn)，但在實(shí)踐中電子發(fā)票的推廣出現(xiàn)問題，諸如電子發(fā)票法律效力不明確、缺乏統(tǒng)一平臺(tái)等，本文在結(jié)合理論和實(shí)踐分析的基礎(chǔ)上，對(duì)電子發(fā)票出現(xiàn)的問題進(jìn)行具體分析并提出具體實(shí)踐優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞 財(cái)稅體制 改革 電子發(fā)票 法律效力 統(tǒng)一平臺(tái)

作者簡(jiǎn)介：毛穎達(dá)、寧新波，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院法學(xué)專業(yè)民商方向2015 級(jí)本科生。

中圖分類號(hào)：D920.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.11.241

電子發(fā)票是指納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票在線應(yīng)用系統(tǒng)開具的發(fā)票，區(qū)別于過去傳統(tǒng)發(fā)票、稅控發(fā)票等仍以紙質(zhì)形式出現(xiàn)的發(fā)票。電子發(fā)票作為我國(guó)稅制體制改革的重要一環(huán)，電子發(fā)票制度的落實(shí)和推廣，不僅可以順應(yīng)電子商務(wù)快速發(fā)展的趨勢(shì)，加強(qiáng)稅收部門的稅收征管，維護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，同時(shí)可以節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，推動(dòng)及全面普及電子發(fā)票是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下稅收征管體制改革與升級(jí)的必要方式。

從國(guó)家發(fā)布的文件來(lái)看，電子發(fā)票的推廣勢(shì)在必行。2013年2月25日，國(guó)家稅務(wù)總局公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，實(shí)質(zhì)上認(rèn)可了電子發(fā)票的作用與地位，逐步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的開具和使用。2015年12月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，為未來(lái)財(cái)稅體制改革指明了方向，其中，《方案》明確提出，全面推行電子發(fā)票，推廣使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，健全發(fā)票管理制度，2016年實(shí)現(xiàn)所有發(fā)票的網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行。

同時(shí)，近年多地稅務(wù)部門開始電子發(fā)票的試點(diǎn)，諸多電商企業(yè)也開始向客戶提供電子發(fā)票，電子發(fā)票的推行勢(shì)在必行。2017年3月國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》，推行電子發(fā)票重點(diǎn)在電商、電信、金融、快遞、公共事業(yè)等行業(yè)。

一、電子發(fā)票優(yōu)勢(shì)

作為涉及經(jīng)濟(jì)全行業(yè)覆蓋社會(huì)全領(lǐng)域的基礎(chǔ)性變革的重點(diǎn)，電子發(fā)票本身具備諸多優(yōu)點(diǎn)，其機(jī)能及運(yùn)作機(jī)制可適應(yīng)當(dāng)前及未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的需求，亦面向信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代數(shù)據(jù)電子化的趨勢(shì)，其推行對(duì)各方主體都具備積極促進(jìn)作用。

（一）促進(jìn)稅收部門有效征稅，防止稅收信息失真

電子商務(wù)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收真空區(qū)的出現(xiàn)，納稅人容易偷稅漏稅。而電子發(fā)票的出現(xiàn)使得稅收機(jī)關(guān)通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)即可獲得稅收信息，有利于國(guó)家監(jiān)督管理并規(guī)范納稅人的納稅行為。企業(yè)開具的電子發(fā)票，實(shí)時(shí)連接稅務(wù)部門，便于部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)問題，防止稅收信息失真。

（二）有助于消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)和企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)

電子發(fā)票可以在消費(fèi)者付款的同時(shí)，通過管理系統(tǒng)傳遞到用戶手中，省去了商家環(huán)節(jié)，并且便于保存，可以隨時(shí)出示使用，避免了紙質(zhì)發(fā)票容易丟失、使用麻煩的缺點(diǎn)，更有利于消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)。電子發(fā)票省去了印制、領(lǐng)取、送達(dá)等環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)的成本，同時(shí)，有利于企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的把握，優(yōu)化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

（三）節(jié)約成本與保護(hù)環(huán)境

電子發(fā)票不需要采用傳統(tǒng)的紙張，亦無(wú)需印刷，可以有效節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，同時(shí)基于其無(wú)形化的特點(diǎn)，電子發(fā)票不存在寄送和存儲(chǔ)成本，且從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)來(lái)看，電子發(fā)票可以節(jié)約大量的人力資源，節(jié)約社會(huì)整體運(yùn)行成本。

（四）易于保存和提高效率

電子發(fā)票由于其無(wú)紙化的特點(diǎn)，可以以不同形式的載體加以儲(chǔ)存，生活中的絕大部分的信息儲(chǔ)存媒質(zhì)都可以記錄電子發(fā)票信息，方便了對(duì)電子發(fā)票的保存和傳遞，尤其是相對(duì)于紙質(zhì)發(fā)票的易遺失易毀壞的特點(diǎn)。從效率層面來(lái)看，紙質(zhì)發(fā)票的查詢和驗(yàn)證當(dāng)中，會(huì)出現(xiàn)查詢效率低、出現(xiàn)錯(cuò)誤等現(xiàn)象，而通過電子信息系統(tǒng)，納稅人的各類電子發(fā)票可以快速完整地傳輸?shù)较嚓P(guān)的稅務(wù)部門，方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)有效核實(shí)發(fā)票，更加高效地對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理。

二、電子發(fā)票發(fā)展現(xiàn)狀

電子發(fā)票的現(xiàn)狀發(fā)展進(jìn)入一個(gè)初步探索時(shí)期，各地各行業(yè)都大力推行信息化憑證，不可否認(rèn)電子發(fā)票具備有別于傳統(tǒng)發(fā)票的巨大優(yōu)勢(shì)，但是目前，從各地實(shí)踐反饋的情況來(lái)看，電子發(fā)票的推行存在諸多限制性因素，阻礙了其廣泛推行推廣，因素是多方面的，宏觀上含括法律制度層面和相關(guān)技術(shù)平臺(tái)方面。

（一）電子發(fā)票的地位仍然沒有明確

國(guó)稅總局近年發(fā)布的相關(guān)文件，從稅務(wù)機(jī)關(guān)層面明確了當(dāng)前電子發(fā)票的效力，但在立法層面，我國(guó)現(xiàn)行的《稅法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》都明確報(bào)銷發(fā)票必須以紙質(zhì)形式出現(xiàn)，現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都尚未承認(rèn)電子會(huì)計(jì)檔案的合法地位，各地稅務(wù)部門也是嚴(yán)格按照紙質(zhì)發(fā)票報(bào)銷的具體要求來(lái)執(zhí)行，在很大程度上影響了電子發(fā)票的全面推行。

（二）電子發(fā)票缺乏統(tǒng)一的平臺(tái)

當(dāng)前我國(guó)并未建立大數(shù)據(jù)平臺(tái)，缺乏統(tǒng)一的電子發(fā)票應(yīng)用技術(shù)平臺(tái)，除了增值稅發(fā)票由國(guó)稅總局統(tǒng)一規(guī)定并運(yùn)行之外，其余類型的電子發(fā)票都是由各省自行建立電子發(fā)票技術(shù)平臺(tái)和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，且各個(gè)平臺(tái)獨(dú)立運(yùn)行，我國(guó)的電子發(fā)票的開具沒有實(shí)現(xiàn)全國(guó)所有稅種申報(bào)數(shù)據(jù)與發(fā)票數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致電子發(fā)票在推行和實(shí)施層面的不統(tǒng)一，阻礙了電子發(fā)票信息數(shù)據(jù)的交換和聯(lián)通，給電子發(fā)票的工作帶來(lái)困境。

（三）電子發(fā)票存在較大的安全隱患

目前隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，任何人都可以利用現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)對(duì)原始格式數(shù)據(jù)進(jìn)行編輯修改，且仿真度高。電子發(fā)票由于是以可視化圖片的形式，非常容易被篡改，部分企業(yè)甚至?xí)褂冒l(fā)票偽造軟件進(jìn)行開具發(fā)票等，且稅務(wù)機(jī)關(guān)人員很難從肉眼上識(shí)別辨認(rèn)，同時(shí)又缺乏統(tǒng)一的查驗(yàn)真?zhèn)蜗到y(tǒng)，導(dǎo)致各地稅務(wù)部門不敢接納電子發(fā)票的報(bào)賬報(bào)銷，其他納稅人也對(duì)電子發(fā)票孰真孰假心存疑慮，其真?zhèn)螁栴}嚴(yán)重阻礙了電子發(fā)票在我國(guó)的推行。endprint

除了真?zhèn)螁栴}之外，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)和安全交互網(wǎng)絡(luò)，真實(shí)的電子發(fā)票容易被復(fù)制拷貝、攔截阻止等，會(huì)造成電子發(fā)票的信息泄露問題，納稅人的重要數(shù)據(jù)信息一旦被泄露，會(huì)對(duì)納稅人的利益造成損害。

（四）電子發(fā)票缺乏推廣宣傳

目前電子發(fā)票的試點(diǎn)和推廣在部分地區(qū)和部分企業(yè)，但絕大多數(shù)的企業(yè)單位負(fù)責(zé)人因缺乏對(duì)電子發(fā)票的了解與認(rèn)知，在針對(duì)財(cái)物報(bào)賬報(bào)銷的時(shí)候仍然采用紙質(zhì)發(fā)票的形式，即電子發(fā)票沒有得到很好的宣傳，也使得民眾不了解電子發(fā)票及其優(yōu)勢(shì)，對(duì)電子發(fā)票缺乏信任度，仍然習(xí)慣采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票作為交易憑證。

三、全面推行電子發(fā)票的實(shí)踐優(yōu)化建議

（一）明確電子發(fā)票的法律地位和制定具體實(shí)施辦法

目前在國(guó)稅總局已經(jīng)針對(duì)電子發(fā)票的推行進(jìn)行逐步完善，亦制定諸多文件對(duì)電子發(fā)票的推廣進(jìn)行指導(dǎo)，但是為了能夠全面推廣電子發(fā)票業(yè)務(wù)，需要從立法層面對(duì)電子發(fā)票的法律地位進(jìn)行明確地定性，從法律效力層面對(duì)電子發(fā)票報(bào)賬報(bào)銷的效力進(jìn)行明確，全面完善《稅法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等，并將處罰性和合法性相結(jié)合，明確偽造電子發(fā)票的處罰結(jié)果，同時(shí)參照《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，進(jìn)一步制定電子發(fā)票管理辦法，對(duì)電子發(fā)票的具體實(shí)施進(jìn)行規(guī)制，方便各方主體操作。

（二）實(shí)施完全電子化

信息平臺(tái)的統(tǒng)一是解決目前電子發(fā)票諸多問題的關(guān)鍵，而平臺(tái)建立的關(guān)鍵是進(jìn)行“全面電子化”，即構(gòu)建個(gè)人、企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)三者統(tǒng)一的系統(tǒng)，在各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體形成完整的“開具-入賬-歸檔”的完全電子化過程，電子發(fā)票可以在這個(gè)系統(tǒng)自動(dòng)流動(dòng)、傳遞和利用，在過程中受檢測(cè)監(jiān)督。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)同時(shí)具備發(fā)票開具功能和查驗(yàn)功能，后者查驗(yàn)功能是重中之重，如目前京東公司的“區(qū)塊鏈”分支點(diǎn)查驗(yàn)電子發(fā)票真實(shí)性技術(shù)可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)所借鑒，從三位一體的角度來(lái)看，一方面，在各地區(qū)之間建立統(tǒng)一的發(fā)票應(yīng)用平臺(tái)，方便各地區(qū)稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)交換和查驗(yàn)，也方便納稅人持電子發(fā)票在不同地區(qū)進(jìn)行報(bào)賬報(bào)銷。另一方面，個(gè)人企業(yè)等納稅人不僅可以利用這個(gè)平臺(tái)進(jìn)行報(bào)賬報(bào)銷，利用規(guī)范統(tǒng)一的系統(tǒng)可以防止偽造以及信息泄露，對(duì)于發(fā)票真實(shí)性之問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)上稅務(wù)系統(tǒng)安全性建設(shè)，加大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)維護(hù)力度，并可嘗試在這個(gè)平臺(tái)中要求“發(fā)票實(shí)名制”，促進(jìn)納稅主體對(duì)電子發(fā)票的信任。

（三）對(duì)納稅人財(cái)稅系統(tǒng)升級(jí)的支持

電子發(fā)票的推行需要相關(guān)硬件設(shè)備的升級(jí)，而往往設(shè)備的改進(jìn)和更換需要納稅人一定的成本，成本問題往往是個(gè)人和企業(yè)是否更換電子發(fā)票設(shè)備的重要考慮因素。因此，國(guó)家對(duì)于納稅人改進(jìn)其財(cái)稅系統(tǒng)的硬件設(shè)備所需的成本進(jìn)行補(bǔ)貼，在國(guó)家層面進(jìn)行推動(dòng)財(cái)稅系統(tǒng)的優(yōu)化改進(jìn)，對(duì)電子發(fā)票的全面推行具有促進(jìn)作用。

（四）促進(jìn)人才隊(duì)伍的優(yōu)化建設(shè)

電子發(fā)票的全面推行需要更加專業(yè)的稅務(wù)人才，以更好適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下財(cái)稅系統(tǒng)改革的要求，因此必須對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，主要是了解電子發(fā)票相關(guān)政策文件，明確電子發(fā)票具備報(bào)賬報(bào)銷的效力，其次熟悉電子發(fā)票平臺(tái)的操作，逐步學(xué)會(huì)利用數(shù)據(jù)化方式處理稅務(wù)工作等。

（五）加大普及宣傳力度

納稅人對(duì)電子發(fā)票的深入了解和認(rèn)同是其采用電子發(fā)票進(jìn)行報(bào)賬報(bào)銷的基礎(chǔ)與前提，因此加大對(duì)電子發(fā)票的宣傳工作至關(guān)重要，以廣告媒體、會(huì)談講座等形式促進(jìn)尤其是民眾對(duì)電子發(fā)票的了解，同時(shí)可以嘗試發(fā)票獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)于采用電子發(fā)票形式的納稅人進(jìn)行類似過去某些地區(qū)進(jìn)行發(fā)票抽獎(jiǎng)等方式，以鼓勵(lì)納稅人使用電子發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

在信息化時(shí)代，傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票不能很好適應(yīng)社會(huì)快速發(fā)展的需要，電子發(fā)票的出現(xiàn)和發(fā)展，是對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)稅報(bào)賬管理系統(tǒng)升級(jí)和環(huán)境保護(hù)等具備積極的促進(jìn)作用，電子發(fā)票自身存在諸多優(yōu)勢(shì)，即便目前在實(shí)施試點(diǎn)中存在阻礙性因素，但是都可以通過有效方式解決存在的問題，全面推行電子發(fā)票是建設(shè)稅收現(xiàn)代化的必經(jīng)之路，電子發(fā)票必然會(huì)在未來(lái)社會(huì)中占據(jù)重要地位。

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