譚婉君+何毅+李潔妮

摘要：發(fā)票具有消費(fèi)和報(bào)銷的屬性，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。但電子發(fā)票不具有紙質(zhì)發(fā)票的物理防偽功能，且可復(fù)印可重復(fù)打印的特性使得財(cái)務(wù)人員無法直觀辨別電子發(fā)票的真實(shí)性與唯一性，讓電子發(fā)票在實(shí)現(xiàn)其報(bào)銷屬性時(shí)存在阻礙。而電子發(fā)票勢(shì)必成為稅務(wù)信息化時(shí)代的產(chǎn)物，企業(yè)不得不直視電子發(fā)票的報(bào)銷問題，本文從系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)與制度建設(shè)三個(gè)層面為企業(yè)提出了應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)順應(yīng)信息化潮流提供了路徑參考。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；報(bào)銷屬性；真實(shí)性；唯一性

近來，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的行動(dòng)計(jì)劃在全國得到了落地實(shí)施。電子發(fā)票作為現(xiàn)代信息化的產(chǎn)物，讓稅源監(jiān)控手段實(shí)現(xiàn)了從“以票控稅”到“以信息流控稅”的轉(zhuǎn)變，也意味著稅局也從根本上改變了其相對(duì)于納稅人信息不對(duì)稱的劣勢(shì)地位。

一、電子發(fā)票的控稅機(jī)理

“以票控稅”階段，政府以開票與否作為統(tǒng)計(jì)依據(jù)，監(jiān)管力度很大程度依賴于納稅人的誠信程度，因此對(duì)企業(yè)收入的監(jiān)管能力弱，因?yàn)槠髽I(yè)只要不開票便可隱瞞收入（曹海生，2012）。而如今，在信息化建設(shè)與互聯(lián)網(wǎng)成為基本生活方式的時(shí)代，所有的交易都反應(yīng)為信息存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)或云端，使得“以信息流控稅”成為可能，稅局只要與計(jì)算機(jī)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，便能掌握信息的主動(dòng)權(quán)，對(duì)企業(yè)的交易收入實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)管，電子發(fā)票已成為稅務(wù)信息化時(shí)代的必然產(chǎn)物。

二、電子發(fā)票的入賬風(fēng)險(xiǎn)

電子發(fā)票的推行將勢(shì)必將成為“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時(shí)代的重大舉措。確實(shí)，電子發(fā)票的普及提升了稅局對(duì)企業(yè)收入監(jiān)管能力，但對(duì)于企業(yè)支出的監(jiān)管卻因?yàn)閭鹘y(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票被取代而存在著操作上的漏洞。首先，電子發(fā)票沒有原來紙質(zhì)發(fā)票的物理防偽性能，財(cái)務(wù)人員需自行鑒別真?zhèn)?；此外，電子發(fā)票可復(fù)印可重復(fù)打印，如果用于重復(fù)報(bào)銷財(cái)務(wù)人員將無法識(shí)別。電子發(fā)票的推行使企業(yè)面臨發(fā)票真實(shí)性與唯一性的入賬風(fēng)險(xiǎn)，某種程度也削弱了稅局對(duì)企業(yè)支出的監(jiān)管力度。

三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

目前的文獻(xiàn)中，大都指出了電子發(fā)票存在的技術(shù)安全的問題（陳立和劉纖云，2016；袁顯朋等，2017）。但較少文獻(xiàn)深入探討解決方法。對(duì)于電子發(fā)票的真實(shí)性問題，財(cái)務(wù)人員可要求報(bào)銷人員提供鑒別真?zhèn)蔚母郊f明，到電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)與全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)鑒別真?zhèn)巍５珜?duì)于重復(fù)報(bào)銷的問題，企業(yè)需投入更大的精力和成本。

在電子發(fā)票尚未全面鋪開的階段，財(cái)務(wù)人員可以通過EXCEL進(jìn)行手工記錄、重復(fù)篩查來把控風(fēng)險(xiǎn)，但在未來，電子發(fā)票逐漸取代紙質(zhì)發(fā)票成為主要報(bào)銷憑據(jù)的時(shí)候，手工登記已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決電子發(fā)票唯一性的問題。

從頂層設(shè)計(jì)角度來說，鄧筠和黃竹君（2016）等學(xué)者提出引入第三方信息服務(wù)商的建議，把發(fā)票的打印權(quán)限從消費(fèi)者轉(zhuǎn)移到統(tǒng)一管理平臺(tái)跟財(cái)務(wù)人員手中，引入市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制，形成國家稅務(wù)總局，第三方平臺(tái)，消費(fèi)者與報(bào)銷單位四個(gè)主體的良性互動(dòng)，但這里需要提醒的一點(diǎn)是，第三方平臺(tái)在設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，需對(duì)已打印的發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)信息記錄，如發(fā)票號(hào)碼，發(fā)票代碼，下載時(shí)間，下載單位等，若無這些更詳細(xì)的信息記錄，第三方平臺(tái)的引入也可能存在重復(fù)打印的漏洞。

此項(xiàng)頂層設(shè)計(jì)大有可為卻還需國家稅務(wù)總局與第三方機(jī)構(gòu)的合作共建，其中涉及的利益關(guān)系、信息安全與法律問題還需較長的時(shí)間討論與施行。而對(duì)于企業(yè)自身這個(gè)微觀主體應(yīng)如何應(yīng)對(duì)增值稅電子普通發(fā)票在推廣階段的唯一性問題尚未有文獻(xiàn)討論，而本文正是針對(duì)這一過渡階段，給企業(yè)提供參考建議。

首先，從系統(tǒng)控制層面來說，要求ERP系統(tǒng)在企業(yè)入賬時(shí)增設(shè)一個(gè)欄目，對(duì)涉及電子普通發(fā)票的原始憑證，要求制單人員填錄增值稅電子普通發(fā)票的號(hào)碼，若報(bào)銷人員重復(fù)打印發(fā)票，第二次錄入相同號(hào)碼時(shí)，系統(tǒng)不予通過并予以警告，這樣能從源頭上控制重復(fù)入賬的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，從內(nèi)部審計(jì)層面來說，要求企業(yè)擴(kuò)大審計(jì)范圍，查詢系統(tǒng)對(duì)操作人員的實(shí)時(shí)操作記錄，定期跟蹤嵌入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)票管理模塊，使用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)技術(shù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑的違規(guī)行為。

最后，從制度建設(shè)層面來說，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定制定本企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)違法違規(guī)使用增值稅電子普通發(fā)票如重復(fù)打印重復(fù)報(bào)賬的操作進(jìn)行明文規(guī)定，重申國家政策并列明本單位的對(duì)應(yīng)懲罰措施，對(duì)違法違規(guī)人員在整個(gè)單位進(jìn)行公告，提高報(bào)銷人員的違法違規(guī)成本并嚴(yán)格執(zhí)行。

電子發(fā)票以信息流控稅的監(jiān)管模式從根本上改變了稅局的信息劣勢(shì)地位，形成了大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅務(wù)新生態(tài)。作為一種新的信息化交易憑證，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有正視信息化時(shí)代的產(chǎn)物，正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施應(yīng)對(duì)措施，才能順應(yīng)時(shí)代的潮流，獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：中山大學(xué)附屬第六醫(yī)院）endprint