馬雯鏡

摘要：本篇文章對內(nèi)部控制進行了概述，從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制意識、內(nèi)外部監(jiān)督機制、信息系統(tǒng)實用性等方面分析了內(nèi)部控制現(xiàn)狀，最后針對存在問題提出了改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的相應對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀及對策

作為社會公共服務的提供主體，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的制度設計、崗位設置及監(jiān)管考核方面都存在較大的滯后性。新常態(tài)下，改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平對提高單位的工作效率及可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制聯(lián)系緊密，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法，結(jié)合行政事業(yè)單位管理的理念，強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，提升管理水平，使行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制建設的主要內(nèi)容就是指系統(tǒng)分析經(jīng)濟業(yè)務活動中的各類風險，進行風險評估，確定風險點，通過建立相關(guān)制度、設置業(yè)務流程、執(zhí)行相關(guān)程序，對經(jīng)濟業(yè)務中存在的風險進行防范和管控。單位要想構(gòu)建和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，應該包含五個方面的要素：第一，內(nèi)部控制環(huán)境。包括組織架構(gòu)、工作機制、財務信息、干部隊伍建設、單位文化。第二，風險評估。建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，系統(tǒng)分析經(jīng)濟業(yè)務活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標有關(guān)的內(nèi)外部風險，對風險進行評估，采取相應的控制方法。第三，控制活動。根據(jù)風險評估結(jié)果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。第四，信息與溝通。建立信息溝通制度，及時準確地獲取、分析、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)外部之間進行及時有效溝通和應用。第五，內(nèi)部監(jiān)督。單位對其自身內(nèi)部控制機制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設計和運行存在的問題并提出改進意見。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不完善

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起在我國行政事業(yè)單位全面實施。但是，大多數(shù)行政事業(yè)單位并未結(jié)合自身業(yè)務特點出臺系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度，僅就開支的標準、范圍加以制約，對預算、政府采購、建設項目、資產(chǎn)管理、合同等各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行面上的控制。各行政事業(yè)單位需要細化內(nèi)部管理，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制建設。

（二）內(nèi)部控制意識相對薄弱

單位管理者的思想意識，對建立有效的內(nèi)部控制起到關(guān)鍵的引導作用。多數(shù)行政事業(yè)單位的管理層往往重視經(jīng)濟業(yè)務而忽視單位的內(nèi)控管理，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏科學的認識。有的管理層僅對財務部門建立內(nèi)控制度，認為內(nèi)控只與財務中心和審計部門有關(guān)，未將內(nèi)控建設覆蓋單位各類經(jīng)濟業(yè)務。有的單位雖然制定了內(nèi)部控制制度，但未能有效執(zhí)行，只是流于形式，沒有發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督作用。另一方面，行政事業(yè)單位財務人員對內(nèi)部控制認識不到位，不相容崗位未相互分離、相互制約，不能發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督作用。

（三）內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善

獨立的內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性及提出改進建議等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設置不合理，內(nèi)部審計部門大都平行于會計部門，獨立性和權(quán)威性較弱，無法有效約束單獨的經(jīng)濟行為。內(nèi)部審計部門往往只是對單位的財務、資產(chǎn)等方面進行審計，但內(nèi)控建設需求內(nèi)部審計部門不僅就財務收支進行審計，還應對單位其他各類經(jīng)濟業(yè)務進行審計。外部監(jiān)督大多來自審計、財政、紀檢、監(jiān)察等部門，注重對單位財政資金的運用是否合法進行監(jiān)督，未對被審計單位內(nèi)部控制建立和實施的有效性進行評價。

（四）信息系統(tǒng)缺乏實用性和可操作性

內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)建設缺乏實用性和可操作性。對經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程如何嵌入單位信息系統(tǒng)問題，由于財政部沒有制定明確的操作指引，而且每個單位的具體情況不一樣，所以在原則性的制度規(guī)定和具體的制度執(zhí)行方面存在一定的差異性。有些行政事業(yè)單位在實施辦公自動化、經(jīng)濟活動信息化系統(tǒng)的過程中，未將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)，存在人為操縱的因素，未能有效保護信息安全。

（五）內(nèi)部控制人員綜合能力不高

內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，涉及到單位的各種業(yè)務和事項，對從業(yè)人員綜合素質(zhì)要求較高。大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控從業(yè)人員都是財務人員，管理決策能力有限。單位對員工的培訓主要集中在專業(yè)知識方面，對管理理念及道德方面的培訓很少涉及，關(guān)鍵崗位未實行定期輪崗制度，影響了單位內(nèi)部控制的建設。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的對策

（一）完善內(nèi)部控制機制

不相容崗位（職責）分離控制。單位應全面系統(tǒng)分析、梳理經(jīng)濟業(yè)務活動中所涉及的不相容崗位，設置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容崗位相互分離、相互制約。設置清晰的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機構(gòu)，并建立和實施相對獨立的報告制度，體現(xiàn)職責明確、相互制約的原則。關(guān)鍵崗位建立人員A/B角制度，實行定期輪換制度。建立與組織機構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務及管理相適應的內(nèi)部授權(quán)制度，明確授權(quán)主體、范圍與權(quán)限，規(guī)范授權(quán)管理程序，科學分配權(quán)力。根據(jù)組織機構(gòu)、經(jīng)濟業(yè)務及管理等發(fā)展變化、風險狀況，審慎確定被授權(quán)人的權(quán)限，并對授權(quán)執(zhí)行情況持續(xù)監(jiān)控、定期評估和及時調(diào)整。將內(nèi)控管理嵌入經(jīng)濟業(yè)務活動中，對執(zhí)行情況進行監(jiān)督，構(gòu)建內(nèi)部控制的自我完善機制。制定涵蓋業(yè)務活動的書面流程，編制、執(zhí)行、監(jiān)督流程應講求實效性和風險可控。

（二）做好內(nèi)部控制信息化建設工作

由于內(nèi)部控制覆蓋單位各類經(jīng)濟活動，因此需要加大信息技術(shù)的投入，提高單位內(nèi)部控制工作的效率。行政事業(yè)單位在信息化建設過程中需要將內(nèi)控理念、控制措施等嵌入信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化與常態(tài)化，有效避免人為操縱因素。信息系統(tǒng)建設實行統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一建設，從單位全局出發(fā)，協(xié)調(diào)配合、分工合作、整合資源、實現(xiàn)一體化，發(fā)揮信息化建設對業(yè)務管理和輔助決策的支撐與促進作用。強化流程控制，將業(yè)務流程固化在業(yè)務生產(chǎn)系統(tǒng)和辦公自動化系統(tǒng)中，健全信息系統(tǒng)預警機制，加強風險揭示和自動控制。加強信息安全管理，做好信息安全分級和等級保護工作，強化信息系統(tǒng)運行維護安全管理，加強信息系統(tǒng)權(quán)限管理，實現(xiàn)信息及系統(tǒng)操作留痕、存取可控、存取有效和數(shù)據(jù)完整。

（三）健全行政事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應建立經(jīng)濟活動風險評估機制，由內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)的評估。同時建立內(nèi)部控制評價制度，內(nèi)部審計部門要對內(nèi)部控制的設計和運行情況進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取相應措施進行改進。建立內(nèi)部控制檢查情況定期披露制度，及時對內(nèi)控制度落實、監(jiān)督檢查及評價情況予以披露。此外，行政事業(yè)單位還要依托財政、審計、紀檢、監(jiān)察等部門開展定期或不定期的外部監(jiān)管，聘用中介機構(gòu)對單位內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行評估，充分發(fā)揮外部機構(gòu)監(jiān)督職能的作用。

（四）合理設置崗位，提高員工素質(zhì)

人力資源部門按照不相容職務分離的原則定崗定編，明確崗位的權(quán)限和職責。設立相關(guān)部門對員工執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的情況進行監(jiān)督和獎懲。行政事業(yè)單位要注重對人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，激勵和引導單位員工加強業(yè)務學習。通過定期開展繼續(xù)教育、加強業(yè)務培訓、經(jīng)驗交流等方式，提高員工綜合素質(zhì)。

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（作者單位：山東省淄博市張店區(qū)財政局）endprint