趙瑞杰

摘要：在我國市場經(jīng)濟、法制建設(shè)不盡完善以及經(jīng)濟活動具有復(fù)雜性和不確定性等形勢下，國內(nèi)在注冊會計師審計方面的發(fā)展相對不足，這導(dǎo)致了國內(nèi)審計行業(yè)發(fā)展成為一個高危行業(yè)。審計失敗案件的不斷出現(xiàn)，對國內(nèi)注冊會計師的發(fā)展造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響，這不僅僅對國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展造成影響，甚至?xí)ΜF(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境造成影響。本文通過對審計失敗的原因進(jìn)行分析，提出加強注冊會計師審計質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計失?。粚Σ?/p>

隨著國內(nèi)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)上市公司、投資主體等對于注冊會計師審計的要求標(biāo)準(zhǔn)在不斷的提高，但是，在近幾年注冊會計師審計過程中，相繼出現(xiàn)了綠大地、萬福生科、新大地等多項審計失敗的案例，這給國內(nèi)穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。從近幾年相關(guān)部門所公布的數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)上市公司的審計報告質(zhì)量并不高，注冊會計師的審計質(zhì)量受到質(zhì)疑和抨擊。本文通過案例分析的方式，對審計失敗問題進(jìn)行研究，提出一些解決建議。

一、注冊會計師審計失敗的原因分析

（一）注冊會計師審計的獨立性存在問題

從國內(nèi)注冊會計師市場的創(chuàng)立至今只有三十多年的時間，而且，在建設(shè)初期，注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理主要是依靠政府部門，這就導(dǎo)致了如今會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理帶有強烈的政府跡象。 因此，在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)只要能夠滿足政府部門的要求，那么其就能夠獲得非常高的收益比，而高質(zhì)量的審計報告僅僅是對于上市公司來說，甚至可以說是政府部門所要求的高質(zhì)量，但是，這些并不是市場經(jīng)濟發(fā)展所需求的。對于會計師事務(wù)所來講，在當(dāng)前的經(jīng)濟條件下，要想獲取更多的市場發(fā)展優(yōu)勢，其就必須能夠提供更多的能夠被上市公司和政府機構(gòu)所認(rèn)可的高質(zhì)量審計報告，在一些不得以的情況下，注冊會計師會通過偽造虛假會計信息的方式，幫助上市公司能夠通過政府機構(gòu)的監(jiān)督，從而獲取上市資格，獲取更多投資者的青睞。這樣的管理方式使得注冊會計師的獨立性喪失了，同時，也喪失了職業(yè)謹(jǐn)慎性，在大眾中間的信譽也丟失，這對于國內(nèi)注冊會計師的發(fā)展存在著嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）會計信息不對稱

會計信息不對稱是指信息提供者對市場提供的數(shù)據(jù)和管理者當(dāng)局得到的數(shù)據(jù)不一致。會計信息不對稱問題的造成，主要是由信息提供者造成的，他們在披露會計信息的時候，會有選擇性的將有利于自身發(fā)展的會計信息披露出來，這樣就能夠吸引更多投資者的青睞，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展提供更多的優(yōu)勢。由于企業(yè)利益的追逐性，信息不對稱問題將會長期存在。如果說信息不對稱的問題消失，那么審計失敗問題也就不存在了。但是，這種理想情況在未來很長的一段時間里都是不會出現(xiàn)的。

（三）行業(yè)監(jiān)管不力

監(jiān)管體系的完善情況將會對注冊會計師的審計質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。從目前的監(jiān)管情況來看，政府監(jiān)管占據(jù)著主導(dǎo)的地位，行業(yè)監(jiān)管作為一種輔助的手段，主要是對注冊會計師的日常工作情況進(jìn)行監(jiān)管。但是，作出最終處罰的仍然是政府部門。 由于政府部門不了解注冊會計師的日常情況，這就導(dǎo)致了政府部門在制定處罰措施的時候，會存在一定的偏頗問題，進(jìn)而導(dǎo)致了監(jiān)管不力情況的出現(xiàn)。這樣監(jiān)管職責(zé)錯位問題的存在，就會造成因為缺乏外加壓力而導(dǎo)致審計質(zhì)量較低的問題。從這幾年審計失敗案件出現(xiàn)的原因來看，這是一個重要的原因。另外，現(xiàn)行的監(jiān)管模式與注冊會計師的發(fā)展嚴(yán)重不符，一些政府部門為了能夠獲取更多的利益，會采取過度干預(yù)的方式，這將會導(dǎo)致市場競爭的進(jìn)一步惡化。

二、加強我國注冊會計師審計責(zé)任與控制的幾點建議

審計失敗將會對現(xiàn)有穩(wěn)定經(jīng)濟秩序造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，在上文的分析過程中，以萬福生科審計失敗案為例，對審計失敗問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行了分析。針對審計失敗問題，本文提出以下措施進(jìn)行改善。

（一）提高審計獨立性

就目前來講，注冊會計師的業(yè)務(wù)開展仍然是采用委托審計的方式，由于注冊會計師與企業(yè)之間存在利益關(guān)系，那么注冊會計師開展審計工作的時候，就很容易受到企業(yè)利益需求的影響。當(dāng)注冊會計師面臨生存問題與高質(zhì)量審計報告問題的時候，這種帶有選擇性情況就會對其的獨立性問題造成影響，在某些情況下，審計報告僅僅是一個流程式的內(nèi)容。因此，改變這種審計模式是提高審計獨立性的一個重要選擇。本文建議在國內(nèi)推行合伙制，尤其是有限責(zé)任合伙制的會計師事務(wù)所。合作人對于自身的行為承擔(dān)無限責(zé)任，而其他人則不承擔(dān)連帶責(zé)任。這樣的合作模式就能給注冊會計師很大的外在壓力從而在審計過程中照章辦事。另外，還可以采用審計委員會的方式，建立獨立董事會，其主要是對注冊會計師進(jìn)行綜合篩選以及后續(xù)的監(jiān)督，而審計業(yè)務(wù)采取招標(biāo)的方式，這樣能夠保證審計會計師獨立性，并提高審計報告的質(zhì)量。

（二）完善會計信息披露制度

1.應(yīng)當(dāng)將信息不對稱現(xiàn)象降低，政府部門建立一個有效的會計信息披露制度。在這個制度當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)包括信息的生成制度、信息的復(fù)核制度等，另外，政府部門還可以利用網(wǎng)絡(luò)科學(xué)技術(shù)建立一個會計信息公布平臺，這樣就能夠從傳統(tǒng)的會計信息公布方式過度到網(wǎng)絡(luò)公布方式，這不但能夠提高會計信息使用者的使用效率，同時，還能夠降低相關(guān)的成本。

2.對于會計準(zhǔn)則和會計制度的制定，要對現(xiàn)有的會計程序和計算方法進(jìn)行縮減，最后是采用單一化的方式，這樣能夠更好的協(xié)調(diào)會計信息使用者和提供者雙方的利益需求，而且，會計準(zhǔn)則和會計制度的作用能夠更好的實現(xiàn)。

3.增加財務(wù)報表附注的內(nèi)容，要對企業(yè)的真實經(jīng)營狀況進(jìn)行反應(yīng)，并且提高各項會計信息之間的相關(guān)性，對于那些不能夠在財務(wù)報表中反應(yīng)出現(xiàn)的項目，則通過附注的方式體現(xiàn)出來。這樣能夠提高會計信息的真實度。

（三）加大對執(zhí)業(yè)過失的執(zhí)法和懲處力度

審計質(zhì)量與法律因素之間存在著必然的聯(lián)系，如果說注冊會計師要面臨更高的法律風(fēng)險，那么注冊會計師在規(guī)避風(fēng)險的要求下，其就會努力避免出現(xiàn)審計失敗的問題，當(dāng)法律風(fēng)險過低的時候，甚至是注冊會計師不必?fù)?dān)心法律風(fēng)險所帶來的影響的時候，注冊會計師會更多的被經(jīng)濟因素所影響，或者是缺乏職業(yè)的謹(jǐn)慎性，他們就會不可避免的出示低質(zhì)量的審計報告。從理論的角度來看，注冊會計師的審計質(zhì)量和法律風(fēng)險之間存在著必然的聯(lián)系，高法律風(fēng)險與低審計質(zhì)量的問題是不會出現(xiàn)的。比較正常的情況是，高法律風(fēng)險與高審計質(zhì)量的共存。

就目前來講，在國內(nèi)的相關(guān)法律《刑法》、《公司法》等中，都對注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行了明確規(guī)定，但是，其中關(guān)于這些內(nèi)容的刑事責(zé)任則不多，民事責(zé)任方面更少，這是國內(nèi)財物造假案例不斷出現(xiàn)的一個重要原因，而且注冊會計師的失職現(xiàn)象也屢屢出現(xiàn)，這說明國內(nèi)的這些法律對于這類情況的懲罰力度不足，注冊會計師通過審計失敗的方式所獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所要承擔(dān)的法律風(fēng)險。另外，會計師事務(wù)所被查出的概率不高，這就導(dǎo)致了僥幸心理的存在，從客觀的角度激發(fā)了注冊會計師事務(wù)所造假的行為。在新的時期，只有通過加重對行為人的懲罰力度的方式，才能夠降低注冊會計師審計失敗的幾率。

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（作者單位：焦作大學(xué)）endprint