王力東++鄧鳳++何佳星

摘要：交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的基礎(chǔ)，交通運輸業(yè)的“營改增”變革，有利于完善稅制，降低運輸行業(yè)支付稅負(fù)資本，推進(jìn)行業(yè)之間的合理化分工，增強(qiáng)交通企業(yè)發(fā)展能力。

Abstract： Transportation is the basic and leading industry of the national economy， which is the basis of the development of the modern economy. The reform of “Replacing Business Tax with Value-added Tax" of the transportation industry is beneficial to perfecting the tax system and reducing the tax capital paid by the transportation industry， and promoting rationalization of labor division in different industries， enhancing the development of transport enterprises.

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；交通運輸業(yè)；增值稅

Key words： business tax； transportation industry； value added tax

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）36-0097-03

0 引言

國家實行稅制變革是一個漫長的歷程，需要綜合考慮各個因素。在2012年實行“營改增”的試點中，交通運輸業(yè)成為了領(lǐng)頭羊，和其他行業(yè)相比較，運輸業(yè)的數(shù)據(jù)更為充足，國家對交通運輸行的政策相應(yīng)完善，摸索研究交通運輸業(yè)，能夠讓其他行業(yè)亦有經(jīng)驗代吸取。

1 “營業(yè)稅改增值稅”相關(guān)理論概述

“營改增”之后，新增加兩檔稅率，具體是6%和11%。納稅主體可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人在繳納增值稅；而小規(guī)模納稅人，由于生產(chǎn)銷規(guī)模不大，營業(yè)額不高，選取計算增值稅方式簡單?！盃I改增”前后營業(yè)稅和增值稅差異對比如表1。

2 “營改增”對交通運輸業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其影響

2.1 交通運輸業(yè)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 交通運輸業(yè)是對國家經(jīng)濟(jì)增長具有橋梁作用，對市場經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè)發(fā)揮重要作用。過去幾年，政府為了刺激運輸業(yè)的發(fā)展運用了種種手段，交通運輸?shù)玫娇焖俚陌l(fā)展，客運量和運輸線路長度大幅上漲，大大推動了其他產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，促成了國家社會經(jīng)濟(jì)的繁榮。近些年我國各種交通運輸渠道都取得了很好的發(fā)展，具體如表2、表3、表4所示。

鐵路，屬于國家的公共交通設(shè)施的一個重要組成，群眾化的交通工具，在我國的交通運輸系統(tǒng)中處于主要支柱地位。中國地廣人多，資源豐富且分布不均勻，價格低廉、鐵路快捷，具有更大的優(yōu)勢，作為一種常用的交通工具。通過近幾年的數(shù)據(jù)，我們可以看出，中國鐵路客運運量逐年呈現(xiàn)上升趨勢，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是重要的驅(qū)動因素之一，隨著高速鐵路的發(fā)展，第次六提速，以及鐵道部整改。線路長度從2013年至2015年增長很多，由于鐵路的發(fā)展，使得地域遼闊交通不發(fā)達(dá)的問題得到解決，促進(jìn)了交通運輸業(yè)突飛猛進(jìn)。

公路運輸，最初立足于短途運輸，由于世界全球化，公路運輸開始向長途運輸發(fā)展。物流行業(yè)和汽車產(chǎn)業(yè)為交通運輸業(yè)的提供了物質(zhì)保障，促成了公路運輸業(yè)在運輸行業(yè)中處于核心地位。由國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道、高速路組成中國的公路運輸網(wǎng)。近三十年來，中國的道路運輸業(yè)蒸蒸日上，特別是高速公路方興未艾，高速公路網(wǎng)狀圖擴(kuò)展。

水運，中國成為世界上的經(jīng)濟(jì)大體之后，水運在貨物運輸中占有越來越大的作用。當(dāng)前，我國礦產(chǎn)資源主要還是依賴外國進(jìn)口，而且大部分都是依靠水路運輸。這也促使了水運的發(fā)展。到2015年，我國河內(nèi)航道里程達(dá)到了12.7萬公里，貨運量達(dá)到613567萬噸。有效的緩和了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對其它交通運輸方式的需求。

航空運輸，簡稱空運，通過飛機(jī)及相關(guān)的飛行器輸送人力、物品、郵政的一種運輸方式。擁有快捷性、靈活性的特質(zhì)，對于遠(yuǎn)途且時間緊的人員來說首要選擇是空運；而且對全球化交易中的名貴的商品、保鮮期短的貨物和精巧設(shè)備輸送至關(guān)重要。定期航班里程從2010年的276.51萬公里增長到2015年的531.72萬公里。六年的時間增長幅度達(dá)到92%，航空運輸?shù)娘w速發(fā)展，加速了人員與貨物的流動，也使得整個經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

2.2 交通運輸企業(yè)營改增之前存在的問題 目前，國有、民營、個人等各類型運輸企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營方式多元化。運輸產(chǎn)業(yè)刺激自己發(fā)展的同時也促使了區(qū)域性經(jīng)濟(jì)的繁榮，但也使征收管理稅負(fù)造成了一定的困擾，原來得統(tǒng)制方式已經(jīng)不滿足現(xiàn)在的局勢進(jìn)步的需求，運輸業(yè)的稅收政策對于納稅人來說不適應(yīng)當(dāng)下的形式，需要對其進(jìn)行改革，也是稅收改革的任務(wù)的難題。

問題之一，交通企業(yè)內(nèi)部是不設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿，而是帳戶混淆，成本信息、收入憑證、費用單據(jù)不完備，不能核實納稅依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)管理失控。由于很多的政府參與控制的企業(yè)，集團(tuán)性的交通運輸業(yè)公司通過把車輛的經(jīng)營管理權(quán)交給員工個體以外包、出租、募集等管理形式，公司僅從中獲得管制費用和讓渡費。少許的企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動是經(jīng)營管制費，即依靠獲得單獨的汽車掛靠的費用，因此稅務(wù)部門不能查實此類企業(yè)的運營狀況、利潤進(jìn)出情況，進(jìn)而使得稅收收入減少幅度大。問題之二，“以票管稅的作用”是難以顯示的。當(dāng)下，運輸和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合執(zhí)掌運輸業(yè)的發(fā)票，為了增加稅收收入，由于個體運輸幾乎通過委托代征的形式，交通管理機(jī)關(guān)在給個體運輸戶代開發(fā)票時，因此造成了減少稅負(fù)、放寬征收管理費的尺度。此外，還發(fā)生了替代、轉(zhuǎn)借客運發(fā)票等問題。運輸行業(yè)的發(fā)票管理混亂，不僅造成了營業(yè)稅、城建稅和教育費用的額外損失，而且還直接損害了增值稅的納稅基礎(chǔ)。問題之三，運輸公司扣繳義務(wù)不明確。運輸公司在個別汽車、汽車提供服務(wù)的同時，也代售機(jī)票和貨運代理的發(fā)票，應(yīng)該是運輸業(yè)務(wù)的扣繳稅款，但目前的政策沒有明確界定。endprint

3 案例分析—四川成渝高速公路股份有限公司營改增情況

3.1 企業(yè)概況 1997年08月19日成立，經(jīng)營范圍為：高等級公路、橋梁、隧道等基礎(chǔ)設(shè)施的投資、設(shè)計、建設(shè)、收費、養(yǎng)護(hù)、管理、技術(shù)咨詢及配套服務(wù)等。公司成立十年來，得到了四川省委，省政府及交通廳、川高公司的高度關(guān)心與指導(dǎo)。致力于發(fā)揮在全省高速公路建設(shè)、管理領(lǐng)域的主力軍作用。

3.2 “營改增”對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響 本文以企業(yè)2016年營業(yè)收入為基礎(chǔ)，分別計算應(yīng)繳營業(yè)稅稅額和增值稅稅額，從而進(jìn)一步分析。所以，本文假設(shè)以下前提：一是此文章在計算稅負(fù)時，只計算業(yè)務(wù)利潤。二是由于企業(yè)所得稅計算較為復(fù)雜，對企業(yè)所得稅的影響；不研究個體的所得稅。三是該企業(yè)按7%繳納城市建設(shè)維護(hù)稅，按2%繳納地方教育費附加。四川成渝高速公路股份有限公司的年財務(wù)報表的基本數(shù)據(jù)（見表5、表6，整理歸納后，分析對四川成渝高速公路股份有限公司流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅的有關(guān)影響。

企業(yè)2016年的營業(yè)收入是8265885697.39元，依照“營改增”的試點方案，自2014年1月1日鐵路運輸營改增以后，我國所有的運輸行業(yè)包括空運、水運、陸路運輸全部改為增值稅納稅企業(yè)。運輸企業(yè)的一般納稅人（年銷售額達(dá)到500萬元以上的）要按11%的稅率計算銷項稅額。樣本企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司是一般納稅人應(yīng)當(dāng)使用的增值稅率為11%。銷項稅=營業(yè)收入/（1+11%）×11%=819141825.86元。目標(biāo)企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司的各項可抵扣的進(jìn)項稅額主要是可抵扣成本的進(jìn)項稅額以及可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。該企業(yè)可抵扣的成本主要包括可抵商品房銷售成本適用11%的扣除率，房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費適用11%的扣除率，過路、過橋、停車費適用11%的扣除率，工程施工成本適用11%的扣除率，展示牌等材料費適用17%的扣除率，該企業(yè)可抵扣的可抵扣固定資產(chǎn)適用17%的扣除率。（詳見表7）。

由表7知樣本企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司應(yīng)繳增值稅稅額為：應(yīng)繳增值稅=銷項稅額-可抵扣的進(jìn)項稅額=171820942.9元。樣本企業(yè)四川成渝高速公路股份有限公司企業(yè)繼續(xù)繳納營業(yè)稅，適用3%的營業(yè)稅稅率，則應(yīng)繳營業(yè)稅額為：應(yīng)繳營業(yè)稅=營業(yè)收入×3%=247976570.9元。

通過以上推算可知，該企業(yè)“營改增”前應(yīng)繳營業(yè)稅為247976570.9元，若實施“營改增”，則應(yīng)繳增值稅171820942.9元，稅負(fù)變動情況如表8所示。

從表8可以看出，“營改增”后繳納增值稅，較繳納營業(yè)稅而言，應(yīng)繳稅額降低76455628元，減幅達(dá)30.71%；稅負(fù)率由營業(yè)稅稅負(fù)率的3.00%降低到增值稅稅負(fù)率的 2.08%，降低了92個百分點。對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響?！盃I改增”后，該企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率即增值稅稅負(fù)率，稅負(fù)率為2.08%，較改革前降低92個百分點。

4 完善“營改增”對交通運輸業(yè)的對策建議

4.1 優(yōu)化企業(yè)運營管理措施 “營改增”稅制實施到現(xiàn)在，我們可以看出，研究企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)稅務(wù)情況“增加”政策的特點，組織業(yè)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，討論業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和可能處理的稅收改革政策，為了“營改增”的策略能夠成功的銜接，國家應(yīng)當(dāng)為公司提供財政補(bǔ)助，盡力讓稅改不會造成公司的經(jīng)濟(jì)消耗，而且在此時期深化公司經(jīng)濟(jì)管理制度，應(yīng)用營業(yè)稅改增值稅的規(guī)范效應(yīng)增加公司盈利的宗旨。

4.2 合理籌劃稅收減少增值稅稅負(fù) 深化公司的財會規(guī)章制度的治理，一定利用“稅收計劃”的策略指導(dǎo)鞏固企業(yè)財務(wù)管理，此手段可以從本源上徹底的有效控制稅負(fù)經(jīng)濟(jì)義務(wù)，降低繳納稅額。適宜的運用政府的財政稅收法律法規(guī)的優(yōu)待，進(jìn)行稅收計劃?！盃I改增”以后，公司應(yīng)該采用政府的優(yōu)待的機(jī)會實行稅收規(guī)劃。營改增中依舊有優(yōu)惠政策的一部分，企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃必須使用以前的優(yōu)惠政策同時，對某些行業(yè)的營業(yè)范圍進(jìn)行嚴(yán)格的變更適用稅率優(yōu)惠政策。根據(jù)具體納稅人進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，繳納增值稅進(jìn)程，普通納稅人和小納稅人，不同納稅人對稅務(wù)規(guī)劃有不同的影響，無應(yīng)繳稅的業(yè)務(wù)，整年的應(yīng)繳稅金大于納稅主體的格局的事業(yè)機(jī)關(guān)，此組織能夠利用稅收比較的形式實施稅收籌劃。綜合銷售渠道，稅收籌劃。

4.3 充分利用優(yōu)惠政策 因為政府的稅收法律法規(guī)在一定程度上有優(yōu)待，使得公司的一部分經(jīng)營業(yè)務(wù)來說也是公司財務(wù)計劃的著眼點和目的地，聚焦政府的宏微觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，以此為指導(dǎo)，運用此次優(yōu)待的機(jī)遇讓公司降低支付稅收的金額，而且是產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃有著給力的前提。因此，充分利用稅收優(yōu)惠政策在交通運輸企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程中，可以起到平穩(wěn)過渡的作用。

4.4勇于承擔(dān)社會責(zé)任 通過深化企業(yè)財會職工對營業(yè)稅改增值稅的法律法規(guī)的理論與實際相結(jié)合，把稅制改革策略的優(yōu)待運用到企業(yè)的實際操作中，讓企業(yè)的利潤得到更好的利用。應(yīng)當(dāng)部署財會職工安排企業(yè)財務(wù)人完整詳細(xì)而體系化的認(rèn)識營業(yè)稅改增值稅的策略，樹立財會職工的稅收計劃認(rèn)知，尤其是對增值稅的稅收計劃。“營改增”稅制下對于財會人才的整體能力和見機(jī)行事的技能需求很是苛刻，在新的政策下讓公司的財會人員的理論和技能得到更換，要求鞏固其知識與實踐的根本，讓企業(yè)稅務(wù)人員能夠在營業(yè)稅改增值稅后，申報稅收能夠做到盡善盡美，公司做稅收計劃是要充足的運用法律法規(guī)，最大程度地使改革為企業(yè)帶來效益。

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