譚文龍

摘 要：中國的個(gè)人所得稅制經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段，從起初的一片空白發(fā)展到在我國財(cái)政收入中扮演著舉足輕重的作用。本文主要分三部分簡要介紹，第一部分先總結(jié)了個(gè)人所得稅在我國的改革歷程，第二部分主要著眼于個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，并從多個(gè)經(jīng)濟(jì)影響要素的角度進(jìn)行了探究，最后一部分提出了個(gè)稅改革值得借鑒的若干措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；收入分配；經(jīng)濟(jì)發(fā)展

1 個(gè)人所得稅簡介

早在1799年，個(gè)人所得稅首先在英國開征，它是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得課征的主體稅種，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的影響。

近幾十年來，我國的個(gè)人所得稅制度的發(fā)展基本上陷于停滯，直到新中國成立之后才步入了新的發(fā)展階段。我國個(gè)人所得稅制度建立的標(biāo)志為全國人大于1980年9月通過并頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，此后歷經(jīng)了數(shù)次修訂，最終個(gè)人所得稅免征額調(diào)整至現(xiàn)行的3500元。

當(dāng)前，分類個(gè)人所得稅制是我國現(xiàn)行個(gè)稅制度的重要特征，意指個(gè)人所得稅的征收首先通過對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，以“各個(gè)清繳，分別征收”的原則進(jìn)行征收，征稅內(nèi)容總計(jì)十一項(xiàng)，分別為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，工資、薪金所得，勞動(dòng)報(bào)酬所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其它所得共十一項(xiàng)，對(duì)于不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了不同的稅率。

近些年來隨著個(gè)人所得稅征收力度的不斷加大、個(gè)人的收入水平逐漸提高、公民的納稅意識(shí)日益加強(qiáng)，我國的個(gè)人所得稅收入取得飛速增長，已成為我國主體稅種之一，其在我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起的重要作用已變得愈發(fā)顯著。

2 個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

2.1 內(nèi)在穩(wěn)定器效應(yīng)

個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著“內(nèi)在穩(wěn)定器”的角色，具體而言，就是即便政府不對(duì)稅收制度做任何調(diào)整，個(gè)人所得稅都能夠起到穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。該稅收制度可以在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期限制過度需求，抑制通貨膨脹；在經(jīng)濟(jì)衰退期，能夠有效防止通貨緊縮等不良經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行?！皟?nèi)在穩(wěn)定器”效應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制可以大致陳述如下：在經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，國民可支配收入增加，具備納稅能力的人數(shù)顯著增長，其中不少人進(jìn)入了更高的納稅檔次，從而使得個(gè)人可支配收入中更大的一部分需要用來納稅，使得總需求不會(huì)隨著個(gè)人可支配收入的增加而過度上漲；相反，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，國民可支配收入顯著下降，致使部分納稅人的適用稅率降低，甚至降到納稅水平以下，個(gè)人所得稅繳納的減少，在一定程度上維持了可支配收入，從而限制了總需求的緊縮。

2.2 個(gè)人所得稅調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

個(gè)人所得稅的“內(nèi)在穩(wěn)定器”效應(yīng)能夠有效地抑制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大起大落，但若要經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康運(yùn)行，制定適宜的稅收政策就顯得尤為重要。

縱觀整個(gè)稅收結(jié)構(gòu)，無論中央還是地方，企業(yè)稅收在國家和地方政府稅收中都占有極大比重，因此，個(gè)人所得稅的調(diào)整并不會(huì)影響政府職能。作為拉動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)增長“三駕馬車”的投資與出口，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舞臺(tái)上扮演著無可替代的重要角色，然而“另一駕馬車”----消費(fèi)，尤其是居民消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)刺激效應(yīng)卻常被忽略。通過調(diào)整個(gè)人所得稅進(jìn)而增加居民可支配收入，進(jìn)而刺激消費(fèi)、擴(kuò)大需求是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)而穩(wěn)定發(fā)展的重要舉措。

2.3 個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長影響要素的關(guān)系

影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是紛繁復(fù)雜的，個(gè)人所得稅正是對(duì)這些影響因素產(chǎn)生作用而間接影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

1.個(gè)人所得稅與儲(chǔ)蓄的關(guān)系

個(gè)人所得稅對(duì)家庭儲(chǔ)蓄的影響主要通過“收入效應(yīng)”以及“替代效應(yīng)”之間的相對(duì)程度來實(shí)現(xiàn)。“收入效應(yīng)”通過對(duì)個(gè)人收入課征個(gè)稅來發(fā)生作用，使得個(gè)人可支配收入減少，使得納稅人當(dāng)期消費(fèi)水平以及儲(chǔ)蓄能力都有所下降，但有時(shí)對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅而產(chǎn)生的“收入效應(yīng)”，會(huì)使得納稅人會(huì)為了減小利息收入減少所帶來的負(fù)面影響而控制消費(fèi)、維持或提高儲(chǔ)蓄水平，因此有時(shí)“收入效應(yīng)”是有利于儲(chǔ)蓄的；另一方面，對(duì)儲(chǔ)蓄利息征稅，會(huì)使儲(chǔ)蓄對(duì)納稅人的吸引力降低，從而減少儲(chǔ)蓄，產(chǎn)生“替代效應(yīng)”。同時(shí)需要指出的是，在我國人均可支配收入低、地區(qū)發(fā)展嚴(yán)重不平衡、醫(yī)療體系不健全的大背景下，個(gè)人所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響是較為有限的，對(duì)未來收入的預(yù)期、儲(chǔ)蓄收益率、社會(huì)保障體系等這些因素對(duì)儲(chǔ)蓄的影響也不可忽視。

2.個(gè)人所得稅與投資的關(guān)系

個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響效果是顯而易見的，人們的可支配收入會(huì)隨著個(gè)稅的提高而減少，從而會(huì)降低人們的投資熱情，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生消極影響；而低個(gè)稅會(huì)使可支配收入增加，使人們投資的熱情更加高漲，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到極大促進(jìn)作用，在中國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大背景下，低個(gè)稅的對(duì)投資的影響程度會(huì)近一步放大。然而，不能因?yàn)榈蛡€(gè)稅有利于投資而一味的降低稅率，因?yàn)檫^低的稅率不利于調(diào)節(jié)富裕人群的收入，社會(huì)公平無法得到保障，因此，稅率一定要選擇在合理的范圍內(nèi)。不同于歐美發(fā)達(dá)國家以所得稅等直接稅為主體稅種，個(gè)人所得稅對(duì)投資有著直接而顯著的影響，我國的稅收是以間接稅為主，占有很小比例的個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響極為有限。

3.個(gè)人所得稅與勞動(dòng)供給的關(guān)系

個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給有著“收入效應(yīng)”以及“替代效應(yīng)”，前者指個(gè)人所得稅的課征會(huì)降低個(gè)人可支配收入，使得納稅人會(huì)以減少閑暇、增加工作時(shí)間為代價(jià)而維持其原收入，后者指閑暇與勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格會(huì)隨著個(gè)人所得稅的征收而發(fā)生變化，帶來勞動(dòng)被閑暇所替代的效應(yīng)?！笆杖胄?yīng)”與“替代效應(yīng)”程度的相對(duì)高低，決定了勞動(dòng)時(shí)間是增加還是減少。雖然個(gè)人所得稅的高低會(huì)極大地影響到人們的工作積極性，但由于我國的稅收是以間接稅為主，勞動(dòng)力市場競爭極為激烈，因此個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響還比較有限，相信隨著中國勞動(dòng)力市場的不斷健全、個(gè)人所得稅在稅收制度中所占的比重越來越大，個(gè)稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響力會(huì)越來越大。需要指出的是，過高的個(gè)稅會(huì)使得有的人不愿意工作，一部分農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移可以填補(bǔ)這個(gè)空缺，但這部分勞動(dòng)力的綜合質(zhì)量難以有所保證，這最終將降低勞動(dòng)生產(chǎn)率。endprint

4.個(gè)人所得稅與消費(fèi)的關(guān)系

個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)，通過調(diào)節(jié)收入分配，變相地降低高收入者收入而提高低收入者的收入，以此來調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距影響消費(fèi)需求，進(jìn)而增加消費(fèi)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。利息稅作為個(gè)人所得稅的一個(gè)稅目，它的開征正是為了能夠減少儲(chǔ)蓄的預(yù)期收益，使居民減少儲(chǔ)蓄，增加消費(fèi)。但事實(shí)上利息稅的開征所起到的作用仍十分有限，因?yàn)閷?duì)于把利息當(dāng)作個(gè)人收入一部分的居民來說，利息稅的開征減少了其個(gè)人收入，使得他們不會(huì)增加消費(fèi)，反而會(huì)減少消費(fèi)、增加儲(chǔ)蓄。由此可以看出，利息稅的開征是否會(huì)起到增加消費(fèi)、減少儲(chǔ)蓄的效應(yīng)還與居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄心態(tài)息息相關(guān)。除了開征利息稅外，個(gè)人所得稅的稅率也會(huì)極大地影響消費(fèi)，提高稅率能夠降低消費(fèi)水平，而降低稅率則能夠提高消費(fèi)水平。

綜上所述，個(gè)人所得稅并非直接對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生作用，而是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)增長影響要素諸如儲(chǔ)蓄、投資、勞動(dòng)供給以及消費(fèi)間接地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響。國家稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)掌握個(gè)人所得稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的密切聯(lián)系以及作用機(jī)理，結(jié)合個(gè)人所得稅對(duì)以上影響要素的影響，全盤考慮，制定出更加適合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的個(gè)人所得稅制。

3 個(gè)稅改革的若干思考

在個(gè)人所得稅改革的過程中，不能一味地以“降低個(gè)人稅負(fù)”為出發(fā)點(diǎn)，藉此使中、低等收入人群獲益，因?yàn)檫@從整個(gè)國家來看，所起到的作用杯水車薪。凡事均有兩面性，個(gè)稅的降低使得免征額發(fā)生變化，部分低收入人群因此不再納稅而不再具備申請(qǐng)保障房的資格，就目前而言，這種弊端尚未完全顯現(xiàn)，但在不遠(yuǎn)的將來，其產(chǎn)生的負(fù)面影響勢必大幅削弱中、低等人群的生活保障，可謂有失公允。

客觀地講，我國的個(gè)人所得稅制度尚不完善，與西方發(fā)達(dá)國家相對(duì)完善的個(gè)稅法案相比，仍存在很大差距。在個(gè)稅制度改革的過程中，應(yīng)當(dāng)著重提升管理水平，不斷推進(jìn)納稅人個(gè)人檔案制度以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)報(bào)備制度的完善，在以上兩項(xiàng)制度最終完善之前，僅僅對(duì)現(xiàn)有的個(gè)稅制度做些許修改及調(diào)整，只能緩解現(xiàn)有的棘手問題，治標(biāo)不治本。關(guān)于個(gè)稅改革，以下稅改措施值得參考借鑒：

1.個(gè)稅的征收應(yīng)以家庭為單位

隨著我國人口老齡化的不斷加劇，一個(gè)家庭贍養(yǎng)多位老人的情況越來越普遍，若以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，無論對(duì)于收入相同與收入不同的家庭，都能夠體現(xiàn)公平原則，這也逐漸成為人們對(duì)個(gè)稅改革的企盼。

2.引入個(gè)稅動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

個(gè)稅改革的終極目標(biāo)是個(gè)稅征收的高效和公平，個(gè)稅免征額應(yīng)當(dāng)按照人均收入來確定，我國東西部發(fā)展嚴(yán)重不平衡，各地居民收入差距過大，對(duì)于西部貧窮地區(qū)而言，居民收入比較低，生活壓力大，負(fù)擔(dān)能力較弱，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷蓬勃發(fā)展，該地區(qū)居民的可支配收入也在不斷變化，因此，現(xiàn)階段個(gè)稅的免征額只是暫時(shí)的，隨著個(gè)稅改革的不斷深入、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，免征額要經(jīng)歷一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程。

3.涉稅信息共享與配套制度的完善

現(xiàn)階段法律支撐的缺失導(dǎo)致分散在財(cái)產(chǎn)、民政及銀行等部門的納稅人信息無法合理共享，只有真正做到了跨部門、跨地區(qū)的納稅人信息聯(lián)網(wǎng)，才能夠真正為搭建納稅人收入及財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)打下基礎(chǔ)，為個(gè)稅改革提供充分保障。

除此之外，個(gè)稅改革取得成功少不了完善的配套制度，這包括涉稅信息綁定、個(gè)人稅號(hào)普及、誠信體系等，這些配套制度的建立能夠切實(shí)提高偷稅漏稅的違法違規(guī)成本。

4 結(jié)束語

伴隨著我國國民個(gè)人收入的不斷提高以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，個(gè)人所得稅勢必會(huì)成為我國最重要的稅種，我國的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的稽查工作，重點(diǎn)監(jiān)控高收入階層，對(duì)其進(jìn)行常態(tài)化的檢查，使其對(duì)偷稅漏稅等違法行為產(chǎn)生畏懼心理，逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)，使得個(gè)人所得稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的效應(yīng)得到最大程度的發(fā)揮。

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