王晶

摘 要：稅收分類是財政學(xué)的一個基本問題，明確稅收分類，對理解各稅種的性質(zhì)特點、國家的稅收制度等具有重要意義。但在理論界對稅種如何歸類等問題仍有一些分歧。本文就主要的稅收分類方法及內(nèi)容，提出自己的看法，并逐一評價分析。

關(guān)鍵詞：稅收分類；稅種；稅收制度

一、稅收分類概述

稅收分類是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對各種稅收所進行的歸類。一個國家的稅收體系通常是由許多不同的稅種構(gòu)成的，每個稅種都具有自身的特點和功能，但用某一個特定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，有些稅種具有共同的性質(zhì)、特點和相近的功能，從而區(qū)別于其他稅種而形成一“類”。由于研究的目的不同，對稅收分類可以采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，從而形成不同的分類方法。

二、稅收分類目的

全面科學(xué)地進行稅收分類，不僅能夠揭示各類稅收的性質(zhì)、特點、功能以及各類稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系，有利于建立合理的稅收結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮各類稅收的功能與作用，而且對于研究稅源的分布、稅收負擔(dān)的歸宿以及中央與地方政府之間稅收管理和支配權(quán)限的劃分都具有重要意義。

三、 稅收分類方法

（一）按課稅對象的性質(zhì)進行分類。按課稅對象的不同性質(zhì)劃分，可分為流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)稅）、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和特定目的稅。流轉(zhuǎn)稅以商品、勞務(wù)為課稅對象，主要在生產(chǎn)、流通或服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括營業(yè)稅、增值稅、消費稅、關(guān)稅。所得稅以各種所得為課稅對象，主要調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人純收入，包括個人所得稅、企業(yè)所得稅。財產(chǎn)行為稅以各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象，主要對財產(chǎn)占有發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括房產(chǎn)稅、車船稅。資源稅的課稅對象是各種自然資源，主要調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入，包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。行為稅主要對某些行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，包括印花稅、契稅。特定目的稅主要是為了達到特定目的，調(diào)節(jié)特定對象和特定行為，包括城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。

這種分類方法明確了各類稅種的特點性質(zhì)，并囊括了幾乎所有稅種，是最基本的分類方式。

在此處，有幾個稅種的分類界限較模糊，分析如下：

1、土地增值稅。從廣義上說，土地是一種資源，正是由于土地資源的存在、增值而征收該稅種，故土地增值稅應(yīng)劃分為資源稅。

2、耕地占用稅。雖然該稅種歸根結(jié)底也是對土地資源征收的一種稅，但是就其性質(zhì)和特征而言，它是對耕地資源的保護和調(diào)節(jié)，具有特定目的。故應(yīng)將其劃分為特定目的稅。

3、車船使用稅。車船稅雖然征稅緣由是車船的使用，但其本質(zhì)還是對單位和個人對財產(chǎn)（車輛、船舶）的擁有而征稅，故應(yīng)將其劃分為財產(chǎn)稅。

（二）按稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁進行分類

以稅負是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負不易轉(zhuǎn)嫁他人的一類稅，此時稅負由納稅人直接承擔(dān)。一般認(rèn)為以所得和財產(chǎn)為課稅對象的稅屬于直接說。間接稅是指能夠把稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的稅，此時納稅人不等于負稅人。一般認(rèn)為以商品勞務(wù)為課稅對象的稅為間接稅。這種分類方式雖然能揭示稅種能否體現(xiàn)現(xiàn)代稅法稅負公平原則，但由于其分類標(biāo)準(zhǔn)模糊，并不能將各稅種進行準(zhǔn)確分類。因此，直接稅和間接稅的劃分是相對的，因為按現(xiàn)代稅收理論，任何稅都存在著轉(zhuǎn)嫁的可能性。

（三）按稅收管理權(quán)限和收入歸屬進行分類

以稅收管理權(quán)限和稅收收入的歸屬分類，稅收可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三種。中央稅是指由中央政府負責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配使用的稅種，具體包括關(guān)稅、海關(guān)代征消費稅和增值稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅、鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入，車輛購置稅。地方稅是指由方政府負責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配使用的稅種，包括營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅等。中央地方共享稅是指由中央和地方政府共同負責(zé)征收管理，收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的稅種，包括增值稅、資源稅等。

這種分類方式揭露了我國分稅制的實行現(xiàn)狀和實行結(jié)構(gòu)，揭示了中央和地方的稅收博弈，是研究我國分稅制和稅收效率的重要分類標(biāo)準(zhǔn)。但在目前“營改增”的大環(huán)境下，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由交納營業(yè)稅改為交納增值稅，這一改革雖然使納稅鏈條更加完善，減少了重復(fù)征稅，但是從另一方面來說，惡化了中央和地方的財政關(guān)系，因為營業(yè)稅本是地方稅，在改革后劃分為中央地方共享稅，這將在很大程度上加劇地方財政困難。因此，在時代變革的背景下，該稅收分類方式有待于進一步調(diào)整和完善。

（四）按征收環(huán)節(jié)進行分類

按征稅環(huán)節(jié)分類，稅收可以分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅、流通環(huán)節(jié)課稅、分配環(huán)節(jié)課稅、資源占用環(huán)節(jié)課稅、消費環(huán)節(jié)課稅、投資環(huán)節(jié)課稅等。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營為例，納稅人在投資創(chuàng)建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅款主要是印花稅，比如訂立合同、設(shè)置會計賬簿等。在購銷環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)）應(yīng)繳納的稅款主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。在資源占用環(huán)節(jié)，要征收資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。在分配的利潤結(jié)算環(huán)節(jié)要繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。期間在投資環(huán)節(jié)要征收土地增值稅、營業(yè)稅、財產(chǎn)稅等。

這種分類方式對各個環(huán)節(jié)的課稅進行了劃分，便于企業(yè)對每個環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額進行管理。但是某些稅種如營業(yè)稅、消費稅在多個環(huán)節(jié)都可能征稅，這樣劃分不利于對單一稅種的管理。

此外，依據(jù)不同的目的和標(biāo)準(zhǔn)還有不同分類。以征稅對象計稅為標(biāo)準(zhǔn)，可分為從量稅與從價稅；以稅收收入的實體形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為實物稅和貨幣稅；根據(jù)稅收和價格的組成關(guān)系，可分為價內(nèi)稅和價外稅；根據(jù)課稅客體，可分為對人稅和對物稅。凡此種種，不再贅述。

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