厲曉博

摘 要 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，分別在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，具有不可分割的關(guān)系。為充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，國(guó)家審計(jì)在有效的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)的成果，不僅可以整合審計(jì)資源，避免低效的重復(fù)工作，而且能提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 國(guó)家審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 成果

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是兩類不同性質(zhì)的審計(jì)，雖然它們的目標(biāo)均為加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。但是它們?cè)趯徲?jì)目的、代表的利益、審計(jì)結(jié)果的法律效力等方面都存在差別，且兩者不能相互替代，它們之間存在一定的關(guān)系。從當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)看，我們對(duì)這種關(guān)系還不夠重視，使其未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)而言，國(guó)家審計(jì)要利用好內(nèi)部審計(jì)的工作成果，更好地促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

一、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支以及其他公共機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，擔(dān)負(fù)的是全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。對(duì)于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展，都具有十分重要的意義。從審計(jì)性質(zhì)上說(shuō)，國(guó)家審計(jì)是代表國(guó)家（或政府）實(shí)施的審計(jì)，其工作目的是要服務(wù)于政府，維護(hù)國(guó)家的利益。

內(nèi)部審計(jì)是指行政部門和企業(yè)事業(yè)組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本部門、本組織的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本組織財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，也是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，擔(dān)負(fù)的是對(duì)本部門、本組織財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。對(duì)于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正本部門、本組織違背財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性原則的錯(cuò)誤和弊端，促進(jìn)現(xiàn)代組織的健康發(fā)展具有十分重要的意義。從審計(jì)性質(zhì)上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是代表組織的管理者實(shí)施的審計(jì)，其目的是要服務(wù)于組織的管理者，為組織加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)，維護(hù)組織的利益。

《審計(jì)法》明確規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：“制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定發(fā)布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。”我國(guó)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系主要是監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)的關(guān)系，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)的過(guò)程中，必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的范圍和質(zhì)量有較為清楚的了解，進(jìn)而就可以在政府審計(jì)實(shí)施時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)的成果，從而提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量，并有效避免審計(jì)資源的浪費(fèi)。

二、國(guó)家審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)成果的必要性

國(guó)家審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位、部門或國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都有必要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。

第一，國(guó)家審計(jì)資源有限，需要利用內(nèi)部審計(jì)成果。國(guó)家審計(jì)工作直接關(guān)系到維護(hù)國(guó)家的財(cái)政、金融秩序，關(guān)系到加強(qiáng)黨和政府的廉政建設(shè)，也關(guān)系到推進(jìn)政府部門的依法行政，關(guān)系到改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)。由于政府審計(jì)的工作面大，涉及領(lǐng)域廣，審計(jì)對(duì)象數(shù)量龐大，政府審計(jì)的任務(wù)責(zé)任重大。但是全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬(wàn)多人，特別是一線的審計(jì)人員太少，審計(jì)人力資源面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。審計(jì)資源的不足必然導(dǎo)致審計(jì)人員不得不壓縮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間和具體的審計(jì)程序，降低審計(jì)的廣度和深度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。解決以上矛盾的一個(gè)途徑是審計(jì)署提出的整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理；另一個(gè)有效的途徑就是利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作具有一致性。雖然在審計(jì)職責(zé)、審計(jì)方式等方面，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)存在較大差別，但是內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和國(guó)家審計(jì)有一致之處。例如，在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，與國(guó)家審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都是國(guó)家統(tǒng)一發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表的一致性等。特別是作為國(guó)有企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，很大程度上應(yīng)遵循審計(jì)機(jī)關(guān)制定的審計(jì)規(guī)范。國(guó)家審計(jì)如果能充分利用內(nèi)部審計(jì)成果，就不需要重新執(zhí)行一遍已經(jīng)執(zhí)行過(guò)的審計(jì)程序，可以避免低效的重復(fù)工作，提高效率。

第三，利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。國(guó)家審計(jì)工作人員在閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或其他相關(guān)資料時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，或是其他線索，審計(jì)人員可以利用這些線索進(jìn)行深入的檢查。

三、國(guó)家審計(jì)需對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)

第一，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容。首先要看內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與要實(shí)施的審計(jì)是否一致，如審計(jì)的種類、審查的范圍、所屬的會(huì)計(jì)期間、包括的下屬單位等。只有當(dāng)審計(jì)內(nèi)容一致時(shí)，可以考慮采用或借鑒其成果。

第二，遵循的審計(jì)規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)遵循的規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格和職業(yè)要求，以及執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的行為規(guī)則，它包括工作人員的任職條件、開(kāi)展審計(jì)工作的程序和方法以及工作質(zhì)量的基本要求等。國(guó)家審計(jì)要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果時(shí)，就需對(duì)其遵循的規(guī)范進(jìn)行評(píng)價(jià)，將這一規(guī)范作為衡量其工作質(zhì)量的尺度。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)明確且內(nèi)容科學(xué)的職業(yè)規(guī)范，并且在工作過(guò)程中得到了有效的執(zhí)行，國(guó)家審計(jì)人員才能對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行衡量，對(duì)其質(zhì)量的保證程度有所把握，這樣才能決定是否利用其工作成果。如果沒(méi)有職業(yè)規(guī)范或者規(guī)范水平較低，還不能嚴(yán)格遵守，其工作質(zhì)量就不能保證，也不能利用其工作成果。

第三，工作成果的可信程度。國(guó)家審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行復(fù)核，如復(fù)核其工作計(jì)劃、工作底稿、審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)等，以判斷其工作是否可信，有無(wú)質(zhì)量保證。其中，最重要的是要看其采取的質(zhì)量控制措施，在評(píng)價(jià)其質(zhì)量控制措施的基礎(chǔ)上，檢查其工作底稿，最后決定利用其工作成果。

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要基礎(chǔ)，也是國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)一個(gè)單位、部門、國(guó)有企業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般來(lái)說(shuō)，都要首先對(duì)其內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了解，并注重利用內(nèi)部審計(jì)工作取得的成果。這樣既可以提高工作效率，壓縮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)間、降低審計(jì)成本、有效化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以利用內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。所以，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)單位、部門和國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，盡可能利用并借鑒內(nèi)部審計(jì)工作成果，作為國(guó)家審計(jì)力量和內(nèi)容的補(bǔ)充，發(fā)揮審計(jì)的有效整合，為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮好審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。

（作者單位為日照市東港區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)

[1] 李金華.審計(jì)理論研究[M].中國(guó)審計(jì)出版社，2001.

[2] 李勃，陳虹.充分利用內(nèi)部審計(jì)提高外部審計(jì)效率[J].山東審計(jì)，2002（4）.

[3] 高級(jí)審計(jì)師資格考試復(fù)習(xí)指南[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2016.endprint