最近，財政部發(fā)布了《政府會計準則第6號——政府儲備物資》（下稱“政府儲備物資會計準則”），規(guī)范了政府儲備物資的確認主體和確認條件、計量以及披露原則等會計處理要求，標志著我國政府會計準則體系建設(shè)又向前邁進了一大步。

必須得到“特殊對待”

與公共基礎(chǔ)設(shè)施一樣，政府儲備物資的相關(guān)會計處理是政府會計改革的重點和難點，始終受到業(yè)界的高度關(guān)注。政府儲備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對于保障國家安全、服務(wù)國計民生具有重要意義。但是，大部分行政事業(yè)單位管理的儲備物資并沒有納入單位自身收支的會計核算體系中，也未在政府會計主體資產(chǎn)負債表中得到全面反映，而是成為了“表外資產(chǎn)”。政府會計改革的重要目標之一就是全面、清晰地反映政府財務(wù)信息，要求盡量減少“表外資產(chǎn)”。所以，將政府儲備物資納入政府主體財務(wù)報表是當務(wù)之急。

政府儲備物資與存貨具有一定的相似性，但二者在功能作用、管理方式、資金來源、業(yè)務(wù)流程等方面存在著顯著差異。例如，政府會計主體對于存貨一般采取直接儲存的模式進行管理，而對于政府儲備物資則主要采取委托儲存的管理模式。基層代儲單位性質(zhì)呈現(xiàn)多樣化特點，涉及政府會計主體和企業(yè)主體等。在我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會計制度》單獨設(shè)置了“政府儲備物資”會計科目外，其他制度均未規(guī)范該類資產(chǎn)的會計核算。因此，規(guī)范政府儲備物資的會計核算，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實需求。

準則體現(xiàn)多項創(chuàng)新

政府儲備物資會計準則是在我國權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革背景下的一項重要的政府會計具體準則，進一步充實了政府會計標準體系。政府儲備物資會計準則的課題研究和實地調(diào)研于2016年上半年啟動，在經(jīng)歷了多輪研討、調(diào)研和反復修改后發(fā)布。為了讓政府儲備物資會計準則在發(fā)布之后能夠順利落地實施，準則制定者在準則制定過程中，充分考慮了實踐中的各種細節(jié)和特殊問題。

作為針對一項資產(chǎn)的具體會計準則，首要的就是界定該項資產(chǎn)的核算對象及其核算范圍。政府儲備物資會計準則的第二條，從單位持有政府儲備物資的目的和管理特征兩方面對其進行了界定。這種界定方法抓住了政府儲備物資的特有資產(chǎn)屬性和辨識標準，既涵蓋了各種不同種類的儲備物資，同時又將其與存貨等資產(chǎn)進行了區(qū)分。另一個重要問題就是確定政府儲備物資的核算主體。政府儲備物資會計準則第五條分別規(guī)范了涉及政府儲備物資儲備管理的兩類會計核算主體，即履行政府管理職能的會計主體和受托代儲物資的會計主體，既明確了代儲單位對代儲政府儲備物資的核算報告責任，又避免了在政府資產(chǎn)負債表中對政府儲備物資的重復報告。此外，準則對政府儲備物資相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。

建立健全相關(guān)會計信息傳遞渠道

在政府儲備物資會計準則實施前，大部分政府儲備物資往往只在輔助賬簿中登記，政府儲備物資代儲的委托單位和受托代儲單位只有一方記賬。在準則實施后，政府儲備物資代儲的委托單位和受托單位都必須記賬。這樣一來，受托單位掌握的會計核算資料，如入庫憑證、出庫憑證、盤點清單等，既是受托單位登記受托代理資產(chǎn)的原始憑證，也是委托單位登記政府儲備物資的原始依據(jù)。因此，雙方要建立健全有關(guān)政府儲備物資會計核算資料的傳遞渠道，才能保證準確、及時地對政府儲備物資進行核算。（據(jù)《中國會計報》）