孫麗

摘要：隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計環(huán)境發(fā)生了日新月異的變化，傳統(tǒng)審計方式方法受到極大的沖擊。本文從分析大數(shù)據(jù)特點及傳統(tǒng)審計方法面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，針對大數(shù)據(jù)審計實踐中的存在問題，提出基于大數(shù)據(jù)環(huán)境的審計技術(shù)方法改進策略。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計方法

一、大數(shù)據(jù)的特點及價值

大數(shù)據(jù)擁有多種特性，如數(shù)據(jù)體量龐大、數(shù)據(jù)類型繁多、數(shù)據(jù)價值密度低、處理速度快等。政府部門及各行各業(yè)逐步意識到大數(shù)據(jù)的價值，數(shù)據(jù)分析能力正成為各種組織的核心競爭力。隨著我國各行各業(yè)信息化程度的提高，審計部門所接觸的數(shù)據(jù)量和種類呈快速增長的態(tài)勢，審計所需要的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且涉及大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因而審計部門建立自己的大數(shù)據(jù)平臺迫在眉睫。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下傳統(tǒng)審計方法面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計資料由紙質(zhì)向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計資料大部分為紙質(zhì)材料，使用手工審計方法比較適合，但隨著會計電算化及信息系統(tǒng)的普及，越來越多的單位對財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行信息化升級，很多一手資料都直接錄入財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，此時采用傳統(tǒng)的審計方法實施審計已不再奏效。

（二）審計時效由事后審計向事前事中事后相結(jié)合轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，事后審計已不能滿足目前經(jīng)濟形勢的需要，只有實時監(jiān)督才能適應(yīng)加強監(jiān)管的要求，如對重大項目、重點資金的全過程跟蹤審計、聯(lián)網(wǎng)審計、遠(yuǎn)程審計等，這都需要更先進的審計方法與之相適應(yīng)。

（三）審計內(nèi)容由財務(wù)審計向綜合績效審計轉(zhuǎn)變

以往審計關(guān)注的重點主要是被審單位的財務(wù)收支情況，使審計監(jiān)督停留在財務(wù)數(shù)據(jù)分析上，極少深入剖析被審單位的業(yè)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致審計結(jié)果無法全面反映被審單位的績效狀況，因而綜合績效審計能更好的服務(wù)經(jīng)濟。而分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對信息化程度的要求較高，審計人員需充分運用大數(shù)據(jù)審計手段以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

（四）審計覆蓋面由部分向?qū)徲嬋采w轉(zhuǎn)變

隨著審計全覆蓋的提出，審計對象驟然增多，加之大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計內(nèi)容繁冗復(fù)雜，審計任務(wù)明顯加重，必須轉(zhuǎn)變審計方式方法，充分利用信息化技術(shù)手段，才能更好地貫徹落實“全面履行審計監(jiān)督職責(zé)”要求。

三、大數(shù)據(jù)審計實踐中的存在問題

（一）開展大數(shù)據(jù)審計的法律依據(jù)不健全

現(xiàn)行《審計法》對大數(shù)據(jù)審計方式的法律地位尚未予以明確，僅對電子數(shù)據(jù)審計做寬泛的闡述。大數(shù)據(jù)審計缺乏系統(tǒng)性指導(dǎo)，各個環(huán)節(jié)的審計實施沒有規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，電子數(shù)據(jù)格式形成的審計證據(jù)和大數(shù)據(jù)分析結(jié)果的法律效力不足。法律依據(jù)和相關(guān)準(zhǔn)則的空白，使大數(shù)據(jù)審計模式實踐面臨一定的困難和問題。

（二）數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建有待進一步完善

數(shù)據(jù)平臺是大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用與實踐的基礎(chǔ)，根據(jù)以往的實踐反映，仍有許多審計所需的數(shù)據(jù)未能成功采集，而且這些都是有價值的原始數(shù)據(jù)。平臺系統(tǒng)的進一步完善將大量節(jié)約為獲取相關(guān)信息所耗費的時間，提高審計效率。

（三）數(shù)據(jù)的安全存儲有待加強

審計數(shù)據(jù)包含被審單位的敏感信息，信息的采集、存儲至關(guān)重要，在數(shù)據(jù)報送、傳輸、儲存、使用等環(huán)節(jié)一定要做好安全和保密工作，否則將造成不良影響和損失。而目前的云存儲、云服務(wù)本身仍存在安全風(fēng)險，大數(shù)據(jù)的安全及風(fēng)險管理需進一步強化。

（四）審計隊伍缺乏高素質(zhì)復(fù)合型人才

目前絕大多數(shù)審計人員精通財會、審計業(yè)務(wù)，但計算機水平卻不高，同時掌握審計和計算機技術(shù)的復(fù)合型人才更為缺乏。計算機專業(yè)人員引進力度不夠，盡管審計部門經(jīng)常開展計算機審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但與大數(shù)據(jù)審計模式的要求仍有很大的差距。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計方法改進策略

（一）健全法律法規(guī)，完善審計準(zhǔn)則

首先要明確大數(shù)據(jù)審計法律地位，有關(guān)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)對大數(shù)據(jù)審計方式予以明確規(guī)定，為大數(shù)據(jù)審計工作順利實施提供法律制度保障；其次是完善審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則應(yīng)對大數(shù)據(jù)審計實施工程中的思路、方法、步驟、流程等予以規(guī)范，詳細(xì)謀劃大數(shù)據(jù)審計方法。

（二）建立大數(shù)據(jù)審計平臺

首先構(gòu)建高效安全的審計專網(wǎng)，借助電子政務(wù)網(wǎng)，搭建了縱橫交織的審計網(wǎng)絡(luò)?？v向?qū)崿F(xiàn)署、省、市、縣審計機關(guān)四級網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，橫向?qū)崿F(xiàn)審計部門與重要部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。其次是實現(xiàn)平臺辦公，分別構(gòu)建審計管理系統(tǒng)、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計分析系統(tǒng)、審計結(jié)果分析系統(tǒng)、網(wǎng)上審理軟件、權(quán)力運行風(fēng)險電子監(jiān)控系統(tǒng)等，每個系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)審計中都發(fā)揮重要的作用，貫穿審計全過程。

（三）做好大數(shù)據(jù)審計安全與保密工作

一是建立審計數(shù)據(jù)云中心，提供大數(shù)據(jù)存儲與訪問平臺；二是創(chuàng)建審計數(shù)據(jù)安全保障中心，提升大數(shù)據(jù)安全存儲和應(yīng)用等級；三是強調(diào)大數(shù)據(jù)審計保密與安全，明確審計部門對獲取數(shù)據(jù)的安全與保密責(zé)任，使被審單位放心大膽的提供數(shù)據(jù)，保證順利實現(xiàn)審計目標(biāo)。

（四）加快人才梯隊建設(shè)

大數(shù)據(jù)審計需要既熟練掌握審計技能，又精通計算機技術(shù)、具有信息化思維的審計人才，因而培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計和信息技術(shù)復(fù)合型人才勢在必行。首先要調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，根據(jù)審計信息化建設(shè)需要，有重點地引進計算機專業(yè)人才；其次重點培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析團隊，按照“總體分析、分散核實”的審計方式開展數(shù)據(jù)分析，初步實現(xiàn)“多專業(yè)融合、多角度分析、多方式結(jié)合”數(shù)字化審計模式；再次強化培養(yǎng)戰(zhàn)略性思維人才團隊，從而實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計價值的最大化。

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（作者單位：海南大學(xué)）endprint