李小剛

[提要] 成本管理工作的核心就是成本控制，能夠為企業(yè)的領(lǐng)先和競爭優(yōu)勢提供保證。本文主要對作業(yè)成本法進(jìn)行相關(guān)研究，希望能夠促進(jìn)企業(yè)提高自己的競爭能力，確定自己的競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年9月20日

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的本質(zhì)概念其實就是先將成本預(yù)算進(jìn)行分析，然后控制在合適的范圍內(nèi)，根據(jù)產(chǎn)品的耗用的作業(yè)量進(jìn)行成本的分配工作，從而最終達(dá)到控制成本的目的，基本的工作思路其實就是逆向想法，從產(chǎn)品逆推資源，利用這種方法能夠有效實現(xiàn)成本的控制方法，使企業(yè)能夠建立完善、有序、規(guī)范的運行機(jī)制，在這種情況下，能夠在最大限度地實現(xiàn)對成本的控制，但是成本管理效果在很大程度上取決于作業(yè)成本控制的理念，好的成本控制理念能夠?qū)崿F(xiàn)管理效果從偶然性到必然性的轉(zhuǎn)變。與此同時，還應(yīng)該引起我們注意的是，作業(yè)成本法的理念必須與時俱進(jìn)，只有這樣，才能最大限度地實現(xiàn)對企業(yè)成本的控制效果。

（一）樹立效益概念。比較傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理方式主要是建立在企業(yè)是否節(jié)儉的基礎(chǔ)之上，在這種情況下，一味盲目地降低初始成本，這是我國歷來成本控制的弊病，不能夠因情況隨時應(yīng)變。而在作業(yè)成本法適用的情況下，能夠在一定程度將“產(chǎn)出”與“投入”精準(zhǔn)地進(jìn)行把握，再者研究成本與收益之間的關(guān)系，最終確定最有利于提高效益的方式。理性分析傳統(tǒng)成本控制方法的弊端，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)省理念”到現(xiàn)代成本效益之間的聯(lián)系，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）樹立管理理念。在傳統(tǒng)的成本管理方式中，各種決策的方式都非常強(qiáng)調(diào)成本增值的概念，通常情況下，一般的衡量過程是以原材料作為起點的，同時將產(chǎn)品銷售這一過程作為終點，這樣做是基于只有這一過程才是在可控制的范圍內(nèi)的，默認(rèn)為只有這一過程是可以控制的。這種分析方法使得企業(yè)僅僅能夠自主選擇供應(yīng)商和顧客這兩個方面，可能喪失一定的選擇競爭優(yōu)勢。但是，作業(yè)成本方法的管理理念則是將企業(yè)看成是滿足顧客需求的平臺，形成一個由內(nèi)而外的鏈條，在這種情況下，再將作業(yè)詳細(xì)進(jìn)行區(qū)分，分為可增值和不可增值兩個方面，這樣細(xì)化能夠詳細(xì)地實現(xiàn)顧客的最大價值化，從而在這個鏈條中獲得最佳的企業(yè)競爭優(yōu)勢，并且拓寬成本管理的應(yīng)用范圍。

（三）樹立源流意識。不論是在企業(yè)運營過程還是我們?nèi)粘５纳钪?，想要控制預(yù)算和成本，必須要樹立開源節(jié)流的意識，擴(kuò)大銷量增加利潤，同時還應(yīng)該從源頭進(jìn)行節(jié)約。從成本管理的角度來說，設(shè)計的節(jié)約就是源頭的節(jié)約，在設(shè)計階段進(jìn)行節(jié)約能夠最大限度地對成本進(jìn)行控制，降低生產(chǎn)成本過程中的耗費，同時利用技術(shù)手段在一定程度上提高加工的效率。因此，產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品升級是成本管理中的核心思想。

二、作業(yè)成本法模式構(gòu)建

作業(yè)成本法下的成本控制將立足點與著重點主要放在成本控制的前因后果上，在這種情況下，正如上文我們提到的那樣，成本控制的階段主要在設(shè)計階段進(jìn)行控制，整個設(shè)計階段的控制效果能夠決定后期80%的成本控制效果；同時，制定成本目標(biāo)不是要為每一項費用制定標(biāo)準(zhǔn)，而是要根據(jù)逆向的作業(yè)成本分析結(jié)果為各項作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)。

（一）事前控制方式。在利用作業(yè)成本法進(jìn)行控制時，主要的控制對象是各項作業(yè)，就間接費用來說，成本目標(biāo)的直接對象主要是各項作業(yè)所需要的成本以及能夠產(chǎn)生的費用，而不是傳統(tǒng)意義上的控制產(chǎn)品的費用，制定成本目標(biāo)不是為了各項費用制定分配標(biāo)準(zhǔn)，而是必須要根據(jù)作業(yè)分析結(jié)果制定標(biāo)準(zhǔn)，同時對整個產(chǎn)品制定消耗標(biāo)準(zhǔn)。

（二）成本動因原則。成本動因主要包括資源和作業(yè)兩個方面動因，所謂的資源動因是指作業(yè)所需要應(yīng)用的資源數(shù)量的統(tǒng)計，通常情況下都會應(yīng)用資源動因來將資源成本劃分給某個特定的成本池；作業(yè)動因則是計量作業(yè)時所需要的工作強(qiáng)度和工作頻率。應(yīng)用作業(yè)動因是把各個成本庫中的成分劃分到產(chǎn)品生產(chǎn)或者作業(yè)過程當(dāng)中，作業(yè)動因是連接資源消耗和最終產(chǎn)品的橋梁，通過對實際工作的分析可得到哪些動因是多余的可以避免、減少的，哪些是能夠改善的，并且歸納總結(jié)出改善、降低的方法。經(jīng)過總結(jié)可以得知，作業(yè)動因的確定應(yīng)該按照如下工作原則進(jìn)行：首先，應(yīng)該保證資源與作業(yè)之間和作業(yè)與產(chǎn)品之間都應(yīng)該保持密切聯(lián)系；其次，應(yīng)該盡量在保證相互聯(lián)系的前提下進(jìn)行成本動因的選擇，在選擇時應(yīng)該盡量選擇計算難度小或者已經(jīng)有計量的成本動因；最后，應(yīng)該盡可能采取措施改進(jìn)成本控制工作和業(yè)績獎勵機(jī)制。

（三）保證成本動因程序的選擇正確性

1、作業(yè)的定義和歸集。構(gòu)建作業(yè)成本法的基礎(chǔ)就是對組織當(dāng)中的生產(chǎn)和服務(wù)作業(yè)進(jìn)行定義。這也是保證成本動因選擇工作正確的第一步，在進(jìn)行作業(yè)定義工作時第一步就是需要進(jìn)行鑒別工作，鑒別工作的開展需要具有估計和判斷能力，對作業(yè)進(jìn)行劃分，劃分出重要作業(yè)；明確能夠細(xì)分、合并的作業(yè)種類。進(jìn)行作業(yè)定義的主要目的就是提高員工對企業(yè)各個作業(yè)種類的了解，由于企業(yè)作業(yè)信息龐雜，在進(jìn)行分享工作時需要使用科學(xué)的管理方法開展工作，完成分析作業(yè)后應(yīng)該及時開展作業(yè)的歸集工作，保證定義作業(yè)的目標(biāo)能夠科學(xué)、準(zhǔn)確地完成。

2、對作業(yè)消耗的資源費用進(jìn)行歸集。作業(yè)成本法能夠?qū)︻A(yù)算項目的消耗情況進(jìn)行分析、合并，根據(jù)實際情況對會計日記賬目進(jìn)行分解、合并，將本步驟和上步驟的作業(yè)信息相結(jié)合。

3、作業(yè)成本庫的構(gòu)建。以上兩個步驟能夠完成大量次級作業(yè)，為了保證工作的順利進(jìn)行，需要工作人員用科學(xué)的方法建立具有原則的作業(yè)中心，將多個作業(yè)中心相互連接能夠合并形成一個完整的作業(yè)成本庫。在構(gòu)建作業(yè)成本庫的過程中需要將多種影響要素考慮在內(nèi)，進(jìn)而確定出歸集的數(shù)量。作業(yè)成本庫數(shù)量不是以多為好，也不是以少為好，需要保證作業(yè)成本庫的構(gòu)建工作和企業(yè)的實際工作相互結(jié)合，并且將成本效益原則考慮在內(nèi)。

4、成本控制新途徑的拓展。根據(jù)上文的研究可以看出，在對成本動因進(jìn)行選擇時，必須對作業(yè)成本庫進(jìn)行科學(xué)的分配和歸集。一旦確定作業(yè)成本庫之后必須對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中資源的消耗進(jìn)行分析，開展認(rèn)定工作。對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程匯總消耗的資源進(jìn)行分析時，需要工作人員以成本賬目為入手點開展工作，再根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點組合和分解賬目，然后重新分開消耗的資源。以此為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)的確定，進(jìn)而保證資源能夠受到成本的控制，能夠使成本控制資源，在進(jìn)行作業(yè)整合工作時應(yīng)該將作業(yè)成本作為工作重點，單獨展示重點成本作業(yè)，次要的作業(yè)可以以組合、并列的形式進(jìn)行展示。

三、成本控制中應(yīng)用作業(yè)成本法需要注意的問題

通過上文的研究可以看出，在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作當(dāng)中，作業(yè)成本控制具有重要的作用，作業(yè)成本法能夠適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)高速發(fā)展的時代，相對于傳統(tǒng)的制造成本法更具有真實性，使用成本控制法能夠?qū)⒏鞣N產(chǎn)量、各個類型制造工藝的成本精確地反映出來，讓大家能夠明確產(chǎn)品和資源消耗之間的關(guān)系，致使所得出的結(jié)果能夠和真實成本相近。當(dāng)今時代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，生產(chǎn)自動化水平越來越高，成本控制能夠提高成本信息的可靠性。但是，據(jù)筆者了解，作業(yè)成本法在我國企業(yè)當(dāng)中進(jìn)行應(yīng)用需要注意以下幾個問題：首先，作業(yè)成本管理的中心就是作業(yè)成本法，作業(yè)成本法不僅僅是在產(chǎn)品成本計算當(dāng)中應(yīng)用，在本質(zhì)上該方法是對企業(yè)資源的流動情況進(jìn)行分析，并不是某種單一成本控制；其次，在作業(yè)成本法應(yīng)用的過程中應(yīng)該按照成本效益原則開展，除了保證計算結(jié)果的準(zhǔn)確性還需要保證企業(yè)的其他成本，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法是一種新型的成熟的成本制度，極大地提高了成本計算的范圍和準(zhǔn)確性，產(chǎn)品的成本指標(biāo)和傳統(tǒng)方法計算出來的結(jié)果具有較大的差異，在具體實施的過程當(dāng)中，實施者應(yīng)該注意和現(xiàn)行企業(yè)成本制度的銜接和融合，還需要合理地考慮作業(yè)成本法在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)效益。為了保證結(jié)果的準(zhǔn)確性，需要工作人員合理地了解會計信息，提高工作效率。

四、結(jié)語

通過本文的研究，能夠了解作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)和應(yīng)用方法，相對于傳統(tǒng)的成本方法，作業(yè)成本法具有更高的準(zhǔn)確性和工作效率，希望本文的研究能夠為企業(yè)成本控制管理者提供一定的參考和借鑒，提高自己企業(yè)的成本控制效率和企業(yè)競爭力。

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