張春平

[提要] 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)型的最佳時(shí)期，企業(yè)要抓住機(jī)遇，改善企業(yè)內(nèi)部控制，保持市場競爭優(yōu)勢。本文基于對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、規(guī)范控制活動(dòng)、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、完善信息與溝通系統(tǒng)、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督等方面，對(duì)中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制展開探討。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在的問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年10月10日

一、研究背景

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了重大的變化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，增長動(dòng)力從要素驅(qū)動(dòng)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動(dòng)，中小企業(yè)要想發(fā)展得好、走得更長遠(yuǎn)，關(guān)鍵要準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)，抓住新常態(tài)帶來的機(jī)遇，應(yīng)對(duì)好新常態(tài)帶來的挑戰(zhàn)。面對(duì)新形勢，中小企業(yè)只有主動(dòng)創(chuàng)新，把握發(fā)展的先機(jī)，應(yīng)對(duì)市場競爭日趨激烈的挑戰(zhàn)。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)型的最佳機(jī)會(huì)，要把握機(jī)遇，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用。因此，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，改善和提高內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題主要有以下幾個(gè)方面：

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制最基本的要素，很多中小企業(yè)管理者還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，片面認(rèn)為公司規(guī)模小，為了節(jié)約成本，沒必要建立內(nèi)部控制，甚至有些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制只是控制下屬而不約束上層管理者，這些都阻礙企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。

（二）缺乏規(guī)范的控制活動(dòng)。全面、可操作、規(guī)范和有效是完善的內(nèi)部控制制度應(yīng)具備的特點(diǎn)。然而，實(shí)際中很少企業(yè)能達(dá)到規(guī)范內(nèi)部控制的要求，比如授權(quán)審批高度集中在“一把手”手里、會(huì)計(jì)制度不完善、會(huì)計(jì)信息失真等；此外，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中也會(huì)出現(xiàn)一些偏差，中小企業(yè)軟實(shí)力較差，員工缺乏專業(yè)素養(yǎng)，不能很好地駕馭各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)。

（三）缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。一般中小企業(yè)沒有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)后盾，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低。企業(yè)管理層的決策往往以經(jīng)驗(yàn)為主，風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。一部分企業(yè)盡管建立有風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但管理不規(guī)范，運(yùn)行效果差，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)性和全局性的把握，很容易讓企業(yè)陷入危險(xiǎn)的困境。

（四）缺乏有效的信息溝通系統(tǒng)。很多中小企業(yè)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，員工職責(zé)不清晰，沒有完整的信息流通和反饋機(jī)制，上下級(jí)職責(zé)混亂，各行其是，遇到需要溝通解決的事情，不知道找誰解決，或者推諉扯皮，拖延時(shí)間，影響企業(yè)的正常運(yùn)營。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段和方式，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，這樣才能保證客觀、公正，起到監(jiān)督作用。現(xiàn)實(shí)中很多中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，主要表現(xiàn)在：沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有也是流于形式，或者內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)等。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制提出了更加嚴(yán)格的要求，有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的市場競爭力，能夠幫助企業(yè)較快地適應(yīng)變幻莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和業(yè)務(wù)環(huán)境，使風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，同時(shí)可以幫助管理層更好地進(jìn)行經(jīng)營決策、治理公司。為了提升中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平，針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)控中存在的問題，應(yīng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行改善：

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，構(gòu)建企業(yè)文化。（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。中小企業(yè)的控制環(huán)境在很大程度上受管理層的影響，企業(yè)管理層要加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，帶領(lǐng)全體員工建立全員參與的內(nèi)部控制制度。（2）完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)的控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工的科學(xué)性、部門崗位責(zé)任制、人員素質(zhì)的控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)管理者既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，各機(jī)構(gòu)職責(zé)分明，相互制約，相互協(xié)調(diào)，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精煉又合理。（3）加強(qiáng)企業(yè)人力資源建設(shè)，夯實(shí)企業(yè)發(fā)展的基石。建立一套科學(xué)的人力資源機(jī)制，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，做到人盡其才，增強(qiáng)人才活力。（4）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，提升企業(yè)軟實(shí)力。企業(yè)要以人為本，激發(fā)全體員工主人翁意識(shí)，吸引全員參與企業(yè)管理；同時(shí)，建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，企業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭，企業(yè)也要與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

（二）規(guī)范控制活動(dòng)，強(qiáng)化執(zhí)行力。（1）完善內(nèi)部控制制度。一是建立授權(quán)審批制度。中小企業(yè)要明確各崗位的權(quán)利范圍、審批流程和相應(yīng)的義務(wù)，確保每一業(yè)務(wù)的發(fā)生都是在企業(yè)有效控制范圍內(nèi)有序進(jìn)行，各級(jí)管理層在授權(quán)范圍內(nèi)行使日常管理工作。各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定；二是財(cái)產(chǎn)保全制度。要求企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整；三是實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家其他相關(guān)會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行過程的執(zhí)行力。好執(zhí)行力才能確保各項(xiàng)控制措施落到實(shí)處。首先，管理層要率先垂范、身先士卒，認(rèn)真遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度，做好領(lǐng)頭雁的示范作用；其次，科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對(duì)各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)各部門和員工的激勵(lì)與約束。endprint

（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。（1）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，且隨時(shí)都有可能發(fā)生，中小企業(yè)管理者要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；（2）建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。為合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的重大性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及需要采取的應(yīng)對(duì)措施，確保將風(fēng)險(xiǎn)降到最低；（3）明確風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，賦予責(zé)任人風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)和責(zé)任追究權(quán)利，保障其能有效監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)變化、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)事件和制定行之有效的應(yīng)急預(yù)案，從而有效、科學(xué)地防范企業(yè)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善信息與溝通系統(tǒng)，建立暢通的反饋機(jī)制。（1）加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)行；（2）建立暢通的反饋機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一種透明、暢通的雙向溝通環(huán)境，建立一套全面、平等的溝通機(jī)制和溝通渠道，用于傳達(dá)企業(yè)上層的精神和傾聽員工的心聲、意見和建議。首先，建立必要的溝通制度，打破等級(jí)制度，樹立全員參與理念，激勵(lì)員工參與；其次，溝通渠道和溝通方式要多樣化，為員工提供與管理層交流的機(jī)會(huì)，提供各種正式和非正式的交流渠道，如會(huì)議、聯(lián)歡會(huì)等。

（五）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，定期進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。首先，中小企業(yè)要單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，指定專門人員從事審計(jì)工作，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制情況，建立內(nèi)部審計(jì)管理制度，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)利和范圍；其次，要提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛，增強(qiáng)其獨(dú)立性；同時(shí)，要不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)部審計(jì)要求具備較高的管理知識(shí)水平，以保證審計(jì)部門的權(quán)威性、獨(dú)立性；最后，要定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行匯總、記錄和報(bào)告，對(duì)運(yùn)行出現(xiàn)的問題、缺陷及時(shí)進(jìn)行整改和完善，建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管效力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]方英.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避策略[J].企業(yè)改革與管理，2015.10.

[2]衛(wèi)丙戊.上海中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展情況及對(duì)策研究[J].上海經(jīng)濟(jì)，2015.2.

[3]楊敏，應(yīng)唯.發(fā)布實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系全面提升企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力[J].中國財(cái)政年鑒，2011.

[4]葉陳剛.公司治理視角的內(nèi)部控制機(jī)制研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011.3.endprint