劉軍

[摘要]自從我國會計制度改革以來，企業(yè)所得稅會計實施中存在的問題逐漸凸顯。為了加快我國會計制度國際化發(fā)展的速度，必須保證企業(yè)所得稅制度與會計實施準(zhǔn)則同時進行高效的協(xié)調(diào)，兼顧效率和公平。才能真正保證會計實施準(zhǔn)則為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供高效的服務(wù)。本文首先簡述所得稅會計實施工作改進的重要性，然后重點分析現(xiàn)存問題，并根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗提出完善建議，以供同行交流。

[關(guān)鍵詞]所得稅；會計實施；問題；完善建議

所得稅會計作為稅務(wù)會計的一個重要組成部分，在實施過程中必須嚴(yán)格遵守國家稅法的規(guī)定對企業(yè)的收支盈虧情況定期進行核算，并核查企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，還需要在此基礎(chǔ)上完成編制申報表的工作。企業(yè)所得稅會計實施的目標(biāo)是提供財務(wù)信息，也是企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。然而當(dāng)前企業(yè)所得稅會計實施過程中存在諸多問題，不僅影響會計實施效率，對企業(yè)收支盈虧情況級稅款的核算也缺乏準(zhǔn)確性，因此探討現(xiàn)存問題并據(jù)此提出完善建議至關(guān)重要。

1所得稅會計實施工作改進的重要性

企業(yè)所得稅會計實施的工作內(nèi)容包括全面收集和準(zhǔn)確記載企業(yè)所得信息，定期編制所得稅報表、計算和繳納企業(yè)所得稅。此外，相關(guān)工作人員還需要定期對企業(yè)的所得稅以及盈虧情況進行分析，及時發(fā)現(xiàn)可能影響企業(yè)盈利及發(fā)展的問題，并提出有效的建議。黨的十四大明確提出將建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體制作為全員工作的目標(biāo)，政府必須轉(zhuǎn)變職能以配合完成此目標(biāo)，而與此同時，企業(yè)的經(jīng)營機制和必須轉(zhuǎn)變，才能符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，也才能與時俱進，真正推動企業(yè)和社會經(jīng)濟的發(fā)展。在此背景下，所得稅會計實施必須不斷轉(zhuǎn)變思想和理念，確保所得稅不受侵蝕，保障其聚財功能，還應(yīng)當(dāng)加強其特殊的調(diào)節(jié)功能。由此可知，企業(yè)所得稅會計實施工作必須不斷改進，才能達(dá)到上述目標(biāo)。

2所得稅會計實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題

2.1缺乏明確的目標(biāo)

缺乏明確的目標(biāo)是企業(yè)所得稅會計實施過程中存在的一項重要的問題。為了更好地對企業(yè)會計實施管理，必須要求企業(yè)會計依照準(zhǔn)則進行納稅，但是當(dāng)前的會計準(zhǔn)則中雖然對所得稅核算的項目、內(nèi)容和準(zhǔn)則做出了詳細(xì)、明確的規(guī)定，但是缺乏對每一個具體項目細(xì)致的描述，只能是粗略對普遍存在的問題進行概括，制定統(tǒng)一的處理準(zhǔn)則。因此企業(yè)所得稅會計實施過程中缺乏明確的目標(biāo)，存在很多難以處理的問題，如對企業(yè)所得稅稅前扣除項目、扣除比率和扣除依據(jù)規(guī)定不明確，納稅申報審核方面缺乏明確有效的稽核手段等。

2.2無解釋性表述

目前我國使用的企業(yè)所得稅會計實施準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)大致相同，但是我國特色社會主義法系和市場經(jīng)濟背景與歐美國家存在很大的不同，使得企業(yè)所得稅實施過程中的難度大增。其中，缺乏解釋性表述是最為常見也是最為嚴(yán)重的問題之一，我國企業(yè)所得稅會計實施準(zhǔn)則缺乏必要性的解釋描述，尤其是缺少國外判例法對法條中具體規(guī)定的補充性描述和說明，很容易在出現(xiàn)具體問題時導(dǎo)致核算混亂，很難全面理解并嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則做好企業(yè)所得稅核算工作相關(guān)的日常業(yè)務(wù)。

2.3會計核算程序缺乏規(guī)范性

會計核算程序缺乏規(guī)范性是所得稅會計實施過程中存在的另一項嚴(yán)重的問題，具體體現(xiàn)在以下方面：（1）核算問題：我國企業(yè)所得稅會計核算往往會出現(xiàn)科目之間記錄混亂的情況，甚至缺乏對配比性和適應(yīng)性原則的研究，使得時間、費用收支記錄混亂，可影響核算的準(zhǔn)確性；（2）處理問題：資產(chǎn)負(fù)債表損益法使用廣泛，但是仍存在一定的缺陷，甚至可能會出現(xiàn)違背債券發(fā)生制和會計準(zhǔn)則的情況；（3）會計人員素質(zhì)問題：由于會計人員個人素質(zhì)問題導(dǎo)致的會計核算程度缺乏規(guī)范性的情況時有發(fā)生，造成此種現(xiàn)象的原因有法規(guī)制度不嚴(yán)格、會計人員缺乏培養(yǎng)和考核，職業(yè)道德感不強等。

3完善建議

3.1明確目標(biāo)

明確目標(biāo)能夠節(jié)省所得稅會計實施過程中的人力、物力和財力，還可保障會計日常工作的順利展開。因此，需要在所得稅會計實施過程中增加相關(guān)目標(biāo)要求，保證會計工作人員更為深刻地了解自身的工作目標(biāo)，認(rèn)清楚具體哪些事項應(yīng)該是在日常工作中必須小心謹(jǐn)慎的，哪些事項是應(yīng)當(dāng)必須密切注意其動態(tài)變化的，唯有如此才能保證所得稅會計實施工作的順利展開。我單位關(guān)于明確目標(biāo)的具體處理方法是：請相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和工作人員定期開展交流會議，各自提出遇到的關(guān)于目標(biāo)不明確導(dǎo)致的問題，商討改善辦法。

3.2增加解釋性表述

增加對于相關(guān)條例的解釋l生說明的內(nèi)容能夠保證會計準(zhǔn)則的正確運用，從而更為有效地保證會計人員的工作效率。根據(jù)上述分析，我單位特組織工作豐富的所得稅會計實施的工作人員對準(zhǔn)則中的相關(guān)概念、目標(biāo)和要求備注細(xì)節(jié)性的說明，必要時在旁邊備注具體事例，既可規(guī)范工作人員對于企業(yè)所得稅會計實施工作中的細(xì)節(jié)性操作，又能夠保證快速達(dá)到指定的目標(biāo)，真正發(fā)揮會計準(zhǔn)則在所得稅會計實施過程中的積極作用。

3.3規(guī)范會計核算程序

想要規(guī)范會計核算程序，首先必須深入了解影響企業(yè)所得稅會計核算程序規(guī)范性的根本原因，然后才能制定具有較強針對性的完善建議。我單位在發(fā)現(xiàn)核算問題導(dǎo)致的會計核算程度失規(guī)范情況后，鼓勵相關(guān)工作人員嚴(yán)格遵守配比性和適應(yīng)性的原則，在賬目記錄完成后認(rèn)真核算，保證按照時間順序費用和收支記錄一目了然，確保核算的準(zhǔn)確性：在面對處理的問題時，積極對資產(chǎn)負(fù)債表損益法進行改進，使其能夠符合債券發(fā)生制和會計準(zhǔn)則：此外，我單位還對會計人員嚴(yán)格要求，增強培養(yǎng)和考核力度，培養(yǎng)強烈的職業(yè)道德感，對于職業(yè)道德感不理想或者個人素質(zhì)較差者進行面談或者給予一定處罰，情節(jié)特別嚴(yán)重者考慮終止用工合同，保證會計核算程度的規(guī)范性。

4結(jié)束語

企業(yè)所得稅會計實施是我國會計準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容，也是我國市場經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。我國會計準(zhǔn)則改進必須與所得稅會計實施步調(diào)一致才能真正發(fā)揮其有效的作用。但是目前企業(yè)所得稅會計實施過程中仍然存在諸多問題，只有正視存在的問題并制定針對性的完善建議，才能保證所得稅會計實施準(zhǔn)則的完善。endprint