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        銀企關(guān)系中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算債權(quán)債務(wù)對(duì)稱性研究

        2017-11-28 18:39:43趙英會(huì)任萍
        會(huì)計(jì)之友 2017年21期
        關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算

        趙英會(huì)+任萍

        【摘 要】 由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)采用借貸復(fù)式記賬法,所以很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算具有對(duì)稱性。以往的相關(guān)研究多把視角放在非金融企業(yè)間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)稱性研究方面,文章則以非金融企業(yè)與金融企業(yè)中銀行之間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)稱性為研究對(duì)象。銀行與企業(yè)間主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)稱性具體包括存貸款業(yè)務(wù)、債券投資中形成的債權(quán)債務(wù)對(duì)稱性,以及權(quán)益投資所形成的資產(chǎn)與所有者權(quán)益或負(fù)債與所有者權(quán)益對(duì)稱性兩大類,文章主要研究第一類,以及由此產(chǎn)生的利息收入與費(fèi)用的對(duì)稱關(guān)系。不同會(huì)計(jì)主體間對(duì)同一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理雖然截然不同,但都具有明顯的對(duì)稱性。該問題的研究有助于相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者更明晰、高效地使用會(huì)計(jì)信息。

        【關(guān)鍵詞】 銀企關(guān)系; 會(huì)計(jì)核算; 債權(quán)債務(wù); 對(duì)稱性

        【中圖分類號(hào)】 F830.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2017)21-0121-02

        一、銀企關(guān)系主要業(yè)務(wù)類型及其對(duì)應(yīng)關(guān)系

        銀行與企業(yè)的主要業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)可以分為兩大類,第一類也是最主要的一類,是債權(quán)債務(wù)關(guān)系,如企業(yè)存款(活期、定期)、銀行貸款(信用、擔(dān)保)、企業(yè)購入銀行發(fā)行的金融債券、銀行購入企業(yè)發(fā)行的債券等[1];第二類是權(quán)益投資關(guān)系,如認(rèn)購對(duì)方股票、銀行債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資等。

        (一)債權(quán)債務(wù)關(guān)系

        企業(yè)存款業(yè)務(wù),主要形成企業(yè)的債權(quán)和銀行的債務(wù),如企業(yè)“銀行存款”與銀行“單位活期存款”“單位定期存款”賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以及利息核算的“應(yīng)收利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“應(yīng)付利息”“利息支出”賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系等。

        銀行貸款業(yè)務(wù),主要形成企業(yè)的債務(wù)和銀行的債權(quán),如銀行“短期貸款”“中長期貸款”“抵押貸款”與企業(yè)“短期借款”“長期借款”賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以及利息核算的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系等[2]。

        另外,票據(jù)貼現(xiàn)是銀行貸款的一種形式,指企業(yè)持有的未到期商業(yè)票據(jù)到銀行進(jìn)行貼現(xiàn)籌資的行為,分為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。只有帶追索權(quán)的貼現(xiàn)會(huì)形成企業(yè)債務(wù)和銀行債權(quán)的對(duì)應(yīng)關(guān)系,如企業(yè)“短期借款”和銀行“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

        企業(yè)購入銀行發(fā)行的金融債券,主要形成企業(yè)的債權(quán)和銀行的債務(wù),如企業(yè)“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”與銀行“應(yīng)付債券”賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以及利息核算的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系等[3]。銀行購入企業(yè)發(fā)行的債券所形成的關(guān)系與此相反。

        (二)權(quán)益投資關(guān)系

        企業(yè)與銀行間認(rèn)購對(duì)方股票,主要形成投資方的資產(chǎn)與被投資方的所有者權(quán)益,如投資方“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”與被投資方“股本”“資本公積”賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以及“應(yīng)收股利”和“應(yīng)付股利”的對(duì)應(yīng)關(guān)系等。

        銀行債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資,屬于債轉(zhuǎn)股的情況,會(huì)使企業(yè)自身的所有者權(quán)益增加和負(fù)債減少。

        本文主要針對(duì)上述銀企關(guān)系中的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行研究,主要研究這種關(guān)系中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的債權(quán)債務(wù)對(duì)稱性問題,以及由此產(chǎn)生的利息收入與利息費(fèi)用的對(duì)稱關(guān)系。同時(shí),由于債權(quán)債務(wù)關(guān)系中企業(yè)購入銀行發(fā)行的金融債券和銀行購入企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券兩種情況在會(huì)計(jì)科目使用上無較大差異,所以本文主要對(duì)存款、貸款(含票據(jù)貼現(xiàn))兩大類業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)核算所體現(xiàn)的債權(quán)債務(wù)對(duì)稱性問題進(jìn)行研究。

        二、存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算債權(quán)債務(wù)對(duì)稱性

        如前所述,企業(yè)存入銀行款項(xiàng),無論活期還是定期,對(duì)于企業(yè)來講是債權(quán)(資產(chǎn)),對(duì)于銀行來講是債務(wù)(負(fù)債)。企業(yè)存入后,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,企業(yè)每期要確認(rèn)“應(yīng)收利息”這項(xiàng)債權(quán),而銀行則要確認(rèn)“應(yīng)付利息”這項(xiàng)負(fù)債[4]。

        (一)款項(xiàng)存入時(shí)

        銀行方面,吸收活期存款時(shí),對(duì)企業(yè)的負(fù)債增加,借:庫存現(xiàn)金(或單位活期存款——付款方),貸:單位活期存款(存款企業(yè)戶);吸收定期存款時(shí),一般由企業(yè)活期存款戶轉(zhuǎn)入,企業(yè)的債務(wù)由一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式,借:單位活期存款(存款企業(yè)戶),貸:單位定期存款(存款企業(yè)戶);企業(yè)方面,無論活期存款還是定期存款,對(duì)銀行的債權(quán)增加,借:銀行存款,貸:庫存現(xiàn)金。

        (二)計(jì)息期期末

        銀行方面,利息費(fèi)用和對(duì)企業(yè)負(fù)債增加,借:利息支出,貸:應(yīng)付利息;企業(yè)方面,利息費(fèi)用減少但對(duì)銀行債權(quán)增加,借:應(yīng)收利息,貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)活期存款每季末實(shí)際支付利息時(shí),銀行方面,對(duì)企業(yè)債務(wù)由一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式,借:應(yīng)付利息,貸:單位活期存款(存款企業(yè)戶);企業(yè)方面,對(duì)銀行債權(quán)減少,借:銀行存款,貸:應(yīng)收利息。定期存款則只在到期支付利息。

        (三)定期存款到期時(shí)

        定期存款到期,一般本息轉(zhuǎn)入企業(yè)活期存款戶。銀行方面,對(duì)企業(yè)的負(fù)債由一種形式轉(zhuǎn)為另一種形式,借:單位定期存款(存款企業(yè)戶)、利息支出,貸:單位活期存款(存款企業(yè)戶);同時(shí)轉(zhuǎn)出已提的利息,借:應(yīng)付利息,貸:利息支出,使得未提部分的利息費(fèi)用增加。企業(yè)方面,定期債權(quán)轉(zhuǎn)為活期債權(quán),且對(duì)銀行的應(yīng)收利息債權(quán)減少,借:銀行存款——活期戶,貸:銀行存款——定期戶,應(yīng)收利息。

        三、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算債權(quán)債務(wù)對(duì)稱性

        銀行貸款業(yè)務(wù)按期限不同分為短期貸款(一年或短于一年)和中長期貸款(一年以上);按保證方式不同分為信用貸款、擔(dān)保貸款(保證、抵押、質(zhì)押)和票據(jù)貼現(xiàn)。信用貸款和票據(jù)貼現(xiàn)一般為短期貸款,而擔(dān)保貸款一般為中長期貸款[5]。以下分一般貸款業(yè)務(wù)(含信用貸款和擔(dān)保貸款)和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究。

        (一)一般貸款業(yè)務(wù)

        1.貸款發(fā)放時(shí)

        貸款一般轉(zhuǎn)存至企業(yè)的活期存款戶(一般存款戶)。銀行方面,對(duì)企業(yè)的債權(quán)增加,但轉(zhuǎn)存至企業(yè)活期存款戶則又形成一種債務(wù),借:短期貸款(或中長期貸款、抵押貸款),貸:單位活期存款(貸款企業(yè)戶)。企業(yè)方面,對(duì)銀行的負(fù)債增加,借:銀行存款,貸:短期借款(或長期借款)。

        2.計(jì)息期期末endprint

        按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,銀行和企業(yè)均應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末,計(jì)提貸款利息。銀行方面,對(duì)企業(yè)的債權(quán)增加,同時(shí)形成自身的收入(不考慮增值稅,下同),借:應(yīng)收利息,貸:利息收入。企業(yè)方面,形成企業(yè)對(duì)銀行的負(fù)債和企業(yè)自身的費(fèi)用,會(huì)計(jì)分錄方面則需區(qū)分短期借款和長期借款做不同會(huì)計(jì)處理,若為短期借款,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:應(yīng)付利息;若為長期借款,則需增加“長期借款”賬戶的賬面價(jià)值,借:長期借款,貸:應(yīng)付利息。但對(duì)于長于1年的貸款,企業(yè)和銀行都應(yīng)該按照復(fù)利計(jì)息的方式計(jì)息。

        3.貸款到期時(shí)

        貸款到期,一般從企業(yè)存款戶中扣除貸款本息。銀行方面,對(duì)企業(yè)的債權(quán)減少,同時(shí)存款形式的債務(wù)減少,按照貸款到期本金和利息,借:單位活期存款(貸款企業(yè)戶),貸:短期貸款(或中長期貸款、抵押貸款)、利息收入;同時(shí)轉(zhuǎn)出已提的利息,借:利息收入,貸:應(yīng)收利息,使得未提部分的利息收入增加。企業(yè)方面,對(duì)銀行的債務(wù)減少,會(huì)計(jì)分錄方面需區(qū)分短期借款和長期借款進(jìn)行處理,若為短期借款,部分利息已支付,借:短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用(未提未付部分)、應(yīng)付利息(已提未付部分),貸:銀行存款;若為長期借款,一般為到期還本付息,先將未提利息提完,分錄上述各計(jì)息期期末長期借款,然后需按照到期的本利和,借:長期借款,貸:銀行存款。

        (二)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

        商業(yè)匯票按照承兌人的不同,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)一般是帶追索權(quán)的貼現(xiàn),而銀行承兌匯票的貼現(xiàn)一般是不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。實(shí)際操作中,銀行大多只接受銀行承兌匯票的貼現(xiàn)[6]。

        1.貼現(xiàn)日

        貼現(xiàn)日,企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價(jià)獲得貼現(xiàn)款,而銀行取得一種收款權(quán)利。銀行方面,針對(duì)付款方的債權(quán)增加,貼現(xiàn)款存入貼現(xiàn)企業(yè)賬戶形成一種債務(wù),而貼現(xiàn)息形成利息收入,借:貼現(xiàn)資產(chǎn)(商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票),貸:單位活期存款(貼現(xiàn)企業(yè)戶)、利息收入。企業(yè)方面,則需區(qū)分帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)兩種情況分別處理,由于帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)中與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給銀行,所以不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,應(yīng)視為一種抵押性質(zhì)的貸款,按取得的貼現(xiàn)款金額確認(rèn)債務(wù)的增加,借:銀行存款,貸:短期借款;不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)中與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給銀行,所以應(yīng)進(jìn)行金融資產(chǎn)的終止確認(rèn),轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款,借:銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:應(yīng)收票據(jù)。

        2.票據(jù)到期時(shí)

        票據(jù)到期時(shí)無論銀行還是企業(yè)都應(yīng)區(qū)分帶追索權(quán)(商業(yè)承兌匯票)和不帶追索權(quán)(銀行承兌匯票)兩種情況。由于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)在貼現(xiàn)時(shí)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,所以只有帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)在到期時(shí)銀行和企業(yè)之間存在債權(quán)債務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

        帶追索權(quán)(商業(yè)承兌匯票)的貼現(xiàn),在票據(jù)到期時(shí),銀行存在付款人已付款和付款人未付款兩種情況,而企業(yè)也面臨銀行追索和不追索兩種情況。若銀行收到付款人付款,銀行方面,應(yīng)確認(rèn)債權(quán)的減少,借:轄內(nèi)往來(或單位活期存款(付款人戶)),貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)(商業(yè)承兌匯票);企業(yè)方面,應(yīng)確認(rèn)債務(wù)的減少,借:短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:銀行存款,同時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù),借:銀行存款,貸:應(yīng)收票據(jù)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)收利息等。若銀行未收到付款人付款,銀行方面,應(yīng)向貼現(xiàn)企業(yè)追索,從其賬戶扣款,確認(rèn)債權(quán)的減少,借:單位活期存款(貼現(xiàn)企業(yè)戶),貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)(商業(yè)承兌匯票);企業(yè)方面,向銀行支付款項(xiàng)并確認(rèn)債務(wù)的減少,借:短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:銀行存款,同時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)并轉(zhuǎn)為另一種收款權(quán)利,借:應(yīng)收賬款,貸:應(yīng)收票據(jù)。

        四、結(jié)論

        銀企關(guān)系作為連接金融行業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)兩大經(jīng)濟(jì)要素的橋梁,在銀行和企業(yè)的發(fā)展甚至整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中都具有重要的作用。而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的密切性以及會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用也日益凸顯。會(huì)計(jì)信息是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體,是信息使用者進(jìn)行投資等決策的重要依據(jù)。銀企關(guān)系相關(guān)會(huì)計(jì)信息往往涉及到一些金額較大或性質(zhì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),所以應(yīng)引起信息使用者的重視。

        經(jīng)上述分析可以看出,無論在存款業(yè)務(wù)還是貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,銀行和企業(yè)的債權(quán)債務(wù)均存在明顯的對(duì)稱性,這種對(duì)稱性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的時(shí)點(diǎn)統(tǒng)一、記賬方向相反、記入的賬戶屬性相反、入賬的金額相等方面。相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者在分析其會(huì)計(jì)信息時(shí),對(duì)債權(quán)債務(wù)信息可以從這些方面入手,發(fā)現(xiàn)其勾稽對(duì)應(yīng)關(guān)系,挖掘深層信息,從而提高會(huì)計(jì)信息使用效率。

        【參考文獻(xiàn)】

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        [2] 王璐,余麗霞,等.銀行借款與公司業(yè)績相互關(guān)系的研究——以銀企債權(quán)關(guān)系為視角[J].會(huì)計(jì)之友,2014(8):43-47.

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        [6] 謝璞璞.商業(yè)銀行承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展面臨的新挑戰(zhàn)[J].商業(yè)金融,2016(10):15-16.endprint

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