陶菊紅

摘要：內(nèi)部控制能夠保障行政事業(yè)單位權(quán)利規(guī)范合理，科學(xué)高效運(yùn)行的重要機(jī)制，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布實(shí)施，我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制管理加以重視，獲得一定成效，但是也存在一些內(nèi)控管理方法不合理的問(wèn)題。本文對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施方法進(jìn)行研究，以期使內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位更好地運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制規(guī)范；實(shí)施方法

內(nèi)部控制能夠保障組織權(quán)力規(guī)范合理、科學(xué)高效運(yùn)行，是管理學(xué)的重要分支，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效保障機(jī)制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指在一定環(huán)境下，行政事業(yè)單位為提高行政效率，充分、有效地利用各種資源，達(dá)到保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理目標(biāo)，而在行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施各種制約和調(diào)節(jié)的計(jì)劃和方法。

目前，我國(guó)各級(jí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來(lái)越緊張，行政事業(yè)單位的反腐意識(shí)愈加提高，很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制也日漸重視。2014年，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《單位內(nèi)控規(guī)范》）正式實(shí)施，這為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向，有利于進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率，規(guī)范內(nèi)部控制，建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。自《單位內(nèi)控規(guī)范》發(fā)布實(shí)施以來(lái)，各行政事業(yè)單位取得成效的同時(shí)也面臨一些內(nèi)控管理方法不合理的問(wèn)題，因此探究合理有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施方法尤顯重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法管理現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在《單位內(nèi)控規(guī)范》的指導(dǎo)下，逐步建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，在保證國(guó)家財(cái)政資金安全、財(cái)務(wù)信息可靠、單位正常運(yùn)行、有效預(yù)防腐敗等方面取得不錯(cuò)效果，但也存在預(yù)算控制薄弱、授權(quán)不明確、缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制等方法管理問(wèn)題。

（一）行政事業(yè)單位編制預(yù)算不科學(xué)

在實(shí)際工作中，預(yù)算控制隨著部門預(yù)算的推行得到一定的改善，但是整體上普遍仍顯薄弱。行政事業(yè)單位編制預(yù)算不科學(xué)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中隨意性較大，費(fèi)用經(jīng)常不只是使用于一個(gè)項(xiàng)目，而是跨多個(gè)項(xiàng)目核算，沒(méi)有按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行；其二，預(yù)算編制粗略，沒(méi)有進(jìn)行零基預(yù)算。這個(gè)問(wèn)題在編制新一年預(yù)算時(shí)表現(xiàn)明顯，財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)人員不參與的情況下，僅僅在當(dāng)年預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，沒(méi)有進(jìn)行論證，編制粗略，未細(xì)化項(xiàng)目，缺乏權(quán)威性。其三，決算報(bào)表編制時(shí)，未按照實(shí)際情況進(jìn)行，常常按照預(yù)算調(diào)整賬目。這樣的做法無(wú)法反映本單位的真實(shí)財(cái)務(wù)信息。

（二）行政事業(yè)單位授權(quán)不明確

授權(quán)控制是指對(duì)單位內(nèi)部工作人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。行政事業(yè)單位授權(quán)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。但是在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)出現(xiàn)授權(quán)機(jī)制不明確或者過(guò)度、籠統(tǒng)、長(zhǎng)期授權(quán)、單位主要人員替代和遞補(bǔ)機(jī)制不明確等情況，給單位在運(yùn)作中留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患，造成單位治理僵局、治理機(jī)制失衡等隱患。

（三）行政事業(yè)單位缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)外監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度重要的組成部分。行政事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督主要有內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督這兩大方面構(gòu)成。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面。一方面，有的行政事業(yè)單位規(guī)模較小，工作人員本來(lái)就少，身兼數(shù)職，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)由辦公室履行，更加沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，目前，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督，但是總體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部監(jiān)督控制的設(shè)計(jì)，難以規(guī)范實(shí)施內(nèi)部控制管理。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施方法

現(xiàn)行體制下，我國(guó)行政事業(yè)單位管理著大量公共資金和國(guó)有資源，為了確保國(guó)有資金安全有效運(yùn)行和國(guó)有資源的節(jié)約保護(hù)利用，必須加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)資金、重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善，并監(jiān)督內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。

（一）科學(xué)編制預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算控制

科學(xué)地控制預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心。預(yù)算控制由編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、分析評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)組成?？茖W(xué)編制預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算控制，要做到以下四點(diǎn)。其一，行政事業(yè)單位編制預(yù)算要堅(jiān)持全面性原則，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，采用“二上二下”的形式編制預(yù)算；其二，執(zhí)行預(yù)算時(shí)要根據(jù)開展業(yè)務(wù)的情況，在預(yù)算范圍內(nèi)合理安排支出；其三，進(jìn)行決算管理時(shí)，分析評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，并將其作為下一年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。其四，保證決算報(bào)表的真實(shí)性，按照實(shí)際情況進(jìn)行編制，不可隨意更改。

（二）加強(qiáng)授權(quán)控制

授權(quán)控制是指行政事業(yè)單位根據(jù)職責(zé)分工，明確各個(gè)崗位處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍、權(quán)限范圍和審批程序等。單位各級(jí)管理人員一定要在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員既不能越權(quán)，也不能不負(fù)責(zé)任，必須在授權(quán)范圍內(nèi)處理事項(xiàng)。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是《內(nèi)部控制規(guī)范》的實(shí)施方式之一，也是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效保障機(jī)制。尤其是內(nèi)部審計(jì)的建立是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施的重要方法之一，能夠?qū)?nèi)部控制的具體情況監(jiān)督和檢查，并進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。一方面，若單位規(guī)模較小，可以派專人進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。另一方面，單位具有一定的規(guī)模，具有專門的審計(jì)部門和審計(jì)人員。面對(duì)這種情況，其一，單位對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)；其二，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，并進(jìn)行監(jiān)督改進(jìn)，使管理者提高內(nèi)部管理水平。

三、總結(jié)

總而言之，行政事業(yè)單位在《單位內(nèi)控規(guī)范》的指導(dǎo)下，在內(nèi)部控制方面獲得不錯(cuò)效果，但是也存在一些問(wèn)題。單位應(yīng)該對(duì)此加以重視，密切結(jié)合本單位的實(shí)際情況，探索內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施方法，解決這些問(wèn)題，從而進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率，規(guī)范內(nèi)部控制，建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

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（作者單位：云南省彌渡縣種子管理站）endprint