房艷艷

摘要：預算會計制度是政府部門和事業(yè)單位的會計核算手段。隨著國家財政管理的不斷深化以及企業(yè)會計的改革發(fā)展，預算會計制度也要跟隨社會的發(fā)展腳步，滿足政府和事業(yè)性單位對于預算收支管理的需求。本文主要通過分析其改革的必要性來淺析預算會計改革的方向與實施措施。

關鍵詞：預算會計制度；改革；政府部門；權責發(fā)生制

會計核算是我們生產(chǎn)過程中不可或缺的一個過程，對于我們明確資產(chǎn)總量，安排工作方向有著重要的決定性作用。我國從上世紀90年代對于企業(yè)會計的探索研究到如今對于計劃經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的預算會計的改革，我們始終堅持著與國際接軌、適應國情的重要原則。因此，本文將結合中國社會的實際需求，從國際慣用會計制度出發(fā)，簡要分析預算會計制度改革的研究方向。

一、改革的重要意義

預算會計不同于現(xiàn)代會計中的另一分支—企業(yè)會計。專用于非營利組織，如政府部門、事業(yè)單位等等。它以預算管理為核心，用于分配發(fā)生的各項服務業(yè)務所產(chǎn)出的預算收支，反映了各級部門及單位的財務管理現(xiàn)狀，具有反映資金運動軌跡的作用[1]。因此，預算會計制度必須能夠適應現(xiàn)今的發(fā)展需求，而這也就決定了預算會計制度的改革必要性，可以從以下幾點分析：

（一）適應經(jīng)濟體制改革引發(fā)預算內容、形式的改變

隨著經(jīng)濟體制的轉變，我國的市場經(jīng)濟情況更加復雜，預算的內容也越來越多，且需要考慮各方面的影響因素。而傳統(tǒng)的制度革新緩慢，已經(jīng)難以適應當前的市場行情，因此強化制度改革，實現(xiàn)預算與市場波動因素、政府政策的吻合成為了當前會計發(fā)展的重要內容。只有制度改革，才能實現(xiàn)對一些制度本身不合理帶來問題的解決。例如，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會形成較多的本時間段結余，導致財政政策難以有效實施。另外，在政府進行采購的時候，經(jīng)常出現(xiàn)采購項目與結款時間相差過多的情況，傳統(tǒng)的會計制度并沒有實現(xiàn)實時更新，在這個時間差值里，并沒有對債務進行記錄，導致本時間段的財務預算獲取錯誤信息，形成了過于寬余的預算。這些現(xiàn)象，都需要進行制度改革來消除。

（二）展現(xiàn)全面、客觀的財政狀況

在傳統(tǒng)的財政預算制度中，并沒有對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)進行嚴格的區(qū)分，只有在進行資產(chǎn)清理時，才進行嚴格的統(tǒng)計，導致資產(chǎn)的統(tǒng)計總額不準確，對資金利用率的評估也不準確，會造成預算結果中資金分配方案出現(xiàn)不合理調整的現(xiàn)象，導致其預算結果并不準確。實際上，固定資產(chǎn)具有一定的保值性，在預算時需要對其價值進行科學合理地估算，要根據(jù)市場情況進行原值計算，或折舊計算。另外政府在購買國有債券的時候，也沒有進行實時估算，只在國券的購買時間點、成本回收時間點這兩個點進行項目預算，會導致預算出現(xiàn)不合理的波動，并不能展現(xiàn)全面的財政狀態(tài)。因此，進行制度改革，實時更新財政狀態(tài)成為了重要的改革內容。

（三）公共資源共享需要制度改革

傳統(tǒng)的預算制度中，并沒有形成標準的預算形式，會出現(xiàn)各項目、部門預算表現(xiàn)形式不同、方式不同的現(xiàn)象，更有甚者會出現(xiàn)內容不相等的現(xiàn)象，有部分制度并沒有形成完整的預算流程，而要達到預算外資金收繳分離的目的，依靠以往的預算會計制度是無法完成的，更無法反映資金的運作方式及核算程序發(fā)生的變化[2]。而且，這種預算制度的差異性，導致各種信息數(shù)據(jù)的交流共享出現(xiàn)障礙，這阻礙了會計行業(yè)的發(fā)展，降低了其工作效率。

二、改革方向

（一）修改相關法規(guī)，制定合理制度

要制定科學合理的會計核算制度，加快財政工作效率，必須要借鑒先進的制度與經(jīng)驗。會計作為一門應用廣泛的商用語言，我們在制定改革方案的過程中應該與國際接軌，接受其中的精華內容結合我國現(xiàn)有的國情，實現(xiàn)會計核算制度的科學化、時代化與信息化。

（二）規(guī)范會計分類，實現(xiàn)職能分離

在改革過程中，我們應該對現(xiàn)有的會計制度進行深入合理的劃分，特別是國家財政部門，對于財政總會計制度要首先進行規(guī)范，根據(jù)其職能以及應用側重點，將其劃為政府會計以及事業(yè)會計兩個方面。政府部門擁有層層遞進的結構特征，我們在改革的過程中，應該將重點放在財政支出系統(tǒng)性管理的方面；而對于事業(yè)單位，收支較為獨立，在改革的過程中，應該側重于經(jīng)費有效運用和經(jīng)費自給的方面，使之能夠逐步的走向市場。

（三）雙重會計

從發(fā)達國家的改革經(jīng)驗來看，會計制度的改革并不是一蹴而就的，在這一過程中需要進行過渡。因此，我國可以適應當前的國情，同時使用兩種會計制度，收付實現(xiàn)制已經(jīng)使用了較長時間，短時間內取消會形成眾多的問題，可以逐漸的引入權責發(fā)生制，并漸漸增加后者的運用范圍和領域，進而實現(xiàn)全面的改革。

三、改革策略

（一）建立健全會計核算體系

我國現(xiàn)行的會計核算體系結合了我國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及要求，借鑒了國際公共會計習慣做法和吸收了一部分企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，比較適用我國的基本國情。但是還是不夠規(guī)范，沒有達到國際政府部門公共會計的程度。現(xiàn)如今，改革預算會計核算制度，首先要參照國際標準，建立一個規(guī)范的財政總預算會計體系。按照國際相關理論，新的體系應該具有“透明、負責、靈活、公正、前瞻”的五大特點，能夠最大程度上節(jié)約資源，提高辦公效率，從而實現(xiàn)健全會計體系的目標。

（二）引入權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結合的混合核算基礎

現(xiàn)行的預算會計一般采用的是收付實現(xiàn)制的記賬基礎。突出反映了財政預算收支失衡、財政分析不夠精準、財政管控不夠全面的缺陷。

1.財政預算收支失衡。主要發(fā)生在收付現(xiàn)的過程中，由延遲支付，欠發(fā)等因素造成賬面已付，而實際留有現(xiàn)金的情況。而這在銀行結轉時，并不會表現(xiàn)出來，從而造成失真的財務平衡狀況。同時造成資源浪費，財政風險隱藏，給后期的財政工作帶來隱患。引入權責發(fā)生制記賬基礎，相關部門可以根據(jù)對方的意愿，將收支的時間進行人為的調節(jié)，形成財務上的收支平衡。endprint

2.財政分析不夠精準。這個問題主要是因為有關部門并沒有對相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計方式做以明確的規(guī)定，導致在記賬的過程中，每個財務經(jīng)手人員做出的財務報表并沒有達到可以進行精準分析的條件，從而在一定程度上造成了財務分析工作的困擾。此外，收付實現(xiàn)制的記賬基礎它是以實際支出的費用作為成本核算的依據(jù)，對于固定資產(chǎn)的所產(chǎn)生的費用并不能在賬面上表現(xiàn)出來，也就無法核算。引進權責發(fā)生制記賬基礎能夠將其信息制作更為完整和科學，對于財務分析工作提供有效的幫助。

3.財政管控不夠全面。基于收付實現(xiàn)制的記賬基礎并沒有形成財務信息的透明化、公開化，對于財務中的未計入賬面的現(xiàn)金流則是采用平衡收支的方式進行人為的調整，導致出現(xiàn)財務漏洞。長此以往，不但影響了財務信息的準確性，對于財務中的各項財產(chǎn)管控也會失去全面性。

（四）改革財政總預算制度

1.合并財政總預算會計制度。有研究者指出，將“財政總預算會計”和“行政單位會計”進行結合，從而形成運用范圍廣、效果好的新型“政府會計”制度[3]。它轉變以往的會計觀念，并采用較為全面的國際習慣做法，擴大財政總預算會計的核算范圍，制定統(tǒng)一的預算報表編制制度，并將權責發(fā)生制作為總預算會計的核算基礎，在此基礎上，不斷的深化財政部門的政府會計體系。

2.自上而下應用統(tǒng)一財務系統(tǒng)?，F(xiàn)如今，以往的手工記賬方式幾乎看不到了，幾乎都是在網(wǎng)絡系統(tǒng)中進行賬務的處理。而我們在改革時也應該將其考慮進去，形成一套系統(tǒng)。功能支持多國語言、多種匯率及幣種核算、全網(wǎng)絡性管理模式、智能化的信息處理等等。同時我們必須加入國際會計的使用慣例和準則，對其進行深入了解。使會計軟件在開發(fā)之初就有一個良好的基礎，使我國的會計電算化程度更加深化，進而滿足復雜市場環(huán)境中，政府和企業(yè)對會計制度的更高需求。

四、結束語

在我國，預算會計是對于負責部門的預算會計科目、財務各種報表的具體表現(xiàn)，在最大程度上讓相關的決策人員能夠根據(jù)所表現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)進行決策。盡管現(xiàn)在我國的預算會計制度還存在著許多方面的問題，只要能夠根據(jù)社會的發(fā)展要求，結合政府管理體制深化研究的方向，積極探索，努力創(chuàng)新，必能夠加快預算會計制度的改革步伐，為我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展做出相應的貢獻。

參考文獻：

[1]朱傳榮.對預算會計制度改革的幾點研究[J].經(jīng)濟技術協(xié)作信息，2016（32）：57-57.

[2]鄭芳.論預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響[J].中國總會計師，2015（4）：80-81.

[3]劉欣洋.新預算法下預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響[J].中國經(jīng)貿，2016（17）：229-230.

（作者單位：平原縣財政局）endprint