吳穎炎+劉梅玲

【摘 要】 經(jīng)過近二十年的發(fā)展，XBRL已在全球50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)得到有效應(yīng)用。目前，一些國(guó)際組織和國(guó)家的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)都實(shí)施了XBRL應(yīng)用項(xiàng)目，并取得了良好的成效，其中美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）XBRL項(xiàng)目是典型的XBRL應(yīng)用項(xiàng)目之一。我國(guó)證券監(jiān)管XBRL項(xiàng)目實(shí)施雖然取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但是其有效發(fā)展將是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的過程。根據(jù)XBRL國(guó)際組織提出的XBRL實(shí)施生命周期分階段選取關(guān)鍵要素分析SEC XBRL項(xiàng)目措施與特點(diǎn)，從六方面總結(jié)出其實(shí)施經(jīng)驗(yàn)；將我國(guó)證券監(jiān)管XBRL項(xiàng)目與SEC XBRL項(xiàng)目做比較分析，找出存在的問題，從SEC實(shí)施經(jīng)驗(yàn)中獲得啟示并提出建議。

【關(guān)鍵詞】 XBRL項(xiàng)目； 證券監(jiān)管； XBRL實(shí)施生命周期

【中圖分類號(hào)】 F232；F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）21-0007-06

在XBRL出現(xiàn)之前，國(guó)內(nèi)外流行的電子財(cái)務(wù)報(bào)告格式有很多種，但在滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管要求方面各有利弊，且沒有一種格式能完全滿足需求?！敖?jīng)過近二十年的發(fā)展，XBRL已在全球50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)得到有效應(yīng)用，范圍涉及到金融、證券、稅收、統(tǒng)計(jì)等眾多領(lǐng)域。目前，一些國(guó)際組織和一些國(guó)家的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)及商業(yè)機(jī)構(gòu)都實(shí)施了XBRL應(yīng)用項(xiàng)目，并取得了良好的成效”[1]。我國(guó)的XBRL實(shí)際應(yīng)用處于推廣初期階段，在證券監(jiān)管等領(lǐng)域和企業(yè)機(jī)構(gòu)得到了施行，雖然取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但是其有效發(fā)展將是一個(gè)長(zhǎng)期而復(fù)雜的過程。

一、XBRL的實(shí)施生命周期

大部分XBRL項(xiàng)目實(shí)施都有典型的生命周期，主要分為四個(gè)階段：準(zhǔn)備與計(jì)劃、設(shè)計(jì)與開發(fā)、管理與維護(hù)、創(chuàng)建與使用①，“這四個(gè)階段雖有先后順序但沒有明確的階段劃分，有時(shí)一個(gè)階段還未完全結(jié)束下一個(gè)階段已經(jīng)開始”。根據(jù)XBRL實(shí)施生命周期可以分階段分析XBRL項(xiàng)目的特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)。

（一）準(zhǔn)備與計(jì)劃階段

在準(zhǔn)備與計(jì)劃階段，實(shí)施者需要驗(yàn)證XBRL運(yùn)用的可行性以及從中獲取經(jīng)驗(yàn)。一旦確定實(shí)施XBRL項(xiàng)目，設(shè)置關(guān)鍵成功因素對(duì)于該項(xiàng)目來說十分重要，因?yàn)殛P(guān)鍵成功因素將作為指引貫穿整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程。之后開始計(jì)劃性工作，需要組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和制定推廣計(jì)劃，該團(tuán)隊(duì)須包括所有利益相關(guān)者群體的代表。對(duì)XBRL實(shí)施方案（允許報(bào)送方擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，使用網(wǎng)頁集成式分類標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制對(duì)XBRL數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)等）進(jìn)行選擇，同時(shí)贏得財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)報(bào)送方和軟件供應(yīng)商的支持以及制定策略以建立市場(chǎng)對(duì)XBRL的需求，對(duì)于成功實(shí)施XBRL項(xiàng)目至關(guān)重要。

（二）設(shè)計(jì)與開發(fā)階段

在設(shè)計(jì)與開發(fā)階段，分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)是XBRL解決方案的重要部分。分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)開始于開發(fā)原則的設(shè)置，該原則包括決定已有分類標(biāo)準(zhǔn)能否被引用，確定采用哪種建模方式，使用哪些技術(shù)規(guī)范等。業(yè)務(wù)需求在很大程度上會(huì)影響分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)和構(gòu)造。準(zhǔn)確地理解業(yè)務(wù)需求、業(yè)務(wù)規(guī)則、校驗(yàn)規(guī)則和數(shù)據(jù)使用能更好地建立分類標(biāo)準(zhǔn)模型，確保分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量，使得分類標(biāo)準(zhǔn)既符合技術(shù)規(guī)范，又與業(yè)務(wù)場(chǎng)景一致。項(xiàng)目開發(fā)的另一方面是報(bào)送平臺(tái)及其整個(gè)電子系統(tǒng)開發(fā)。當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施者開發(fā)報(bào)送平臺(tái)以確保報(bào)送系統(tǒng)環(huán)境健康穩(wěn)定時(shí)必須要考慮到一些因素，既要考慮XBRL數(shù)據(jù)的接收、校驗(yàn)和可擴(kuò)展性（以確保適用未來分類標(biāo)準(zhǔn)版本），也要考慮審計(jì)軌跡保留，以及XBRL數(shù)據(jù)的可信度、安全性、不可否認(rèn)性、存儲(chǔ)和發(fā)布等。

（三）管理與維護(hù)階段

在管理與維護(hù)階段，監(jiān)管者需要做好市場(chǎng)溝通，提供XBRL培訓(xùn)，獲取客戶支持，發(fā)布使用幫助指南，執(zhí)行測(cè)試等。這些階段任務(wù)將更好地推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施。在維護(hù)階段，實(shí)施者需要監(jiān)督項(xiàng)目進(jìn)展、獲取用戶反饋、分析XBRL數(shù)據(jù)是否滿足預(yù)期，評(píng)價(jià)項(xiàng)目實(shí)施是否符合所設(shè)定目標(biāo)等。項(xiàng)目監(jiān)督或者報(bào)送需求改變會(huì)引起分類標(biāo)準(zhǔn)更新和報(bào)送框架更新。XBRL項(xiàng)目管理階段有其獨(dú)特性，需要決定是否進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)版本更新及歷史數(shù)據(jù)處理等。

（四）創(chuàng)建與使用階段

在創(chuàng)建與使用階段，報(bào)送方是相關(guān)利益者（大多數(shù)被強(qiáng)制確定為報(bào)送方）。通常由報(bào)送方負(fù)責(zé)創(chuàng)建XBRL報(bào)告（實(shí)例文檔），他們需要了解XBRL的強(qiáng)制性和相關(guān)XBRL知識(shí)。同時(shí)他們要熟悉分類標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)則，合理選擇XBRL創(chuàng)建工具，以及為報(bào)送工作做好準(zhǔn)備。

XBRL數(shù)據(jù)有很多不同的用途，可用于監(jiān)督、審計(jì)、監(jiān)管，可與商業(yè)智能和分析平臺(tái)集成，其分析價(jià)值得到深度挖掘。一些報(bào)送項(xiàng)目可方便二次發(fā)布數(shù)據(jù)，從而有效使用和分析數(shù)據(jù)，在很大程度上提升XBRL項(xiàng)目的價(jià)值。

二、美國(guó)SEC XBRL項(xiàng)目實(shí)施措施與特點(diǎn)分析

美國(guó)SEC從2005年啟動(dòng)自愿報(bào)送計(jì)劃到2009年的強(qiáng)制實(shí)施XBRL報(bào)送項(xiàng)目，雖然有遇到阻礙但SEC項(xiàng)目的成功經(jīng)驗(yàn)之處仍值得借鑒。

（一）準(zhǔn)備與計(jì)劃階段措施與特點(diǎn)

在準(zhǔn)備與計(jì)劃階段，“贏得利益相關(guān)方及社會(huì)公眾的支持、建立XBRL市場(chǎng)需求、制定推廣計(jì)劃、階段性規(guī)劃”為關(guān)鍵實(shí)施要素。

1.贏得利益相關(guān)方（特別是報(bào)送方和軟件機(jī)構(gòu)）及社會(huì)公眾的支持

SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如：2007年，SEC與美國(guó)XBRL公司簽署合作項(xiàng)目協(xié)議，計(jì)劃共同建立美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）分類標(biāo)準(zhǔn)，組建了專業(yè)小組，項(xiàng)目小組得到財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)、公共公司以及技術(shù)社團(tuán)的大力支持。

項(xiàng)目實(shí)施過程中其特點(diǎn)主要為：（1）成立專業(yè)團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)多數(shù)人員為會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域，囊括人數(shù)達(dá)700人之多；（2）SEC簽署的該項(xiàng)合作項(xiàng)目協(xié)議包括共同建立美國(guó)GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)與開發(fā)新分類環(huán)境，因此為達(dá)到這一目標(biāo)，SEC還與美國(guó)XBRL公司簽訂價(jià)值上百萬美元合同；（3）對(duì)于互動(dòng)式數(shù)據(jù)時(shí)任SEC主席考克斯（Cox）十分重視，強(qiáng)調(diào)委員會(huì)在互動(dòng)數(shù)據(jù)使用方面會(huì)積極協(xié)助，希望在數(shù)月內(nèi)（非數(shù)年）有所結(jié)果，并要求軟件業(yè)能給予支持。

2.建立XBRL市場(chǎng)需求endprint

SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如：2007年，SEC與美國(guó)XBRL公司簽署合作項(xiàng)目協(xié)議，計(jì)劃共同建立美國(guó)GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括組建專業(yè)小組，分析、研究XBRL的市場(chǎng)需求，XBRL所需的數(shù)據(jù)元素以及XBRL的結(jié)構(gòu)框架等。

項(xiàng)目實(shí)施過程所體現(xiàn)的主要特點(diǎn)為：與專業(yè)組織“美國(guó)特許金融分析師學(xué)院”合作，成立專項(xiàng)小組，美國(guó)特許金融分析師學(xué)院在財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域深受認(rèn)可，對(duì)于分析研究XBRL的商業(yè)需求幫助很大。

3.制定推廣計(jì)劃、階段性規(guī)劃

SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如：SEC強(qiáng)制實(shí)施項(xiàng)目階段規(guī)劃（分三階段）——2008年5月14日，SEC一致同意強(qiáng)制推行互動(dòng)數(shù)據(jù)報(bào)送方式：第一步，要求全球流通市值達(dá)到或超過50億美元的公司（大約有500家公司）從2009年6月15日（含當(dāng)日）起以XBRL格式報(bào)送財(cái)務(wù)信息；第二步，在第二年所有其他美國(guó)公司也必須按此格式要求報(bào)送以US GAAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；第三步，在第三年按照IFRS編制的需要報(bào)送給SEC的國(guó)際公司也必須開始以XBRL格式報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。規(guī)定還包括兩個(gè)允許的寬限期：首次以XBRL格式申報(bào)的公司有30天的寬限期，在接下來的一年公司首次提交詳細(xì)標(biāo)記也有30天的寬限期。

項(xiàng)目實(shí)施過程所體現(xiàn)的主要特點(diǎn)為：強(qiáng)制要求上市公司以XBRL格式報(bào)送報(bào)表這一行為對(duì)于SEC運(yùn)作模式的改變具有歷史意義，互動(dòng)數(shù)據(jù)使用的推動(dòng)強(qiáng)烈滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露透明化的要求，也為之后信息披露指明方向。此外，循序漸進(jìn)式的規(guī)劃可以不斷總結(jié)不足之處，提供經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)和關(guān)鍵建議。

（二）設(shè)計(jì)與開發(fā)階段措施與特點(diǎn)

在設(shè)計(jì)與開發(fā)階段，“分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)明確開發(fā)原則，確保分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量以及報(bào)送平臺(tái)開發(fā)需要考慮數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、接收、校驗(yàn)、安全性等多個(gè)因素”為關(guān)鍵實(shí)施要素。

1.分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)明確開發(fā)原則，確保分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量

SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如下：（1）2007年9月25日，用于財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)標(biāo)記的開發(fā)工作全部完成，每一財(cái)報(bào)元素或者“標(biāo)記”都能映射到獨(dú)一無二的會(huì)計(jì)概念，使得復(fù)雜的公司財(cái)務(wù)報(bào)表都能標(biāo)準(zhǔn)化和具有可比性。此分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)是以美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為開發(fā)原則。（2）US GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)第一份草稿完成于2007年9月24日，之后進(jìn)行了內(nèi)部測(cè)試和審查。2007年12月5日XBRL US將該分類標(biāo)準(zhǔn)交于公眾審查、評(píng)論，期間收到了900多份評(píng)論意見，對(duì)所有意見進(jìn)行了評(píng)估并將其包括在了分類標(biāo)準(zhǔn)及編制指南中。SEC于2008年5月14日舉行公開會(huì)議，討論上市公司使用XBRL報(bào)送信息的規(guī)則。（3）2013年2月15日，SEC宣布交互數(shù)據(jù)測(cè)試套件更新版，并希望公眾提供反饋意見以對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)。該測(cè)試套件包含許多交互數(shù)據(jù)小案例、模式和鏈接庫，并根據(jù)它們是否違反驗(yàn)證檢查進(jìn)行了分類。

項(xiàng)目實(shí)施過程所體現(xiàn)的主要特點(diǎn)為：在分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程廣泛征詢意見，嚴(yán)肅對(duì)待公眾提出的建議并將其考慮在內(nèi)。SEC利用會(huì)議、網(wǎng)站、郵箱等形式收集聽取建議，評(píng)論意見收到900多份，對(duì)包含模式文件、鏈接庫的更新版套件進(jìn)行測(cè)試時(shí)也征求公眾意見以做出進(jìn)一步改進(jìn)。

2.報(bào)送平臺(tái)開發(fā)需要考慮數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、接收、校驗(yàn)、安全性等多個(gè)因素

SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如下：（1）2007年12月，美國(guó)SEC簽訂大額合同以改造EDGAR公司信息數(shù)據(jù)庫，主要包括與XBRL US合作完成分類標(biāo)準(zhǔn)或XBRL字典的制定，并委托Keane Federal Systems公司更新、維護(hù)EDGAR數(shù)據(jù)庫。（2）SEC將Fujitsu公司選為XBRL解決方案供應(yīng)商，選擇該公司的Interstage XBRL平臺(tái)來處理和分析接收到的數(shù)據(jù)，用于提高財(cái)務(wù)信息的可獲取性和及時(shí)性。該平臺(tái)能使SEC制定規(guī)則用于分析數(shù)據(jù)，將其他格式數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成自身格式數(shù)據(jù)，以及使警報(bào)規(guī)則、閾值檢查和報(bào)告規(guī)則自動(dòng)進(jìn)行。（3）2010年11月，SEC引入了新的EDGAR Link在線應(yīng)用程序，它是一種在線的申報(bào)工具，報(bào)送方可以用它創(chuàng)建需要提交給SEC的文檔。這個(gè)新的在線版本能更直接地進(jìn)行驗(yàn)證，有更友好的幫助屏幕，以及申報(bào)者不再需要關(guān)注本地軟件和模板版本持續(xù)更新問題。

項(xiàng)目實(shí)施過程所體現(xiàn)的主要特點(diǎn)為：投入力度加大，為更新改造EDGAR信息披露系統(tǒng)簽訂的合同達(dá)5 400萬美元，為推廣XBRL技術(shù)打下基礎(chǔ)；Interstage XBRL平臺(tái)將XBRL綜合能力與敏捷性和功能豐富的業(yè)務(wù)流程管理（BPM）功能結(jié)合在一起，使得創(chuàng)建、接收、處理、儲(chǔ)存、管理、分析XBRL格式文檔自動(dòng)化。

（三）管理與維護(hù)階段措施與特點(diǎn)

在管理與維護(hù)階段，“提供用戶培訓(xùn)、發(fā)布用戶使用指南”為關(guān)鍵實(shí)施要素。

1.提供用戶培訓(xùn)

SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如下：（1）2008年，XBRL US舉辦XBRL報(bào)送培訓(xùn)，面對(duì)面地講解如何創(chuàng)建XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)表，如何使用分類標(biāo)準(zhǔn)等。XBRL US及其成員提供工具、服務(wù)以支持上市公司遵守SEC公布的規(guī)則。（2）2010年3月23日，SEC舉辦公共研討會(huì)，幫助上市公司XBRL合規(guī)報(bào)送，了解相關(guān)規(guī)則。研討會(huì)中SEC職員解答了關(guān)于XBRL的相關(guān)問題以及標(biāo)記系統(tǒng)（使投資者和分析師能更快更容易地獲取信息）。（3）為促進(jìn)XBRL US在2011年首次報(bào)送XBRL格式財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司順利開展，提供多次“XBRL詳細(xì)附注標(biāo)記”網(wǎng)絡(luò)研討會(huì)，擴(kuò)充XBRL美國(guó)地區(qū)組織SEC報(bào)送培訓(xùn)會(huì)的培訓(xùn)內(nèi)容。

項(xiàng)目實(shí)施過程所體現(xiàn)的主要特點(diǎn)為：SEC通過多種渠道、多種方式為相關(guān)人員提供XBRL報(bào)送培訓(xùn)，如面對(duì)面形式的培訓(xùn)班、免費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)研討會(huì)、公共研討會(huì)等，從基礎(chǔ)知識(shí)開始講解，對(duì)收集報(bào)送中遇到的各種問題進(jìn)行解答等等。endprint

2.發(fā)布用戶使用指南

SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如下：（1）基于截至2011年第二季度季報(bào)的報(bào)送情況，SEC的風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略和金融創(chuàng)新部門更新了其XBRL報(bào)送指南。SEC員工發(fā)現(xiàn)還有許多申報(bào)者沒有充分掌握分類標(biāo)準(zhǔn)定義，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)正負(fù)數(shù)，更新后的指南詳細(xì)解釋了在XBRL中借貸方意義；指南還指出報(bào)送方應(yīng)集中于標(biāo)注的質(zhì)量，而不是試圖將XBRL文件與HTML文檔相匹配。（2）2013年2月，F(xiàn)ASB 發(fā)布首份XBRL實(shí)施指南——《美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)——期后事項(xiàng)》，主要是向使用者說明對(duì)期后事項(xiàng)如何進(jìn)行合規(guī)披露，并發(fā)布了《定義要素和結(jié)構(gòu)》，作為實(shí)施指南的補(bǔ)充；2013年4月，發(fā)布《美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施指南——其他綜合收益》指南，主要解決XBRL中涉及其他綜合收益的交易事項(xiàng)的披露建模問題；2013年5月，發(fā)布新的XBRL實(shí)施指南和格式指南，幫助GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)用戶了解特定披露在分類標(biāo)準(zhǔn)中的構(gòu)成以及深入理解設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

項(xiàng)目實(shí)施過程所體現(xiàn)的主要特點(diǎn)為：通過多途徑了解報(bào)送中出現(xiàn)的問題，整理歸納及時(shí)發(fā)布使用指南幫助用戶，并不斷更新，投入人力物力。

（四）創(chuàng)建與使用階段措施與特點(diǎn)

在創(chuàng)建與使用階段，“報(bào)送方需了解XBRL相關(guān)知識(shí)，合理選擇報(bào)送方式”為關(guān)鍵實(shí)施要素。SEC XBRL項(xiàng)目與該關(guān)鍵要素相對(duì)應(yīng)的典型措施如下：（1）2009年6月15日之后，按SEC規(guī)定，強(qiáng)制計(jì)劃第一批公司進(jìn)入XBRL季報(bào)申報(bào)期。申報(bào)公司發(fā)現(xiàn)的問題是不同的網(wǎng)頁瀏覽器和不同XBRL閱讀器是以完全不相同的方式呈現(xiàn)信息的，因此信息準(zhǔn)確時(shí)，同一份信息就會(huì)呈現(xiàn)出不完全相同的內(nèi)容及顯示形式。（2）2010年10月，XBRL US和SEC發(fā)現(xiàn)截至目前為止報(bào)送的XBRL文件中已有18 000多處標(biāo)記錯(cuò)誤，但他們認(rèn)為結(jié)果比預(yù)期得好。第二階段開始報(bào)送的公司能借鑒第一階段公司的經(jīng)驗(yàn)從而避免之前出現(xiàn)的部分錯(cuò)誤。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，標(biāo)記錯(cuò)誤主要是受所選擇標(biāo)記方法的影響。第一批申報(bào)公司首次申報(bào)大部分選擇的是外包方式，第二次申報(bào)時(shí)他們大部分轉(zhuǎn)而選擇使用報(bào)告編寫軟件構(gòu)建分類標(biāo)準(zhǔn)映射到報(bào)告過程（“內(nèi)嵌”方式）。

項(xiàng)目實(shí)施過程所體現(xiàn)的主要特點(diǎn)為：SEC分階段強(qiáng)制實(shí)施XBRL項(xiàng)目為之后的XBRL發(fā)展應(yīng)用提供了經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)問題、不斷提供解決方式，為信息披露指明方向，為提升信息透明度做出貢獻(xiàn)。

此外，SEC XBRL項(xiàng)目中有兩個(gè)應(yīng)用平臺(tái)用于財(cái)務(wù)分析備受認(rèn)可。XBRL Analyst平臺(tái)能通過Excel方便訪問所有美國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告（XBRL格式）。比如：用戶利用XBRL Analyst可查看單個(gè)公司的XBRL信息，也能進(jìn)行同行業(yè)公司數(shù)據(jù)對(duì)比。XBRL to XL平臺(tái)能夠通過網(wǎng)站將分析師專用的XBRL數(shù)據(jù)導(dǎo)入Excel中并根據(jù)公司和時(shí)間進(jìn)行多個(gè)文件的對(duì)比。通過在XBRL to XL平臺(tái)上用郵箱注冊(cè)就能進(jìn)入XBRL to XL功能，設(shè)置查詢條件、選擇查詢結(jié)果、粘貼和下載Excel數(shù)據(jù)，之后就能同時(shí)查看多家公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比。

三、美國(guó)SEC XBRL項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)SEC自應(yīng)用XBRL以來，經(jīng)歷了從2005年啟動(dòng)自愿報(bào)送計(jì)劃到2009年的強(qiáng)制實(shí)施XBRL報(bào)送項(xiàng)目，目標(biāo)堅(jiān)定，態(tài)度積極，推廣力度不斷加大，過程中雖有遇到阻礙，但其實(shí)施經(jīng)驗(yàn)有許多可取之處。總結(jié)上一節(jié)關(guān)于SEC推動(dòng)XBRL應(yīng)用措施分析情況，有如下幾點(diǎn)值得借鑒：

（一）監(jiān)管高層高度重視

時(shí)任SEC主席考克斯（Cox）非常看重對(duì)XBRL的應(yīng)用與推廣，深刻認(rèn)識(shí)以XBRL技術(shù)的革命性和重要性，力促XBRL在監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用，多次在演講中強(qiáng)調(diào)XBRL對(duì)于信息披露透明度的重大意義。

從2006年開始，Cox參加了第14、15、16、17屆XBRL國(guó)際會(huì)議，并在會(huì)議中做主題發(fā)言。第14屆XBRL國(guó)際會(huì)議上Cox認(rèn)為：“XBRL在商務(wù)數(shù)據(jù)中的應(yīng)用可以較大程度地排除人為錯(cuò)誤，為數(shù)據(jù)分類準(zhǔn)確率起到保證作用，提升數(shù)據(jù)處理水平”“在數(shù)據(jù)分析應(yīng)用中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者、專業(yè)分析師也將大大受益”“XBRL的使用將為財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換提供很大幫助，也將在一定程度上影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，SEC正力推XBRL應(yīng)用，希望其成為一門真正的國(guó)際化、代碼開放的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”；在第16屆XBRL國(guó)際會(huì)議上Cox強(qiáng)調(diào)XBRL的使用可以促進(jìn)不同公司財(cái)務(wù)信息的分析比較，對(duì)于任何一個(gè)希望分析財(cái)務(wù)信息的公司、投資者、分析師都是有利的。

（二）推進(jìn)力度不斷加大

1.“投入力度不斷加大”[1]。2006年SEC與美國(guó)XBRL公司簽署合作項(xiàng)目協(xié)議，計(jì)劃共同建立美國(guó)GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)，為達(dá)到這一目標(biāo)，SEC與XBRL US簽訂價(jià)值550美元合同；為更新改造EDGAR信息披露系統(tǒng)簽訂的合同達(dá)5 400萬美元，為推廣XBRL技術(shù)打下基礎(chǔ)。

2.“宣傳力度加強(qiáng)”[2]。SEC在其官網(wǎng)上建立關(guān)于XBRL相關(guān)的專欄，介紹XBRL相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)、相關(guān)報(bào)送情況、發(fā)布相關(guān)演講及新聞，讓更多人了解XBRL，同時(shí)在網(wǎng)站上提供申報(bào)公司的實(shí)例文檔。此外，SEC多次舉辦關(guān)于XBRL應(yīng)用的公眾研討會(huì)等，宣傳其優(yōu)勢(shì)，解讀新規(guī)等。

3.“廣泛聽取意見”[2]。SEC在實(shí)施項(xiàng)目過程中充分利用網(wǎng)絡(luò)、講座、會(huì)議等形式征詢并聽取來自相關(guān)領(lǐng)域的建議和呼聲。自SEC強(qiáng)制要求上市公司以XBRL格式申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告開始，其與XBRL US每年多次組織座談會(huì)、講座，聽取市場(chǎng)反饋；每版分類標(biāo)準(zhǔn)草稿都交于公眾審查評(píng)論。US GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)第一份草稿先進(jìn)行內(nèi)部測(cè)試和審查，之后交于公眾審查、評(píng)論，其間收到900多份評(píng)論意見。2011年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布分類標(biāo)準(zhǔn)在線查看和評(píng)論系統(tǒng)，用戶可實(shí)時(shí)查看分類標(biāo)準(zhǔn)變化、直接提交意見和建議，能夠更加高效地找到最符合SEC報(bào)送要求的標(biāo)簽。SEC互動(dòng)披露辦公室主任呼吁相關(guān)利益方（投資者、上市公司、分析師等）參與評(píng)議，以確保標(biāo)簽列表能夠滿足市場(chǎng)報(bào)送需求。endprint

（三）參與主體分工明確

縱觀項(xiàng)目實(shí)施過程，參與主體主要有SEC、FASB、AICPA、XBRL US與企業(yè)，分類標(biāo)準(zhǔn)制定以US GAAP為依據(jù)。SEC實(shí)施推動(dòng)XBRL自愿報(bào)送計(jì)劃，之后強(qiáng)制要求上市公司采取XBRL格式報(bào)告進(jìn)行報(bào)送，披露XBRL信息；FASB負(fù)責(zé)制定分類標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)US GAAP更新維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)；XBRL US通過多種形式提供培訓(xùn)，根據(jù)實(shí)施問題反饋發(fā)布幫助手冊(cè)。在這種模式下，參與主體分工明確，SEC負(fù)責(zé)政策面推動(dòng)，F(xiàn)ASB負(fù)責(zé)制定分類標(biāo)準(zhǔn)，XBRL US提供全面性的技術(shù)支持及教育訓(xùn)練，SEC承擔(dān)起實(shí)際監(jiān)管方責(zé)任，上市公司執(zhí)行分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。

（四）組建專業(yè)高質(zhì)團(tuán)隊(duì)

XBRL項(xiàng)目的實(shí)施過程較為關(guān)鍵的是分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，該制定工作離不開專業(yè)團(tuán)隊(duì)和專業(yè)知識(shí)。2007年，SEC與美國(guó)XBRL公司簽署合作項(xiàng)目協(xié)議，計(jì)劃共同建立美國(guó)GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL US與美國(guó)特許金融分析師學(xué)院組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，美國(guó)特許金融分析師學(xué)院在財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域深受認(rèn)可，共同負(fù)責(zé)分析、研究XBRL的市場(chǎng)需求，XBRL所需的數(shù)據(jù)元素以及XBRL的結(jié)構(gòu)框架；同年SEC成立互動(dòng)信息披露團(tuán)隊(duì)，12位成員參與其中，全面負(fù)責(zé)證監(jiān)會(huì)“21世紀(jì)信息披露項(xiàng)目”協(xié)調(diào)工作，指導(dǎo)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式改革，同時(shí)與美國(guó)及全球?qū)I(yè)分析師、投資者團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告制作者以及重要股東一起共同推動(dòng)XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用，該團(tuán)隊(duì)肩負(fù)使命“以更便捷有效、更低成本、更高質(zhì)量的信息提升資本市場(chǎng)效率與透明度”。

為協(xié)助完善US GAAP分類標(biāo)準(zhǔn)，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)工作小組（TWG）成立，成員來自畢馬威、安永、美林公司、微軟公司等專業(yè)知名事務(wù)所和公司。TWG負(fù)責(zé)評(píng)估收到的關(guān)于修改該分類標(biāo)準(zhǔn)的請(qǐng)求意見并做出相關(guān)判斷提出建議，并且充分利用專業(yè)知識(shí)為該分類標(biāo)準(zhǔn)制定提供咨詢服務(wù)，推動(dòng)XBRL實(shí)施應(yīng)用。

（五）互動(dòng)數(shù)據(jù)報(bào)送行動(dòng)

2008年5月14日，SEC一致同意強(qiáng)制推行互動(dòng)數(shù)據(jù)報(bào)送方式。其他規(guī)定為公司采用XBRL的第一年，財(cái)務(wù)報(bào)表主表的每個(gè)數(shù)據(jù)必須詳細(xì)標(biāo)記，各財(cái)務(wù)報(bào)表的附注和某些財(cái)務(wù)計(jì)劃單獨(dú)標(biāo)記為一個(gè)文本塊，不需要詳細(xì)標(biāo)記。在合規(guī)申報(bào)第二年，附注中的每個(gè)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)計(jì)劃也必須用XBRL標(biāo)記；XBRL強(qiáng)制性規(guī)定是SEC互動(dòng)數(shù)據(jù)電子化應(yīng)用（IDEA）系統(tǒng)計(jì)劃的重要組成部分，該系統(tǒng)將取代原有的EDGAR（電子數(shù)據(jù)采集、分析和檢索）系統(tǒng)，用于所報(bào)送財(cái)務(wù)信息的存儲(chǔ)和訪問。2011年，SEC強(qiáng)制實(shí)施XBRL取得了一些成果，這對(duì)處于三階段的XBRL申報(bào)公司都有顯著影響。

（六）XBRL應(yīng)用平臺(tái)強(qiáng)大

XBRL XL與Sector 3是XBRL to XL平臺(tái)的重要組成部分。XBRL XL可以快速獲得以電子表格形式存儲(chǔ)的專用XBRL數(shù)據(jù)。點(diǎn)擊三下就能獲得結(jié)果——選擇每個(gè)公司、處理數(shù)據(jù)、下載。Sector 3是XBRL to XL套裝應(yīng)用軟件中的一部分，分析功能強(qiáng)大、設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔，該軟件允許用戶進(jìn)行多維度分析，并對(duì)業(yè)務(wù)模塊和概念進(jìn)行規(guī)范。

XBRL Analyst平臺(tái)有以下主要優(yōu)勢(shì)：（1）XBRL Analyst用戶能利用其內(nèi)建報(bào)告通過追蹤報(bào)告功能（用戶可以從任一Excel數(shù)據(jù)點(diǎn)追蹤至原始財(cái)務(wù)報(bào)表或披露）生成比較表、查找歷史數(shù)據(jù)以及股票篩選。（2）新的強(qiáng)大的內(nèi)置的Excel功能可以自動(dòng)加載報(bào)告（如季度、年度報(bào)告）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或證券市場(chǎng)數(shù)據(jù)。該功能允許用戶建立財(cái)務(wù)模型和其他財(cái)務(wù)Excel模板，當(dāng)SEC接收到新的報(bào)告時(shí)，這些新建立的模型每季度就能自動(dòng)加載數(shù)據(jù)。（3）XBRL Analyst中有大量快速財(cái)務(wù)分析所必需的標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)指標(biāo)和比率。每一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)定義都非常清晰明確，也可以新增以及分享用戶自己定義的財(cái)務(wù)比率等。（4）不再需要每個(gè)季度都重新設(shè)置導(dǎo)出Excel文件，只要使用Excel功能將電子表格鏈接到開發(fā)商數(shù)據(jù)庫即可。（5）可以創(chuàng)建和分享自己公司定義的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，如“EBITDAR——扣除利息、稅項(xiàng)、折舊、攤銷及重組成本前的盈利”。（6）可以利用XBRL標(biāo)準(zhǔn)在Excel自動(dòng)搜索業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)信息或折扣率。

四、SEC XBRL項(xiàng)目對(duì)我國(guó)證券監(jiān)管XBRL項(xiàng)目的啟示

下文將針對(duì)XBRL實(shí)施生命周期的四個(gè)階段，對(duì)我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)XBRL項(xiàng)目的部分不足之處進(jìn)行分析，借鑒SEC實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，從中獲取對(duì)我國(guó)證券監(jiān)管領(lǐng)域XBRL項(xiàng)目的啟示。

（一）XBRL信息披露存在問題及相應(yīng)改進(jìn)建議

1.內(nèi)部分類標(biāo)準(zhǔn)不一致，未基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展

從2002年底，證監(jiān)會(huì)組織滬深交易所以及其他軟件公司研究XBRL應(yīng)用于國(guó)際商業(yè)報(bào)告領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)，共同制定《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。

上交所和深交所同時(shí)積極參與到XBRL推廣應(yīng)用中，成為推廣主力軍，上交所特地成立XBRL標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用工作小組，具體負(fù)責(zé)推進(jìn)XBRL標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，成功地將XBRL應(yīng)用于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，2006年其制定的分類標(biāo)準(zhǔn)獲得國(guó)際認(rèn)證。2005年5月上交所正式加入XBRL國(guó)際組織，深交所也在第二年加入。

財(cái)政部對(duì)于XBRL的關(guān)注、在XBRL應(yīng)用方面的行動(dòng)晚于以上兩大機(jī)構(gòu)。2007年，財(cái)政部加入XBRL國(guó)際組織。2010年10月，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，希望為XBRL在我國(guó)的各項(xiàng)應(yīng)用確立統(tǒng)一的架構(gòu)和規(guī)范。2011年12月，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)共同發(fā)布銀行監(jiān)管報(bào)告XBRL擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。

由此可見，證監(jiān)會(huì)、滬深交易所、財(cái)政部三者先后加入XBRL推廣應(yīng)用中，從分類標(biāo)準(zhǔn)制定角度看，三套分類標(biāo)準(zhǔn)并存，滬深交易所在同一框架下各自形成的不同的分類標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)政部制定的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，不完全相同的標(biāo)準(zhǔn)給上市公司信息披露監(jiān)管帶來了較大困難，這一狀況不利于XBRL在我國(guó)的推廣發(fā)展，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，企業(yè)享受不到XBRL對(duì)其的實(shí)質(zhì)有利之處。endprint