徐靜

摘要：企業(yè)營業(yè)稅改增值稅是一項重要的減稅措施，據(jù)國稅局數(shù)據(jù)統(tǒng)計2014年我國營改增減稅一千九百一十八億元。依據(jù)稅收體制及合理負擔(dān)規(guī)范原則，經(jīng)過優(yōu)惠政策逐漸發(fā)展和稅率設(shè)置等安排，從而防止企業(yè)營業(yè)稅重復(fù)收稅，改革試點行業(yè)總體稅負降低。營改增有利于企業(yè)發(fā)展，增進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)動，以此提高企業(yè)市場的競爭力，促進企業(yè)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展，推動各個行業(yè)向?qū)I(yè)化發(fā)展，最終使國家經(jīng)濟科學(xué)合理有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營改增；稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的新稅機制主要是，對于經(jīng)濟活動中的商品和勞動反復(fù)征稅引發(fā)的沖突選取的處理方式，有效提高國家經(jīng)濟生產(chǎn)活動的效率，促使國家經(jīng)濟生產(chǎn)途徑與結(jié)構(gòu)的過渡、轉(zhuǎn)型，發(fā)動第三產(chǎn)業(yè)興起。新稅機制試點啟動，將交通行業(yè)和服務(wù)行業(yè)作為首選，在未來發(fā)展中不斷籠罩更多的經(jīng)濟行業(yè)。其中各個行業(yè)的稅務(wù)管理工作需要對新稅機制重新制定對應(yīng)的稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險評估，以保障企業(yè)在新稅機制中的經(jīng)濟收益。

一、企業(yè)營改增稅收籌劃的重要意義

企業(yè)營改增稅收籌劃的重要意義主要體現(xiàn)在三個方面：第一，稅收籌劃有利于幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，稅收籌劃有助于納稅人降低稅費的開銷，以便幫助企業(yè)提高利潤，如，原來郵電業(yè)稅率為3%，營改增之后的稅率為11%，原來全款交納營業(yè)稅到增值稅一層層抵扣，現(xiàn)在采取稅收籌劃方式，幫企業(yè)減少稅負，協(xié)助企業(yè)擬定科學(xué)合理的定價措施，從而提升企業(yè)市場的競爭力，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益；第二，減少企業(yè)稅收風(fēng)險的發(fā)生，國家營改增稅收政策頒布后，企業(yè)財務(wù)人員掌握各項稅收政策，達成誠信納稅，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；第三，提高企業(yè)財務(wù)人員管理質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該定期給財務(wù)人員進行培訓(xùn)，為依法納稅及誠信納稅打造基礎(chǔ)。以上所言，有助于我國稅收制度的完善，通過相應(yīng)的法理法規(guī)嚴防稅收漏洞。

二、企業(yè)營改增稅收籌劃制定

（一）營業(yè)稅與增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為稅收籌劃

在現(xiàn)在實行的稅收法規(guī)中倉庫租債不歸于營改增范圍，出租方應(yīng)按租賃合同交納5%的營業(yè)稅，承租方若獲得租賃的普通發(fā)票則不能抵扣進項。如果將租賃合同的條款進行修改，便需要配備保管人員，需要將倉庫租賃合同修改為倉庫儲存保管合同，這樣便歸于物流服務(wù)協(xié)助倉庫儲存服務(wù)在營改增范圍內(nèi)，承租方可以獲取6%增值稅專用發(fā)票用作抵扣稅款，另外，承租方還可以將租金適宜增加，作為出租方稅差的補貼以達到雙贏的目的。

（二）混合銷售行為的稅收籌劃

若企業(yè)中存在增值稅應(yīng)稅貨物，同時涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，這種情況稱之為混合銷售行為。如：前期銷售電器同時需要后期提供安裝服務(wù)，在銷售商品增值稅范圍內(nèi)包含銷售電器，而營業(yè)稅范圍內(nèi)包含安裝服務(wù)，此時，混合銷售稅法規(guī)章中需在主行業(yè)稅率中征稅。企業(yè)需要預(yù)算增值稅交納還是營業(yè)稅交納企業(yè)的平衡點銷售額，依據(jù)預(yù)算的稅負結(jié)果，選擇增值稅還是營業(yè)稅為主業(yè)稅種，從而減少企業(yè)稅負。

三、企業(yè)營改增后的稅務(wù)風(fēng)險與控制策略

（一）應(yīng)該增后使用的專用發(fā)票存在稅務(wù)風(fēng)險

現(xiàn)階段，有關(guān)發(fā)票犯罪案例中，大部分與增值稅有密不可分的關(guān)系。由于，增值稅方面有相關(guān)嚴格的要求，因此，部分人為了偷稅、漏稅，便會在發(fā)票上做文章，利用虛開增值稅發(fā)票的方式進行不合法行為。在此之中，虛開增值稅專用發(fā)票不但為自身利益，更為了獲取他人的利益。另外，企業(yè)營改增后擴寬了增值稅專用發(fā)票的使用范圍，同時擴寬進項稅額的抵扣范圍，但對于不能抵扣的進項稅會盲目抵扣，以此帶來稅務(wù)風(fēng)險，所以，對于營改增的實施，應(yīng)該采用科學(xué)、合理的控制策略防止風(fēng)險發(fā)生。

（二）防范稅務(wù)風(fēng)險的控制策略

為防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)注重以下幾點：第一點，加強財務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票的認知，在開具及收取增值稅專用發(fā)票時，務(wù)必確保發(fā)票的納稅人信息萬無一失。第二點，在收取的增值稅專用發(fā)票時，務(wù)必在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)，按特定的方式進行認證，同時做好進項稅額的抵扣，預(yù)防因認證不夠及時而導(dǎo)致的稅費損失問題。第三點，全面掌握增值稅的相關(guān)法律法規(guī)，由于增值稅在價外稅的范圍內(nèi)，所以應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票進行周密分列。第四點，營改增實行后，納稅人應(yīng)該嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)來開具增值稅專用發(fā)票。因此，納稅人首先要抑制住自身的舉止行為，必須嚴格按照納稅標準要求納稅。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)建立良好的財務(wù)風(fēng)險意識，以此來提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、素養(yǎng)，維持財務(wù)人員的平穩(wěn)性；同時增加企業(yè)的稅務(wù)管理工作，并定期進行稅務(wù)風(fēng)險檢查，企業(yè)營改增在進行稅收籌劃節(jié)稅時，要側(cè)重防范相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，將稅務(wù)風(fēng)險降低到最小化。納稅人在預(yù)防納稅風(fēng)險的同時要善于發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)優(yōu)惠體系，并主動、積極地進行科學(xué)稅務(wù)籌劃，有利于自身經(jīng)濟活動良好發(fā)展。

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（作者單位：新疆天富股份公司）endprint