吳靜宇

[摘要]長(zhǎng)慶油田內(nèi)部控制體系建設(shè)始于2005年，經(jīng)過(guò)持續(xù)的符合性測(cè)試、改進(jìn)和再完善，形成了在集團(tuán)公司統(tǒng)一流程架構(gòu)下的符合長(zhǎng)慶實(shí)際的內(nèi)部控制體系。為保障體系的有效運(yùn)行，從集團(tuán)公司到長(zhǎng)慶二級(jí)單位，每年都在組織各種形式的檢查測(cè)試，但是要切實(shí)降低內(nèi)控體系運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，以體系文件為主要工具的測(cè)試工作并不能保證最預(yù)期的效果。表現(xiàn)在：以抽樣檢查為主要手段可能導(dǎo)致問(wèn)題樣本難以獲取，形成漏審；以季度為頻次的自我測(cè)試導(dǎo)致監(jiān)督不持續(xù)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷：遵循于固化的業(yè)務(wù)流程架構(gòu)，測(cè)試難以覆蓋所有業(yè)務(wù)、不能兼顧所有潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)控部門(mén)必須創(chuàng)新思路，以更加靈活和有效的方式為內(nèi)控體系的運(yùn)行提供監(jiān)督保障。通過(guò)開(kāi)展以合規(guī)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)內(nèi)控體系運(yùn)行監(jiān)督方式的有力補(bǔ)充，是體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值作用的重要途徑，尤其是適應(yīng)目前合規(guī)形勢(shì)的內(nèi)在需要，為更好發(fā)揮內(nèi)控服務(wù)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的職能提供了新的思路。

[關(guān)鍵詞]合規(guī)；內(nèi)部控制：內(nèi)部審計(jì)

一、實(shí)施以合規(guī)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的必要條件

管理層基調(diào)和工作氛圍：審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)：健全完善的工作機(jī)制：嚴(yán)肅的問(wèn)責(zé)機(jī)制。

二、工作思路及做法

（一）通過(guò)評(píng)價(jià)規(guī)章制度遵循性，解決執(zhí)行力的問(wèn)題

隨著近年來(lái)公司上下大力開(kāi)展整章建制，某采油廠所有類(lèi)型的業(yè)務(wù)基本實(shí)現(xiàn)了有章可循，也為實(shí)施審計(jì)提供了充分的依據(jù)支撐。對(duì)照規(guī)章制度和法律法規(guī)，對(duì)業(yè)務(wù)鏈條各個(gè)節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行狀態(tài)、崗位工作職責(zé)、業(yè)務(wù)審核權(quán)限等管理的重點(diǎn)要素進(jìn)行逐一核證，揭示與制度相悖、有令不行或執(zhí)行不到位的問(wèn)題，再結(jié)合規(guī)章制度提出管理的意見(jiàn)和建議，通過(guò)具體問(wèn)題的改進(jìn)解決好包括管理層面和業(yè)務(wù)層面人員思想、行為上的習(xí)慣弊端，切實(shí)保證“只有標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作、沒(méi)有自選動(dòng)作”的內(nèi)控要求落地生根，推動(dòng)執(zhí)行力持續(xù)提升。

（二）通過(guò)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，解決機(jī)制缺陷的問(wèn)題

以?xún)?nèi)控體系業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)控制措施為依據(jù)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)判斷，采取訪談業(yè)務(wù)崗位、觀察業(yè)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)、查閱業(yè)務(wù)資料、檢查審查審批手續(xù)、跟蹤業(yè)務(wù)樣本等手段，對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，一是評(píng)估以機(jī)構(gòu)建制、崗位設(shè)置、整體氛圍為重點(diǎn)的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)建設(shè)：二是評(píng)估以崗位兼容性、業(yè)務(wù)審批程序、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)流程的銜接性、業(yè)務(wù)結(jié)果的真實(shí)可靠性為重點(diǎn)的控制活動(dòng)，把點(diǎn)上的問(wèn)題有效轉(zhuǎn)化為管理機(jī)制的整體改進(jìn)和改善，三是評(píng)估以責(zé)任落實(shí)為重點(diǎn)的監(jiān)督機(jī)制情況，在職責(zé)上是否達(dá)到了監(jiān)管的分離、不相容崗位的分離，是否實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)活動(dòng)的常態(tài)監(jiān)督并取得效果。

（三）通過(guò)評(píng)價(jià)管理決策的適當(dāng)性，解決管理效益不高的問(wèn)題

一是以財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況為主線，對(duì)超支業(yè)務(wù)的管理狀況進(jìn)行剖析，從管理機(jī)制上、業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)上對(duì)標(biāo)分析預(yù)算超支的原因，評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的決策是否適當(dāng)，是否取得了預(yù)期的效果并提出糾偏的建議和措施：二是以盤(pán)活內(nèi)部管理資源為目的，對(duì)單位的資源配置情況進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)是否存在人員、資金以及其他方面的資源浪費(fèi)，是否出現(xiàn)閑置自有資源而增加費(fèi)用支出、增加管理難度的管理短板。

（四）通過(guò)評(píng)價(jià)運(yùn)行機(jī)制的可靠性，解決新增業(yè)務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題

新增業(yè)務(wù)由于沒(méi)有成熟的管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)，往往憑經(jīng)驗(yàn)干工作，造成管理方式各不相同，存在諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)開(kāi)展新增業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展中不合規(guī)和影響管理效率效益的問(wèn)題，吸收借鑒好做法好經(jīng)驗(yàn)，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供管理線索和建章建制的依據(jù)，推動(dòng)業(yè)務(wù)均衡和協(xié)調(diào)發(fā)展，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（五）通過(guò)實(shí)施后續(xù)審計(jì)，解決審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)效果的問(wèn)題

對(duì)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，不能就事論事找問(wèn)題抓整改，更要避免審計(jì)“一陣風(fēng)”現(xiàn)象，必須達(dá)到“以點(diǎn)促面、整體帶動(dòng)”的目的，還要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核來(lái)保證審計(jì)意見(jiàn)得到采納并取得了切實(shí)效果。一是要做好風(fēng)險(xiǎn)案例的層面分享。暴露在個(gè)別單位的問(wèn)題可能是業(yè)務(wù)活動(dòng)的普遍性或典型問(wèn)題，因此要定期或不定期的對(duì)已審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行梳理，整理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在一定范圍進(jìn)行曝光，督導(dǎo)業(yè)務(wù)操作層面對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)案例開(kāi)展自查自改，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)消減，避免引發(fā)不良后果：二是組織好后續(xù)的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)被審計(jì)單位的問(wèn)題整改情況，現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)效果，不僅要回看具體問(wèn)題的整改，還要檢查是否通過(guò)運(yùn)行機(jī)制的改善保證了整改的長(zhǎng)效性。

三、實(shí)施效果

（一）來(lái)自審計(jì)監(jiān)督的壓力促進(jìn)了內(nèi)部控制環(huán)境的改善

內(nèi)控體系自我測(cè)試側(cè)重于發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)控制措施執(zhí)行上的問(wèn)題，加之測(cè)試方法區(qū)別于內(nèi)部審計(jì)，一些深層次的管理漏洞不能充分暴漏。而通過(guò)實(shí)施合規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)，能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中比較尖銳、敏感和更有價(jià)值的問(wèn)題，尤其是影響到經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的等等一些問(wèn)題，通過(guò)問(wèn)題披露可以直觀反映一個(gè)單位管理能力的高低和內(nèi)部控制的水平。因此客觀的說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)比內(nèi)控測(cè)試有著更強(qiáng)大的影響力和管理推動(dòng)力，能夠促使被審計(jì)單位通過(guò)問(wèn)題整改健全機(jī)制、糾正從業(yè)行為，主動(dòng)改善內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）審計(jì)問(wèn)責(zé)的嚴(yán)肅性提高了落實(shí)內(nèi)控要求的自覺(jué)性

“應(yīng)審必審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”是內(nèi)部審計(jì)的基本原則和要求，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，將問(wèn)題落實(shí)到業(yè)務(wù)崗位，問(wèn)責(zé)到具體人員，甚至可向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)移交問(wèn)題線索，這都對(duì)不符合內(nèi)控要求的行為習(xí)慣帶來(lái)較大沖擊，也給各層面從業(yè)人員敲響了警鐘，倒逼其主動(dòng)執(zhí)行制度、落實(shí)好內(nèi)控要求、持續(xù)消減管理缺陷。

（三）為更加有效的開(kāi)展內(nèi)控體系自我測(cè)試提供了思路方法

通過(guò)借鑒內(nèi)部審計(jì)的工作思路，將制度法規(guī)的遵循性和審計(jì)的職業(yè)判斷融入測(cè)試工作，從多個(gè)角度對(duì)測(cè)試樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，可更加客觀的判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)是否控制有效：二是豐富了工作的方法。在測(cè)試過(guò)程中，可運(yùn)用查詢(xún)、盤(pán)點(diǎn)、分析性復(fù)核和驗(yàn)算等審計(jì)工作方法進(jìn)行樣本分析，可更加準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)存在的實(shí)質(zhì)性、關(guān)鍵性問(wèn)題，提高了自我測(cè)試的質(zhì)量效果：三是提高了內(nèi)部控制工作的影響力。通過(guò)實(shí)施以合規(guī)為導(dǎo)向、保障內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)，為業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)開(kāi)展提供了豐富的管理線索，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了可靠的依據(jù)，也進(jìn)一步推動(dòng)了內(nèi)部控制與全廠中心工作的融合，在長(zhǎng)慶油田第三采油廠促進(jìn)合規(guī)、協(xié)調(diào)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。endprint