楊昊堃

【摘 要】目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在制度不規(guī)范，法律體系不完整，理論不健全和缺乏專業(yè)人員等問(wèn)題，要解決這些問(wèn)題就要以國(guó)家法律強(qiáng)制力為保證，財(cái)政部和國(guó)家環(huán)保總局應(yīng)該聯(lián)合制定和發(fā)布有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為方向，并致力于建立各個(gè)方面的環(huán)保觀念。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；環(huán)保觀念

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人口的不斷增長(zhǎng)，生態(tài)環(huán)境的惡化，資源的匱乏，導(dǎo)致了一系列危害人類健康的環(huán)境問(wèn)題，不僅對(duì)世界經(jīng)濟(jì)造成影響，還阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，雖地大物博，資源豐富，但是人口眾多，企業(yè)的環(huán)保意識(shí)也較微弱，再加上我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直遵循粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。因此，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)面臨環(huán)境遭受嚴(yán)重污染、能源消耗大、資源匱乏等諸多環(huán)境問(wèn)題。所以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，有效地保護(hù)環(huán)境，提高能源利用效益，促進(jìn)企業(yè)自身利益的發(fā)展，促進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建設(shè)生態(tài)文明社會(huì)是當(dāng)務(wù)之急。

所以要通過(guò)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，通過(guò)披露其在會(huì)計(jì)年度中所發(fā)生的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的事項(xiàng)、所承擔(dān)的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的責(zé)任，向股東、債權(quán)人、政府、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者傳達(dá)其對(duì)社會(huì)、環(huán)境的態(tài)度與責(zé)任，提高企業(yè)形象和社會(huì)影響力。來(lái)促使上市公司更積極投身于環(huán)境保護(hù)，履行其環(huán)保責(zé)任，實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理和企業(yè)資本市場(chǎng)表現(xiàn)的雙贏，達(dá)到控制污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的最終目的。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算和計(jì)量?jī)?nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，記錄和計(jì)量環(huán)境開(kāi)發(fā)、環(huán)境污染和環(huán)境防治的成本費(fèi)用，并且對(duì)環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護(hù)所形成的效益進(jìn)行核算與報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)能夠綜合地評(píng)估環(huán)境績(jī)效和環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為以下三類：環(huán)境要素狀況、企業(yè)（活動(dòng)）對(duì)環(huán)境的影響與可能影響、環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響與可能影響。此三類信息包括貨幣性的信息和非貨幣性的信息兩類。貨幣性信息包括如環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等科目相關(guān)數(shù)據(jù)，非貨幣性信息包括如環(huán)境政策、環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保標(biāo)識(shí)等等。這些信息以一定形式記錄和保存，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境影響密切相關(guān)[1]。

二、影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的因素

（一）公司規(guī)模與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系

制造業(yè)企業(yè)規(guī)模越大，所雇傭的人力資源、消耗的資源也會(huì)相應(yīng)增加，對(duì)環(huán)境的影響程度會(huì)越大。公司為了維持自身良好的形象，獲取公眾的信賴，爭(zhēng)取更為長(zhǎng)久的發(fā)展，企業(yè)勢(shì)必會(huì)更加重視環(huán)境披露這部分內(nèi)容。

（二）公司股權(quán)集中度與環(huán)境信息披露水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系

持股比例代表著股東的表決權(quán)。如果一個(gè)公司的股權(quán)過(guò)于集中，這就意味著公司決策權(quán)實(shí)際掌握在少數(shù)人手中，企業(yè)的行為更多地體現(xiàn)了大股東的利益，忽視了小股東的利益，則大股東可能更傾向于控制信息披露情況。

（三）公司獨(dú)立董事比例與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系

獨(dú)立董事設(shè)立的目的是監(jiān)督公司管理層。一個(gè)公司如果設(shè)有足夠的獨(dú)立董事，可以認(rèn)為這個(gè)公司在這方面監(jiān)督力度有力；如果獨(dú)立董事比例過(guò)低，則極有可能造成監(jiān)督力度不夠?qū)е滦畔⑴恫怀浞帧?/p>

（四）公司盈利能力與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系

企業(yè)盈利能力表現(xiàn)在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的收益水平。當(dāng)企業(yè)盈利能力高，獲取的收益高時(shí)，會(huì)有額外的資本投身于環(huán)境改善，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也會(huì)更主動(dòng)。

（五）公司資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，利益相關(guān)者都迫切需要知道公司更多的信息，企業(yè)也會(huì)更有動(dòng)力披露相關(guān)信息以獲取信任。

（六）公司控股性與環(huán)境信息披露水平呈正相關(guān)關(guān)系

國(guó)有控股公司相對(duì)于普通企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)獲得社會(huì)更多的關(guān)注，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也更多地與中小投資者相一致，因此也會(huì)更多地重視相關(guān)信息（包括環(huán)境信息），環(huán)境信息披露水平也會(huì)相應(yīng)更高。

（七）企業(yè)類型對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露成正相關(guān)關(guān)系

就企業(yè)所處的行業(yè)而言，可分為重污染和非重污染兩類。重污染企業(yè)受到政府的關(guān)注和約束，且其造成的污染切實(shí)關(guān)系到周邊居民的生活環(huán)境，因而其對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也將更多。

三、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）披露不規(guī)范

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要可以分為兩大類：一類是定性信息； 另一類是定量的財(cái)務(wù)信息。當(dāng)下我國(guó)政策對(duì)于企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露一般采取自愿披露的方式，相對(duì)也是比較隨意的披露。由于我國(guó)企業(yè)普遍缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性，所以企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容大多數(shù)是定性信息，而缺少具體有關(guān)環(huán)境的企業(yè)財(cái)務(wù)信息及數(shù)據(jù)。因此，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容缺乏全面性、準(zhǔn)確性，披露項(xiàng)目較為缺失。

而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中將財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果放在首位，忽略了環(huán)境的重要性，我國(guó)當(dāng)下企業(yè)披露中只局限于以利益為重的信息，沒(méi)有科學(xué)依據(jù)。我國(guó)對(duì)于環(huán)境信息披露也缺乏可行的法律法規(guī)，這就致使了披露的不規(guī)范，沒(méi)有固定的披露內(nèi)容和形式[2]。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律體系不完善

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)并沒(méi)有制定明確的行為規(guī)范，也沒(méi)有設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)披露的對(duì)象我國(guó)現(xiàn)行的法律體系不完善，形式比較單一，內(nèi)容也不健全。同企業(yè)的實(shí)踐工作出入甚大，有關(guān)法律的力度以及法律體系的廣度都應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化和強(qiáng)化，法律體系也牽動(dòng)著環(huán)境會(huì)計(jì)披露的命脈。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)理論不健全

環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了一定的威脅，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展才剛剛起步，還不夠健全，這就致使環(huán)境問(wèn)題的惡化，企業(yè)的環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有增強(qiáng)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)理論中并沒(méi)有充分地發(fā)揮環(huán)境的作用，清晰地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，讓我國(guó)企業(yè)漸漸形成“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”的格局。endprint

（四）缺乏專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員

一些企業(yè)重視環(huán)境的程度不足，主要來(lái)源于財(cái)務(wù)人員的懈怠以及企業(yè)本身沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的重要性，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施。環(huán)境會(huì)計(jì)包含會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科，對(duì)專業(yè)的綜合要求較高，所以環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也很高。在現(xiàn)在企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)知和熟識(shí)度不太深入，無(wú)法明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。當(dāng)前企業(yè)要解決的首要問(wèn)題就是培養(yǎng)優(yōu)秀環(huán)境會(huì)計(jì)人員，然而社會(huì)對(duì)此類人才的關(guān)注也微乎其微，根本無(wú)法達(dá)到當(dāng)下社會(huì)的需求[3]。

四、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）國(guó)家角度

1.真實(shí)、全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要國(guó)家法律法規(guī)的強(qiáng)制保證

國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī)的制定與完善，在現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立專門規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)。同時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。此外，加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，有利于企業(yè)有章可循，一方面約束企業(yè)的違法行為，另一方面也有助于政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，從而促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

2.財(cái)政部和國(guó)家環(huán)?？偩謶?yīng)該聯(lián)合制定和發(fā)布有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所耗用的自然資源和造成的環(huán)境污染與治理等方面的核算和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范，并督促企業(yè)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)，充分披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

3.以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為方向

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)是息息相關(guān)、不可分離的。政府健全法律制度是天道使然，我們必須隨著時(shí)代的節(jié)奏來(lái)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息披露。我國(guó)目前實(shí)行的關(guān)于環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的法律法規(guī)與國(guó)外相比還有待提高，同時(shí)，審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、環(huán)保部門等眾多部門應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，有效地監(jiān)管企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息[4]。

4.建立各個(gè)方面的環(huán)保觀念

建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度不是一個(gè)簡(jiǎn)單的立法和執(zhí)法問(wèn)題，更為重要的是樹(shù)立政府的環(huán)境管理理念，提高企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)民眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，從而推動(dòng)企業(yè)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

（二）企業(yè)角度

由任月君等人研究可知提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，不僅可以降低企業(yè)獲取股權(quán)資金的成本，而且可以降低企業(yè)獲取債權(quán)資金的成本，提高企業(yè)的融資效率與融資效果。所以，企業(yè)要重視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，建立健全環(huán)境管理制度[5]。

（1）組建環(huán)境管理事務(wù)委員會(huì)，明確企業(yè)的環(huán)境政策、價(jià)值、原則和行為守則

（2）設(shè)立專門的環(huán)境管理崗位，對(duì)污染進(jìn)行有效的防治與控制

（3）定期開(kāi)展環(huán)境績(jī)效檢查評(píng)估，將企業(yè)取得的環(huán)境績(jī)效與管理者薪酬體系掛鉤

（4）進(jìn)行針對(duì)公司環(huán)境管理情況的內(nèi)部審計(jì)

（5）更多地采用數(shù)值、圖表定量描述環(huán)境指標(biāo)

五、總結(jié)

綜上所述，在我國(guó)，建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，一方面，要不斷地加強(qiáng)我國(guó)的環(huán)境立法工作，強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；另一方面，要健全環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，政府部門要嚴(yán)格地對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管與指導(dǎo)，促使企業(yè)不斷改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法；此外，要不斷增強(qiáng)全社會(huì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，促使企業(yè)主動(dòng)地承擔(dān)起披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。

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