劉振坤

摘 要：過去幾年我國的國民經濟快速創(chuàng)新增長，高新技術產業(yè)為其貢獻了不小的力量。高新技術產業(yè)作為能源消耗量低、利潤增長點廣泛的現(xiàn)代經濟中的新興產業(yè)，是當今國家和各個地方政府的重點扶持對象。隨著科技的創(chuàng)新發(fā)展，本文在高新科技企業(yè)的數(shù)量在不斷增加，與此同時帶有相同技術的產品不斷涌入市場，企業(yè)面臨的競爭也因此變得十分激烈在保障產品質量的前提下，合理降低研發(fā)成本變得十分重要的背景下，以河南XJ公司為例對研發(fā)的費用進行了基于案例分析、定量分析以及定性分析的核算分析。

本文首先引入相關文獻基礎，介紹了研發(fā)費用、高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算方法，以及作業(yè)成本法的引入。然后對XJ公司的情況以及公司的研發(fā)方式、研發(fā)成果做了簡介，并提出了公司在研發(fā)費用核算中存在的不足之處，最后結合相關實例，分析了在公司的費用體系里，研發(fā)費用該如何核算才能使費用合理地與收益相配比，并以此為定價過程中的重要考慮因素，從而實現(xiàn)公司的利潤。本文的目的是通過分析研究XJ公司的研發(fā)費用核算問題，并提出核算優(yōu)化方法，合理地降低成本，從而對類似企業(yè)有指導意義。

關鍵詞：高新技術企業(yè) 研發(fā)費用 會計核算改進

一、基于會計準則的研發(fā)費用核算改進

符合無形資產條件的開發(fā)支出的核算改進

為了在競爭的市場中獲得一席之地，XJ公司將依據市場狀況進行分析，利用研發(fā)資金來達到更新設備理念的目的，從而促進產品的行業(yè)創(chuàng)新。新設備理念形成的階段是設備的研究階段，其中包含通過進行的市場研究明確研究方向，通過進行第三方咨詢的方式獲得新的科技知識，為沖鋒理解和施行新技術而進行的獨創(chuàng)性的計劃調研。研究階段產生的研發(fā)支出應按照會計準則納入當前的研發(fā)支出中。

將新設備理念轉化為研究成果，并且應用到新設備的設計，從設計圖紙開始至制造商開發(fā)、購買材料、設備裝配調試、生產出樣品，都是產品的開發(fā)階段。在一定條件下，研發(fā)階段產生的研發(fā)支出可按會計準則分類為無形資產。

XJ公司自行研發(fā)出了混合動力防側翻拖掛車，并在缺少客戶的前提下制造出樣機，再經過調試后，該產品能適用與市場。該產品通過多渠道宣傳，產品最終產生了許多數(shù)量的銷售訂單，并有望在未來幾年中占據市場的領先地位。根據新會計準則及指南的規(guī)定：（1）形成無形資產并使其能夠使用或者出售在技術方面是可行的（2）有形成該無形資產并且使用或者出售的想法（3）無形資產產生經濟效益的途徑有：證明使用該無形資產制造的產品存在于市場或者無形資產存在于市場中，應該證明其是有用的，（4）具有充足的技術、資金以及其他資源的輔助，從而實現(xiàn)該無形資產的研發(fā)，并且能夠使用或者出售該無形資產。這個研發(fā)的樣機符合上述費用支出資本化的規(guī)定。樣機的造價為205萬元。

依據舊會計準則規(guī)定，公司需要將研發(fā)專用軟件納入無形資產，剩余的支出全部費用化，然后納入當前的研發(fā)成本，

二、基于管理會計的研發(fā)費用核算改進

在去除掉無形資產研發(fā)支出的研發(fā)費用后，以“研發(fā)支出--費用化支出”的形式在期間費用中歸集列示。不過這樣就行了么？研發(fā)投資能不能跟產出配比，產物是否值這個投入？按當前資源有限的環(huán)境下，我們該如何對資源進行合理的配置？研發(fā)出來的新產品怎樣定價才能夠在獲得市場和收回成本之間找到一個平衡點使禮儀最大化？這些問題的的解決都需要研發(fā)費用核算的升級換代，通過核算的升級換代來使成本與收益找到一個合適的配比。在制定費用分配方式的時候，需要結合管理會計的具體核算需求對費用的發(fā)起人與承擔人進行費用分配，來明確費用的歸屬和衡量費用的有效性。

XJ公司是一家高度客制化的機械自動化企業(yè)，所以該公司充分了解客戶的需求，并且為每一位客戶量身打造。考慮到客戶對設備的需求相當與一個黑匣子，在設備生產的過程中之提出自己生產產品進去的材料與出來的產品，對于設備方面的要求一無所知，比如說再生產過程中設備具體要有什么性能指標，關鍵功能實現(xiàn)的方式與相關的參數(shù)沒有明確的提出。這些問題會導致客戶在于公司簽署訂單的過程中某些仍然很模糊。所以在設備的研發(fā)過程中要始終保持公司與客戶的密切聯(lián)系，比如說在設備生產過程中應該提供不同的題解決方案與備選建議。在某些特殊情況下，設備項目執(zhí)行到了某些階段的時候，客戶會結合市場方面的具體需求，對合同需求進行相關的修改，此時研發(fā)和設計團隊就需要再次介入對相關問題進行處理。

三、基于客戶訂單的研發(fā)行為的核算改進

B客戶在與公司簽訂合同時根據自己的設備需求給出了生產所需設備的技術參數(shù)和性能指標并確定了產品的樣品圖樣。但是在設備生產的過程中，由于外部市場的需求發(fā)生了變化，這時候B客戶也提出了新的要求，具體是在新產品的樣本中增加防顛簸傳感器，用來迎合終端客戶的偏好，以此擴大市場中的份額。根據B客戶提出的這一個新的產品特征，依據現(xiàn)有的簽訂的合同中涉及的圖紙無法完成設備研發(fā)，應該在之前的合同后補充一部分新合同，再次商量改良后確定設備的技術參數(shù)與產品樣本。XJ公司會根據客戶所需改進的一系列研發(fā)設計采購和執(zhí)行成本來進行核算，報價給客戶B，客戶在權衡自身的資金狀況。接受報價既合同生效。此后依據新補充合同的執(zhí)行標準，進行再次設備研發(fā)。在這個這個階段的研發(fā)和設計投入是在設備采購合同執(zhí)行中的一個環(huán)節(jié)，和客戶購買的設備有直接的關系，所以產生的利益的方式是客戶交付使用的生產設備，但是按照在采購設備的合同中規(guī)定，客戶已經支付了其中涉及的一些價款，可以利用這個來判斷該研發(fā)活動的風險與利益，在這個過程中轉移或可能轉移給其他的企業(yè)。銷售方XJ公司，關于這部分研發(fā)行為和費用開支應該采用國際會計準則中的第2號--存貨來進行會計具體核算。

一般情況下存貨主要有：因為生產經營的許需要買入的，并且持有消耗形材料和原材料與企業(yè)再生產加工時的制品和加工結束的成成品。在提供勞務方面則要加上上述過程中的所有勞務成本費用。

關于存貨的具體成功成本主要包括三個方面：加工成本、采購成本、其他成本。其中其他成本主要說的是在使公司的存貨達到當前所處的場所與狀態(tài)過程中發(fā)生的時候，在這種特殊情況下才可以列人存貨成本。

由于研發(fā)時候的費用在我國的稅務上有相應的稅收優(yōu)惠政策，所以這一部分費用直接由研發(fā)費用轉出，然后將這筆費用列入存貨。這個過程會減增加稅收損失，任何一家公司都不愿意看到這樣的情況。

四、結論與展望

隨著當今社會經濟的高速發(fā)展，尤其是在高新技術企業(yè)為其發(fā)展貢獻了巨大力量的今天 ，高新技術企業(yè)在國民經濟中的地位不容小視。當今有越來越多的企業(yè)達到了高新技術企業(yè)的標準，然后成為了高新技術企業(yè)，其中的大部分是像案例企業(yè)一樣的中小型企業(yè)，這些企業(yè)大多數(shù)是私營企業(yè)或者家族企業(yè)，都存在著研發(fā)費用核算不規(guī)范等一系列問題。

本文主要介紹了在研發(fā)費用核算方面，在通過上述XJ公司的項目研發(fā)費用的具體核算分析，我們發(fā)現(xiàn)在研發(fā)支出的會計核算方面應該再次進一步改進升級。

第一，在會計準則方面，如果開發(fā)的支出的具體特征符合無形資產的計入條件，那么這部分支出就應單獨進行核算最后在列入資產的分期攤銷之中.

第二，站在管理會計的角度來分析， 以客戶訂單為基礎的研發(fā)行為，應該在研發(fā)費用中單獨的體現(xiàn)，而后列入項目執(zhí)行成本；以客戶采購意向為基礎的研發(fā)行為，應該在研發(fā)費用中單獨核算，然后列入銷售可行性研究費用；廣泛采用作業(yè)成本法在不同的項目中分攤研發(fā)費用。

第三，將成本作業(yè)法引入高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算能夠能夠更加有效地衡量投入產出比率，從而有效配置資源，提高盈利能力。

參考文獻

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