趙磊

摘要：我國審計師行業(yè)自1981年恢復(fù)以來，得到了迅速發(fā)展，隨著我國法律法規(guī)體系的逐漸完善，我國審計師行業(yè)在法律責任問題上也迎來了嚴峻的挑戰(zhàn)。審計結(jié)果從只對委托人負責逐步發(fā)展到對企業(yè)股東、債權(quán)人及一般社會公眾負責，不僅能夠落實審計師自身的發(fā)展責任，還能不斷提供審計質(zhì)量，審計師要對自己的行為負責，一旦發(fā)生過失或故意行為而使得社會公眾利益蒙受損失，受害人就可以通過法律手段來追究審計師的法律責任。

關(guān)鍵詞：法律責任制度；審計質(zhì)量；影響

青木昌彥是經(jīng)濟學中比較制度分析理論的開拓者，被稱為“日本第一位諾貝爾經(jīng)濟學獎的有力候選人”，他的比較制度分析為新制度經(jīng)濟學的研究提供了動力，從企業(yè)內(nèi)部信息體系研究公司治理、制度的多樣性及制度演化是其基本觀點。從制度經(jīng)濟學角度考慮，通過法律責任制度安排約束企業(yè)內(nèi)部人員的工作行為，能夠有效減少或避免企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)丑聞，促使社會公眾對審計師的信任逐漸提升。近些年來審計師明顯感到自身法律責任越來越重，審計質(zhì)量也隨之發(fā)生變化，法律責任制度安排對審計質(zhì)量的具體影響如下所述。

一、審計師的法律責任

（一）將審計師的民事責任界定為侵權(quán)責任

審計師在審計工作中起到非常關(guān)鍵的作用，與審計師相關(guān)的民事責任包括會計責任和審計責任，其中會計責任包括被審計單位應(yīng)保證會計資料的真實、準確，保證財產(chǎn)的安全、完整以及內(nèi)部控制的有效性；審計責任包括審計師通過嚴格執(zhí)行審計準則，通過正確的審計程序獲得充分、科學的審計證據(jù)，并據(jù)此對被審計單位的財務(wù)報告給出恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲嫀煹姆韶熑尉褪且鞔_侵權(quán)責任。追求審計師的法律責任原則包括責任法定原則、責任平等原則、責任自負原則、責任相當原則以及重在教育原則，只有嚴格按照法律法規(guī)追求審計師在執(zhí)業(yè)活動中存在的過失錯誤，才能保證審計行業(yè)不失公信力，才能促進審計行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）合理界定審計師民事責任的邊界

對審計師基本責任要求是“合理注意義務(wù)”，這樣的基本要求是對審計師過失衡量的實際法律標準，明確將利害關(guān)系人作為審計師民事侵權(quán)責任的對象，從實質(zhì)上來看，利害關(guān)系人損失的真正原因是被審計單位內(nèi)部存在欺詐或經(jīng)營失敗問題，而會計事務(wù)所的過錯在于未能及時發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)的錯誤弊端，所以參與審計工作的審計師要承擔補充賠償責任和連帶賠償責任。對于審計師在執(zhí)業(yè)活動中出現(xiàn)的過失，根據(jù)其情節(jié)程度不同將其分為三種不同類型，第一種是重大過失，即審計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵循審計準則的最低要求而導致利害關(guān)系人受到損失；第二種是普通過失，即審計師在執(zhí)業(yè)活動中沒有能夠保持審計師應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有能夠嚴格按照審計準則要求從事審計工作，導致利害關(guān)系人受到損失；第三種是輕微過失，即審計師在執(zhí)業(yè)活動中保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守了審計準則所規(guī)定的程序，但是由于技術(shù)的局限性而導致利害關(guān)系人受到損失。

二、法律責任制度對審計質(zhì)量影響

法律責任制度安排越來越注重人性化，法律責任歸責強調(diào)“重在教育原則”，即在認定法律責任的時候，應(yīng)該將預(yù)防違法作為根本目的，通過懲罰和制裁手段達到預(yù)防和教育的效果，審計師的法律責任安排是以社會公眾對神機值公信力合理預(yù)期的為根本條件，以法律法規(guī)威懾審計師，以提高審計質(zhì)量。

（一）專業(yè)能力與審計質(zhì)量

在法律責任制度要求下，審計師必須具備超高的專業(yè)能力，在實踐過程中不斷積累豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，這樣即使是面對各種難度的業(yè)務(wù)都能夠克服；對于審計師而言掌握一定程度的專業(yè)法律知識是不可或缺的環(huán)節(jié)，法律責任制度的相關(guān)要求就是為了保證審計工作的權(quán)威性和穩(wěn)定性，就是為了促進審計行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展；而對于審計師而言另一個非常重要的專業(yè)能力就是熟練操作各種與審計相關(guān)的計算機軟件，并對信息技術(shù)知識有一定程度的理解和認知。審計師接觸的客戶來自各行各業(yè)，這就要求審計師在進入審計階段，需要對該行業(yè)的法律法規(guī)等知識進行全面了解，以保證審計結(jié)果符合行業(yè)規(guī)范要求，這也是提升審計工作的基本保障。審計質(zhì)量是審計行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，審計師專業(yè)能力對提高審計質(zhì)量有著非常重要的影響，可以說審計師的專業(yè)能力程度直接影響審計質(zhì)量高低，審計師的專業(yè)能力是高品質(zhì)審計結(jié)果的基礎(chǔ)，是促進審計行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵，因此法律責任制度安排對規(guī)范審計師行為有非常重要的現(xiàn)實意義。

（二）審計獨立性與審計質(zhì)量

從法律角度來看，獨立性是審計行業(yè)發(fā)展的根本，只有保證審計工作的獨立性、不受外界利益影響，才能使得審計師保持客觀、公正、權(quán)威、穩(wěn)定和高質(zhì)。如果審計師在審計過程中失去了獨立性，那么其審計工作結(jié)果必然會受到很多利益關(guān)系的影響，不僅不能真實反映公司會計信息情況，同時也對公司正常決策發(fā)展帶來阻礙，但是在現(xiàn)實生活中有很多因素可能損害審計師的獨立性，包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及外界壓力等，一旦這些干擾因素形成合力，將大大影響審計質(zhì)量。因此要對審計師的這種缺乏獨立性行為作出懲罰，即使這種行為沒有對社會公眾造成嚴重危害后果，其主觀上也有故意犯罪的意識，也是要對這種行為進行嚴厲的行政處罰，違法審計師應(yīng)該對造成的損失和被審計單位管理承擔連帶民事賠償責任，所以通過法律制度約束審計師行為，使其保持獨立性，才能有效提高審計質(zhì)量。

三、小結(jié)

在市場經(jīng)濟背景下法律不是萬能的，但是沒有法律對社會穩(wěn)定的影響也將是不可預(yù)測的，只有在法律責任制度的約束下，才能保證審計師行為的正確性和獨立性，進而提高審計工作質(zhì)量和效率，為社會公眾的利益保駕護航，促進社會穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]孔寧寧，李雪.制度環(huán)境、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制與審計質(zhì)量[J].審計與經(jīng)濟研究，2016，02：33-41.

[2]張健，魏春燕.法律風險、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗與審計質(zhì)量[J].審計研究，2016，01：85-93.

（作者單位：廣西柳工機械股份有限公司）endprint